36
Депонированная заработная плата переносится с дебета счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет
предприятия, что отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета
в банке на оплату депонентов отражается записью:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет».
Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как
правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Дебет 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
Кредит 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на
расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого
срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности
организации, что отражается записью:
Дебет 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Аналитический характер носят все расчеты по заработной плате,
поскольку они взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат
труда и времени, подлежащих оплате. Аналитические показатели имеют
следующую последовательность регистрации:
первичные документы (табеля учета использования рабочего времени,
приказы, справки – расчеты и т.д.);
лицевые счета работников;
37
расчетные и платежные ведомости.
Заработная плата начисляется исходя из:
системы оплаты труда, применяемой на предприятии
сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках
сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об
объеме произведенной продукции.
ФЗТ на ООО «РУСАГРО» составляет 10% от продажной цены
фактически выпущенной продукции. В соответствии с действующим Трудовым
кодексом заработная плата в ООО «РУСАГРО» выдается сотрудникам два раза
в месяц, в сроки, установленные в трудовом договоре (1-го и 15-го числа).
Начисляется заработная плата по факту выпуска продукции. Начисленные
суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51).
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат
в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.
Таблица 3
Пример бухгалтерских записей при начислении заработной платы
№
п/п
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма
1
Начислена зарплата сотрудникам основного
производства
20
70
11000
2
Начислена зарплата административно-
управленческому персоналу
26
70
12000
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на счете
70 «Расчет с персоналом по оплате труда» по субсчетам (фамилия каждого
работающего)
Рассмотрим начисления заработной платы при простой повременной
системе оплаты труда работницы предприятия ООО «РУСАГРО»:
Согласно табелю использования рабочего времени и расчета заработной
платы за январь 2018г., гл. бухгалтер Соколова Е.Б. отработала 10 дней,
38
временная нетрудоспособность составила 5 дней. В январе 2018 г. было 15
рабочих дней.
Рассчитаем сумму заработной платы Соколовой Е.Б за январь, исходя
из того, что месячная заработная плата в соответствии со штатным расписанием
составляет 19000 руб. (должностной оклад 19000 руб.).
Начислена заработная плата за январь 19000 / 15 * 10 = 12666 руб.
Также рассмотрим начисления заработной платы при сдельной оплате
труда работника обивочного цеха предприятия Полухина В. за январь 2013г
(учет выработки каждого работника производства ведет мастер; первичные
данные из цеха передаются в бухгалтерию и на их основании происходит
начисление заработной платы).
Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим в списочном
составе ООО «РУСАГРО» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются
начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное
социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из
начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной
платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность
предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной
плате.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу
бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую
карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того,
каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем
проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки
работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и
произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых
39
счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и
налоговую карточки. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму
начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по видам и
сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка.
Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического
учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции
расчетного и платежного документа. Расчетно-платежная ведомость
составляется в одном экземпляре, который подписывают главный бухгалтер и
председатель Общества. Она служит кассовым документом, на основании
которого производится выдача заработной платы работникам. Оформление
ведомости допускается и при разовой выдаче денег на оплату труда (при уходе
в отпуск, по больничному листу и другие). Но чаще разовые выплаты наличных
денежных средств из кассы организации производятся по отдельным
(оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам.
При получении расходных кассовых ордеров или расчетно-платежных
ведомостей кассир обязан проверить:
а) наличие и подлинность подписи главного бухгалтера на документах, а
на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе – наличие
разрешительной надписи (подписи) председателя ООО «РУСАГРО» или лиц,
на это уполномоченных. Разрешительная надпись о выдаче денег делается на
титульном (заглавном) листе расчетно-платежной ведомости или на расходном
ордере. Подпись председателя на расходных кассовых ордерах не обязательна,
если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявления,
счетах и другие) имеется его разрешительная надпись;
б) правильность оформления документов, расходные кассовые ордера и
заменяющие их документы должны быть заполнено бухгалтером четко и ясно
чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине. Подчистки, помарки
или исправления в этих документах не допускаются. В расходных кассовых
ордерах указывается основание для их составления и перечисляются
40
прилагаемые документы. Выдача денег по расходным кассовым ордерам может
производиться только в день их составления;
в) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае нарушения хотя бы одного из этих требований выдача денег по
оформленным таким образом документам не производится. Такие документы
кассир должен вернуть бухгалтеру для надлежащего оформления.
Каждый получатель денег должен расписаться в расчетно-платежной
ведомости. В получении денег получатель может расписаться только
собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При этом в расходном
ордере полученная сумма должна быть указана таким образом: рубли –
прописью, копейки цифрами. Если выдача определенной суммы денег из кассы
не подтверждена распиской получателя в расходном кассовом ордере или
расчетно-платежной ведомости, то такая сумма рассматривается как недостача
денежных средств в кассе и взыскивается с кассира. На общую сумму выданной
заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер
которого указываются в расчетно-платежной ведомости. Расходные кассовые
ордера после выдачи по ним денег немедленно подписываются кассиром.
Приложенные к расходным ордерам документы погашаются штампом или
надписью «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).
Источником выплат работникам в ООО «РУСАГРО» могут служить
средства Фонда социального страхования РФ. За счет этих средств могут
производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий
по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка,
ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения
им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за
ребенком-инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам отражаются записью:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
41
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации наличными
денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса».
При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета
организации на лицевой счет работника банке делается запись:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 51 «Расчетный счет».
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.
Пример расчета отпускных с проводками:
Компания создает резерв по отпускным
Сотрудник Семенов Ю.Г. идет в оплачиваемый отпуск на 28
календарных дней с 28 сентября 2018 года.
Отпускные бухгалтер компании рассчитал и начислил Семенову 23
сентября. Они составили 43 769,31 руб. В этот же день он их выплатил
работнику за минусом НДФЛ. И сделал такие записи в учете:
ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 70
– 43 769,31 руб. – начислены за счет резерва отпускные Семенову;
ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69
– 13 218,33 руб. (43 769,31 руб. × 30,2%) – начислены за счет резерва
обязательные страховые взносы с отпускных;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 5690 руб. (43 769,31 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 – 38 079,31 руб. – перечислены отпускные
Семенову.
В налоговом учете в расходы сентября бухгалтер включил сумму
взносов, а также отпускные за три сентябрьских дня в сумме 4689,57 руб.
(43 769,31 руб. : 28 дн. × 3 дн.). Поэтому он сделал в учете еще одну запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
42
– 3581,58 руб. ((4689,57 руб. + 13 218,33 руб.) × 20%) – уменьшен отложенный
налоговый актив, который возник при формировании резерва.
В налоговые затраты октября бухгалтер включил 39 079,74 руб.
(43 769,31 руб. : 28 дн. × 25 дн.). И сделал запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 7815,95 руб. (39 079,74 руб. × 20%) – уменьшен отложенный налоговый
актив.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Рассмотрим анализ обеспеченности предприятия рабочей силой в 2018
году.
Таблица 4
Анализ обеспеченности ООО «РУСАГРО» рабочей силой в 2018 году
Показатели
По плану
Фактически
Изменение (+/-)
Абсолютное
Удельного
веса %
чел.
%
чел.
%
1. Всего ППП
106
96,26
107
96,28
+1
+0,02
в том числе
– рабочих
71
73,83
75
75,35
+4
+2,06
– служащих
17
9,35
15
8,36
-2
-10,59
– специалистов
11
9,81
10
9,3
-1
-5,2
– руководителей
7
3,27
7
3,27
-
-
2. Непромышлен-
ный персонал
7
3,74
8
3,72
+1
-0,53
3. Всего числен-
ность персонала
113
100
115
100
+2
+0,94
По сравнению с планом численность персонала увеличилась на 2
человека, или на 0,94%, в том числе численность ППП возросла на 1 человека,
или на 0,02%, численность непромышленного персонала также увеличилась на
43
1 человека. Численность служащих сократилась на 2 человека, а специалистов –
на 1 человека.
Организация оплаты труда в ООО «РУСАГРО» предусматривает
использование системы окладов для руководителей и специалистов; для
рабочих применяется сдельно-премиальная форма оплаты труда.
Проведем оценку использования фонда оплаты труда.
Для анализа составим таблицу 5
Таблица 5
Анализ использования фонда оплаты труда ООО «РУСАГРО», тыс.
руб.
Показатель
2016
2017
2018
Абсолютное
отклонение
2018 от
Относительно
е отклонение
2018 от
2016
2017
2016
2017
Объем
производства
продукции
16585,
5
17235,
3
18148,
8
+1563,
3
+913,
5
+9,4
+5,3
Фонд оплаты
труда
В том числе
Персонала,
занятого в
производственно
м процессе
Персонала,
занятого
обслуживанием
производства
6131
4052
2080
6586
4352
2234
6782
4448
2334
+651
+396
+254
+196
+96
+100
+10,6
+9,79
+12,2
+2,9
+2,2
+4,4
Анализ данных таблицы 5 показывает, что темпы роста фонда
оплаты труда персонала, занятого обслуживанием производства выше (на 2,2
пункта), чем персонала, занятого непосредственно в процессе производства.
Вместе с тем, темпы роста фонда заработной платы как персонала, занятого в
процессе производства, так и обслуживающего персонала ниже темпов роста
объема производства.
Определим использование средств на оплату труда по категориям
персонала. В процессе анализа выявим отклонение фактического фонда оплаты
44
труда по категориям персонала от предыдущего периода под влиянием
численности работников и средней зарплаты одного работника. Для анализа
средней заработной платы по категориям персонала на предприятии составим
таблицу 6, используя данные отчета по труду и текущего учета.
Таблица 6
Анализ средней заработной платы на предприятии по категориям
работающих
Категория
персонала
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
Численность
персонала, чел.
Средняя заработная
плата, тыс. руб.
201
7
201
8
Отклонен
ие
201
7
201
8
Отклонен
ие
201
7
201
8
Откл.
Абс
%
Абс
.
%
Абс
.
%
Рабочие
475
2
490
4
+15
2
+3,
2
79
75
-4
-
5,06
60,2
65,4
+5,
2
+8,6
Служащие
В том числе
Руководите
ли
Специалист
ы
183
4
714
112
0
187
8
734
114
4
+44
+20
+24
+2,
4
+2,
8
+2,
1
25
7
18
24
7
17
-1
-
-1
-4,0
-
-
5,56
73,4
102
62,2
78,2
104
67,3
+4,
8
+2,
0
+5,
1
+6,5
+1,9
+8,2
Итого
658
6
678
2
+19
6
+2,
9
104
99
-5
-
4,81
63,3
68,5
+5,
2
+8,2
Как показывают данные таблицы 6, фонд оплаты труда рабочих
увеличился в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 152 тыс. руб., или на 3,2%,
служащих – на 44 тыс. руб., или на 2,4%. Увеличение фонда оплаты труда
всего персонала за анализируемый период соответствует 196 тыс. руб., или
2,9%.
Фонд оплаты труда рабочих увеличился на 152,0 тыс. руб. за счет
увеличения средней заработной платы на 5,2 тыс. руб. Изменение в фонде
оплаты труда служащих произошло за счет увеличения средней заработной
платы служащих в отчетном периоде на 4,8 тыс. руб., или на 6,5%.
Проанализируем фонд оплаты труда служащих по категориям:
руководители и специалисты. В ООО «РУСАГРО» 24 служащих, из которых 7
45
руководителей (29% от всей численности служащих), 17 – специалисты (71%
всей численности служащих). Фонд оплаты руководителей в 2018 году по
сравнению с 2017 г. увеличился на 20,0 тыс. руб., или на 2,8%. Средняя
годовая заработная плата руководителей в 2018 году составила 104 тыс. руб.,
что выше показателя предыдущего года на 2 тыс. руб., или на 1,9%.
Фонд оплаты труда специалистов на предприятии в 2018 году
увеличился на 24 тыс. руб., или на 2,1%. Средняя годовая заработная плата
специалистов в 2018 году составила 67,3 тыс. руб., что на 5,1 тыс. руб., или на
8,2% выше этого показателя в предыдущем периоде.
Для анализа состава и динамики фонда заработной платы в ООО
«РУСАГРО» составим аналитическую таблицу 7
Таблица 7
Анализ состава и динамики средств фонда заработной платы
Состав
средств
ФЗП
2017 год
2018 год
Выполн
ение
плана,
%
Фактич
еский
темп
роста в
2018 г.
тыс
.
руб
.
В %
к
итог
у
По плану
По отчету
тыс.
руб.
В %
к
итог
у
тыс.
руб.
В %
к
итог
у
Расходы на
оплату труда
в
себестоимост
и продукции
644
0
97,8
6532
97,5
6612
97,5
101,2
102,7
Выплаты за
счет прибыли,
остающейся в
распоряжении
предприятия
144
2,2
168
2,5
170
2,5
101,2
117,4
Фонд оплаты
труда
658
4
100
6700
100
6782
100
101,2
102,9
Данные таблицы 7 показывают, что, несмотря на абсолютный рост
расходов на оплату труда за счет себестоимости в 2018 году по сравнению с
2017 г., их удельный вес несколько снизился (на 0,3 пункта) при относительном
росте выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Вместе с тем плану удельный вес расходов на оплату труда в себестоимости