38
Суммы имущественных налоговых вычетов ограничены максимальной
суммой. Для продажи имущества размер вычетов ограничены максимальной
суммой 1 млн руб. или 250 тыс. руб. Этот размер зависит от вида имущества,
которое человек продает. На покупку недвижимости вычет составляет 2 млн
руб. Причем если недвижимость приобретают супруги, то каждый из них имеет
право на такой вычет. Если на покупку имущества был взят кредит, по процен-
там можно получить вычет не более 3 млн руб.
Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты являют-
ся самыми распространенными вычетами в РФ.
Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отражаются удержанные суммы
НДФЛ.
Начисленная работникам заработная плата является расходами предпри-
ятия по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99) [19]. Затраты пред-
приятия в сумме, начисленной работникам заработной платы отражаются в уче-
те записью по дебету счета учета затрат (например, 20 «Основное производ-
ство») и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 16 ПБУ
10/99).
В плане счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н) [10] для отражения начисления и уплаты налогов отведен счет
68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для отражения операций по налогу на доходы физлиц к этому счету
необходимо открыть субсчет – «НДФЛ». Исчисляя НДФЛ с доходов, выплачи-
ваемых физлицам, проводки составлять не нужно – они составляются только при
удержании налога и перечислении его в бюджет. Удержание НДФЛ всегда отра-
жается по кредиту счета 68-НДФЛ, перечисление – по дебету этого счета. При-
мер показан в таблице 2.
После получения исполнительного документа на работника у работода-
теля появляется обязанность производить удержания из его доходов. При этом
удержания по исполнительным документам не производятся из следующих ви-
дов доходов:
39
Таблица 2
НДФЛ: отражение на счетах в бухгалтерском учёте
в разных ситуациях
Операция
Проводка
Удержание НДФЛ
Удержан НДФЛ из зарплаты работника
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» - Кредит счета 68-
НДФЛ.
Для отражения дивидендов имеет смысл
открыть к счету 70 субсчет «Расчеты по
выплате
дивидендов»
Удержан НДФЛ из отпускных, выплачи-
ваемых работнику
Удержан НДФЛ с выплаченных дивиден-
дов, получателем которых является ра-
ботник организации - источника выпла-
ты дохода
Удержан НДФЛ с выплат работнику
(кроме выплаты дивидендов), не отно-
сящихся к труду (например, с матери-
альной помощи)
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» - Кредит счета
68-НДФЛ
Удержан НДФЛ с выплат физлицам, не
являющихся работниками (например,
при расчетах по ГПД)
Дебет счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» - Кредит
счета 68-НДФЛ
Удержан НДФЛ с выплаченных диви-
дендов, получатель которых не являет-
ся работником организации, выплачи-
вающей дивиденды
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителя-
ми» -
Кредит счета 68-НДФЛ
Перечисление НДФЛ в бюджет
Удержанный НДФЛ (с зарплаты, диви-
дендов, иных выплат физикам и т.д.)
перечислен в бюджет
Дебет счета 68-НДФЛ - Кредит счета 51
«Расчетные счета»
компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с пе-
реводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
компенсации за использование имущества работника в служебных
целях;
материальной помощи от работодателя в связи с рождением ребенка,
со смертью родных, с регистрацией брака; с детских пособий (пособия по бере-
менности и родам, единовременного пособия при рождении ребёнка, ежемесяч-
ного пособия по уходу за ребенком), выплачиваемых за счет ФСС;
других доходов, поименованных в ст. 101 Закона № 229-ФЗ. Удержа-
ния по исполнительному документу производятся из суммы дохода работни-
ка, оставшейся после удержания НДФЛ (п. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). При этом
необходимо контролировать, чтобы размер удержаний не превышал макси-
мально допустимый, установленный законом. Если же на одного работника
имеется несколько исполнительных документов, то удержания по ним должны
производиться в порядке очередности. Пример указан в таблице 3.
40
Таблица 3
Очередность удержаний из заработной платы работника по испол-
нительным документам
Очередность
(ст.111
Закона
№229- ФЗ)
Вид удержания
Ограничение
удержания
(п. 2, 3 ст. 99
Закона № 229-ФЗ)
Первая очередь
алименты на несовершеннолетних
детей;
возмещение вреда, причиненного
здоровью другого лица;
возмещение вреда лицам, понесшим
ущерб в связи со смертью кормильца;
возмещение ущерба, причиненного
преступлением
70% в совокупно-
сти от суммы дохо-
да за вычетом
НДФЛ
Первая оче-
редь
компенсация морального вреда
50% в совокупно-
сти от суммы дохо-
да за вычетом
НДФЛ
Вторая оче-
редь
возмещение материального ущерба и
другие виды удержаний.
Размер удержания по исполнительному листу из зарплаты зависит от ко-
личества детей, которым причитаются алименты: на одного несовершеннолетне-
го ребенка– 25% от дохода работника; на двоих – 33%; на троих и более – 50%.
Далее, в таблице 4 представим бухгалтерский учет удержаний из зара-
ботной платы работников по исполнительным документам.
Таблица 4
Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников по
исполнительным документам
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
20 «Основное про-
изводство» (26, 44)
70 «Расчеты с пер-
соналом по оплате
труда»
Начислена заработная плата
70 «Расчеты с пер-
соналом по оплате
труда»
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
Удержан НДФЛ с заработ-
ной платы
70 «Расчеты с персо-
налом по оплате тру-
да»
76 «Расчеты с раз-
ными дебиторами и
кредиторами»
Удержана сумма в пользу
взыскателя по исполнитель-
ному документу
70 «Расчеты с пер-
соналом по оплате
труда»
51 «Расчетные сче-
та» (50 «Касса»)
Выплачена заработная плата
за вычетом удержаний
76 «Расчеты
с раз-
ными дебиторами
и кредиторами»
51 «Расчетные сче-
та»
Перечислены денежные
средства взыскателю по ис-
полнительному документу
За неправильное удержание из заработной платы по исполнительным до-
кументам, а также за несвоевременную выплату удержанных сумм взыскателю
41
должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности.
Случаи, когда работодатель имеет право произвести удержание из
заработной платы работника в счёт погашения задолженности по заработной
плате, перечислены в статье 137 Трудового кодекса РФ [2]:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в
счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на дру-
гую работу в другую местность, а также в других случаях;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие
счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае
признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины
работника в невыполнении норм труда или простое;
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет
Которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные
дни отпуска.
Перечень оснований для удержаний из заработной платы сотрудника по
инициативе работодателя является закрытым, то есть работодатель не вправе
самостоятельно устанавливать дополнительные основания. Так, удержание раз-
личных штрафов (за опоздание, за курение и т.п.) из зарплаты работников явля-
ется незаконным. И даже закрепление таких штрафов в трудовых договорах
локальных нормативных актах не делает их законными. Максимум что работо-
датель может применить в такой ситуации – меры дисциплинарной ответствен-
ности (ст. 192 ТК РФ), например, замечание, выговор или увольнение по соот-
ветствующим основаниям. Однако штраф не относится к мерам дисциплинар-
ной ответственности, соответственно, основания для его удержания из зара-
ботной платы сотрудника отсутствуют. Более того, производя незаконные
удержания, работодатель сам может быть оштрафован за нарушение законода-
тельства о труде (ч. 1 ст. 5.7 КоАП РФ) [26]:
от 1 000 до 5 000 руб. – штраф для должностных лиц и ИП;
от 30 000 до 50 000 руб. – штраф для организаций.
42
Удержание неотработанного аванса, невозвращенных подотчетных
сумм, излишне выплаченной зарплаты. Производить такие удержания возмож-
но только при одновременном выполнении следующих условий (ч. 3 ст. 137 ТК
РФ) [1]: не истек один месяц со дня окончания срока, установленного для воз-
вращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных вы-
плат; работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Если эти условия, или хотя бы одно из них, не выполнены, то взыскать
задолженность работника можно только в судебном порядке. Или же работник
может добровольно погасить задолженность путем внесения денежных
средств в кассу работодателя.
Довольно часто бывает так, что работник получил аванс, однако не
Отработал его до конца месяца в силу различных обстоятельств (больничный,
отпуск без содержания и т.д.). Соответственно, на конец месяца у работника
появляется задолженность. Просто «зачесть» эту задолженность в следующем
месяце, уменьшив сумму заработной платы, причитающуюся к выплате, не-
правильно, поскольку любое удержание из заработной платы работника (в
том числе и удержание неотработанного аванса) должно иметь законные ос-
нования. То есть, во-первых, нужно соблюсти 20%-ное ограничение
по раз-
меру удержания, а во-вторых уложиться в срок 1 месяц и получить согласие ра-
ботника.
Если у работника возникла задолженность в связи с тем, что ему
была излишне выплачена заработная плата, то удержать сумму такой задол-
женности работодатель имеет право только в следующих случаях: если зара-
ботная плата выплачена в большем размере в результате счетной ошибки; если
органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина
работника в невыполнении норм труда или простое; если заработная плата была
излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями,
установленными судом.
В том случае, когда ни одно из перечисленных условий не выполняется,
работодатель не имеет права производить удержания задолженности из зара-
ботной платы работника.
43
Удержание за неотработанный отпуск
Ситуация, когда работник на момент увольнения не успел отработать
использованный ежегодный отпуск, является весьма распространенной. Дело в
том, что по законодательству в течение рабочего года работнику должен
быть предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, при этом взять отпуск ра-
ботник может в любое время, независимо от количества фактически отработан-
ных месяцев. Поэтому если работник увольняется до окончания рабочего го-
да, за который он целиком использовал ежегодный оплачиваемый и(или) до-
полнительный отпуск, то у него возникает задолженность в сумме отпускных,
полученных за неотработанные дни отпуска. Сумму такой задолженности ра-
ботодатель имеет право удержать, например, из окончательного расчета при
увольнении (но не более 20%).
Если сумм, причитающихся к выплате увольняемому работнику, недо-
статочно для того чтобы работодатель мог произвести удержание задолженно-
сти за неотработанный отпуск, работник может в добровольном порядке вне-
сти сумму задолженности. Если работник откажется добровольно погасить
сумму задолженности, взыскать ее в судебном порядке не получится: судебная
практика показывает, что в данном случае отсутствуют основания для взыс-
кания (Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2014 № 19-КГ13-18, Апел-
ляционное определение Московского городского суда от 04.12.2013 по делу №
11-37421/2013).
Удержания из заработной платы работника его задолженности перед ра-
ботодателем за неотработанный аванс или за излишне выданную заработную
плату отражаются в бухгалтерском учёте аналогично удержанию за неотрабо-
танный отпуск: путем сортировочной записи по дебету счета учета затрат
(44, 20, 26) и кредиту счета учета расчетов с персоналом по оплате труда
(70). А удержание задолженности работника за неизрасходованные подотчет-
ные суммы отражается проводкой: дебет 70 – кредит 71 [27, С.304].
Согласно Трудовому Кодексу РФ помимо рассмотренных выше направ-
лений удержаний по инициативе работодателя, администрация предприятия
44
может удержать из заработной платы по следующим основаниям: возмещение
материального ущерба; покрытие недостачи материальных ценностей; возме-
щение административных штрафов; стоимость изделий собственного произ-
водства, используемых для личных нужд; возмещение услуг сотовой связи;
оплата стоимости сверхнормативного расхода ГСМ; за прохождение медосмот-
ра.
Возмещение из зарплаты осуществляется согласно распоряжению руко-
водителя, если [28, С.38]: сумма ущерба не превышает средней заработной пла-
ты; документ оформлен не позднее месяца со дня обнаружения вреда имуще-
ству; сотрудник согласен с мерой наказания. В противном случае решение
должно выноситься на судебном заседании.
Учет удержаний из заработной платы работников осуществляется в со-
ответствии с законами, нормативными актами и правилами ведения бухгалтер-
ского учета, принятыми и действующими в России в настоящее время.
Удержание из заработной платы по заявлению работника – это перечисление
части заработной платы, отпускных, выплат по больничному листу граждани-
на в пользу других людей или организаций на основании его письменного заяв-
ления, поданного работодателю.
Экономические службы обязаны производить соответствующие расчёты
ежемесячно и абсолютно бесплатно, в соответствии с утвержденным коллек-
тивным договором.
Профсоюзные взносы.
Регламент уплаты взносов подтверждается Федеральным законом № 10-
ФЗ от 12.01.1996 г. [29].
Работодатель обязан ежемесячно, в установленные законом сроки, пе-
речислять взносы членам профсоюзного общества, на основе письменного заяв-
ления сотрудников.
Размеры профсоюзных взносов в учреждении определяются в порядке и
на условиях, установленных федеральным законодательством, законодатель-
ством субъектов РФ, коллективным договором, соглашением.
Профсоюзные взносы составляют 1% от начисленной заработной платы,
т.е. удержать с работника нужно 100 руб. (10 000 * 10%). Т аблица 5.
45
Таблица 5
Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работника
профсоюзных взносов в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА»
Дебет счета
Кредит счета
Сумма
Содержание операций
20
70
10000
Начислена заработная плата
70
68
1300
Удержан НДФЛ с заработной
платы (вычеты не применяют-
ся) 10000 х 13%
70
76/проф.взносы
100
Из начисленной заработной
платы удержаны профсоюз-
ные взносы 10000 х 1%
Займы.
Получая займ на «родном» предприятии или же в сторонней МФО,
гражданин имеет право выбрать любой способ погашения: непосредственно
внося денежные средства в кассу МФО; написать заявление по месту работы с
просьбой ежемесячных перечислений определенных сумм на счет фирмы-
заимодавца.
Добровольное медицинское страхование.
Сотрудник компании ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА» написал заявление с
просьбой удерживать из его заработной платы (33 000 руб.) взносы на добро-
вольное медицинское страхование в размере 2% ежемесячно, подробнее в таб-
лице 6.
Таблица 6
Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работника на
добровольное медицинское страхование в ООО «ЧЕЛЭКСПЕРТИЗА»
Дебет
Кредит
Содержание опера-
ции
Сумма,
руб.
Документ-
основание
26
70
Начислена зарплата со-
труднику
33000
Ведомость по
начислению зара-
ботной платы
70
68
НДФЛ
Удержан налог НДФЛ
4290
Ведомость по
начислению зара-
ботной платы
70
76
Удержана сумма на
перечисление взноса
на добровольное меди-
цинское страхование
660
Заявление сотруд-
ника справка
Удержания из заработной платы, которые работодатель производит
по письменному заявлению работника, не являются «удержаниями» по смыслу
46
ст. 137 ТК РФ, поскольку уменьшение суммы заработной платы, подлежа-
щей выплате, происходит не в принудительном порядке, а в соответствии с во-
леизъявлением самого работника, который вправе распоряжаться своим имуще-
ством по своему усмотрению.
Законодательно закреплен ряд доплат, с которых нельзя принимать к
расчету при удержаниях из заработной платы сотрудников:
1) Начисленные для возмещения ущерба, нанесенного состоянию здо-
ровья (не распространяется на удержания алиментов по содержанию несовер-
шеннолетних детей)
2) Компенсация увечий, полученных в ходе исполнения государствен-
ных или производственных заданий (в случае гибели непосредственного участ-
ника событий данный вид доплат распространяется на членов его семьи).
3) Доплаты, связанные с регламентом трудовых отношений, в том
числе служебные командировки или перевод на работу в другую местность.
4) Страховые выплаты по обязательному социальному страхованию,
кроме оплаты больничного листа в связи с временной нетрудоспособностью.
5) Частичное или полное возмещение стоимости санаторных путевок для
сотрудников и их детей.
6) Начисления в целях ликвидации последствий стихийных бедствий и
чрезвычайных ситуаций.
7) Ликвидация последствий терактов.
8) Выплаты, вследствие потери членов семьи.
9) Оказываемая гуманитарная помощь.
Все перечисленные виды доплат не подлежат налогообложению НДФЛ.
Рассмотрим общий порядок и этапы исчисления удержаний из заработ-
ной платы работника.
Удержания из заработной платы по всем видам направлений рассчиты-
ваются каждый месяц в определенные сроки, соответствующие периоду начис-
ления.
47
Первоначально из заработной платы исключается сумма подоходного
налога (НДФЛ). Затем реализуется определённая последовательность выполне-
ния требований, зафиксированная в ст. 111Федерального Закона № 229-ФЗ,
наглядно можно увидеть в таблице 7.
Таблица 7
Очередность удержаний из заработной платы работника
Очередность
Претензия
1
Алименты;
Ущерб, нанесенный здоровью;
Утрата кормильца;
Требования возмещения морального ущерба
2
Погашение размера выходного пособия работнику по тру-
довому договору;
Компенсация за результаты интеллектуального труда
3
Обязательные платежи в бюджет разного уровня и внебюд-
жетные фонды
4
Прочие удержания
Наличие требований различных разновидностей предполагает следую-
щий порядок удержания: прохождение всех расчётов в хронологическом ис-
полнении. Каждая последующая очередь начинает удовлетворяться после пол-
ной оплаты требований предыдущей очередности.
Законодательно установлен максимально возможный размер отчислений
из заработной платы сотрудника в пользу третьих лиц, которые являются обя-
зательными (см. таблица 8).
Таблица 8
Максимально возможный размер отчислений из заработной платы
сотрудника в пользу третьих лиц, которые являются обязательными
Максимальный процент
Условия
70
На исправительные работы;
Алименты на содержание малолетних детей;
Ущерб, нанесенный здоровью;
Потеря кормильца семьи;
Вред, нанесенный действием совершенного
преступления
50
Случаи, предусмотренные в федеральном зако-
нодательстве
20
Прочие условия
20%-ный размер удержаний не требует наличие письменного согласия
работника в случаях, происходящих по инициативе работодателя.