46
продукции соответствует – 97,5%, так же, как и выплаты за счет прибыли –
2,5%.
Следующим этапом анализа является анализ фонда заработной платы в
ООО «РУСАГРО» по видам оплат.
Фонд заработной платы по действующей инструкции органов
статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к
текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной
защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения
об использовании средств, направляемых на потребление в ООО «РУСАГРО» в
2018 году, представлены в табл. 8
Таблица 8
Анализ использования средств, направленных на потребление
Показатели
План
Факт
Отклонение
сумма
%
сумма
%
сумма
%
1
2
3
4
5
6
7
1. Фонд заработной платы,
всего
6584
100,00
6782
100,00
+198
-
В том числе промышленно-
производственного персонала
6400
97,2
6578
97,0
+178
+0,2
Из него:
- рабочих
- служащих
4938
1462
77,15
22,85
5202
1376
79,08
20,92
+264
-86
+1,93
-1,93
Персонал неосновного вида
деятельности
184
2,8
197
3,0
+13
+0,2
Из общего ФЗП:
а) заработная плата,
начисленная за выполненную
работу и отработанное время
3789
57,55
3866
57,0
+77
-0,55
В том числе:
- по тарифным ставкам и
окладам
- по сдельным расценкам
1488
2301
39,3
60,7
1589
2277
41,1
58,9
+101
-24
+1,8
-1,8
б) выплаты стимулирующего
характера
1952
29,65
2048
30,2
+96
+0,55
В том числе:
- надбавки к тарифным ставкам
и окладам за
профессиональное мастерство,
стаж работы
- премии и вознаграждения
672
1280
34,4
65,6
683
1365
33,3
66,7
+11
+85
-1,1
+1,1
в) выплаты компенсирующего
6,0
393
5,8
-2
-0,2
47
характера (доплаты за
сверхурочные работы, за
работу в праздничные и
выходные дни)
395
г) выплаты за неотработанное
время (отпуска, время
выполнения государственных и
общественных обязанностей)
448
6,8
475
7,0
+27
+1,0
2. Выплаты за счет чистой
прибыли
1888
100,00
1940
100,00
+52
-
В том числе:
- материальная помощь
- выплаты дивидендов по
ценным бумагам
58
1800
3,0
97,0
60
1880
3,1
96,9
+2
+80
+0,1
-0,1
3. Выплаты социального
характера
307
100,00
345
100,00
+38
-
В том числе:
- пособия по временной
нетрудоспособности
307
100,0
345
100,0
+38
-
Итого выплат, направленных на
потребление
8779
-
9067
-
+288
-
Доля в общей сумме, %:
- фонда заработной платы
- выплат за счет чистой
прибыли
- выплат социального
характера
75,0
21,5
3,5
74,8
21,4
3,8
-0,2
-0,1
+0,3
Как свидетельствуют данные таблицы 8, фонд оплаты труда
увеличился в 2018 году по сравнению с планом на 198 тыс. руб., или на 3%. В
основном наблюдается равномерный рост по всем видам оплат в составе
расходов на оплату труда.
Следует отметить, что в 2018 году наблюдается снижение плана по
оплате труда за сверхурочные работы, что свидетельствует об улучшении
организации труда на предприятии. Из таблицы видно, что для выплат из
прибыли наблюдается существенное увеличение затрат на выплаты дивидендов
по ценным бумагам. Отрицательным является тот факт, что значительно по
сравнению с запланированным увеличилась сумма пособий по временной
нетрудоспособности.
Наибольший удельный вес в составе фонда заработной платы занимает
та часть средств, которая включается в себестоимости работ, услуг и
48
возмещается в выручке за проданную продукцию. Поэтому важным этапом
анализа оплаты труда на предприятии является анализ формирования средств
на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции.
Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) определяется сравнением
фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым
фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию,
производственным подразделениям и категориям работников:
∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл = 6782 тыс. руб. – 6584 тыс. руб. =
= +198 тыс. руб.
Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование
фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени
выполнения плана по производству продукции. Относительное отклонение
рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты
и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по
производству продукции. Процент выполнения плана по производству
продукции составляет 102,6 % (16 440 руб. / 16 023 руб.). Корректируется
только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется
пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле
переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде
объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).
Данные для расчета представлены в табл. 9
На основании данных таблицы 9 определим относительное отклонение
по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству
продукции в ООО «РУСАГРО»:
49
Таблица 9
Исходные данные для анализа фонда заработной платы
Вид оплаты
Сумма выплат, тыс. руб.
План
Факт
Отклонение
1. Переменная часть оплаты труда рабочих
- по сдельным расценкам
- премии за производственные результаты
3581
2301
1280
3642
2277
1365
+61
-24
+85
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих
- по тарифным ставкам
- доплаты за сверхурочное время работа, за
стаж
750
650
100
752
654
98
+2
+2
-2
3. Оплата отпусков рабочих
- относящаяся к переменной части
- относящаяся к постоянной части
707
633
74
815
743
72
+108
+100
-2
4. Оплата труда служащих
1546
1573
+27
5. Общий фонд заработной платы
- переменная часть
- постоянная часть
6584
4214
2370
6782
4385
2397
+198
+171
+27
7. Удельный вес в общем ФЗП, %
- переменной части
- постоянной части
64,0
36,0
64,66
35,34
+0,66
-0,66
∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер х Квп + ФЗПпл. пост)
= 6782 – (4214 х 1,026 + 2370) = 6782 – 6693,56 = +88,44 тыс. руб.
Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный
перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 88,44 тыс. руб.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы
абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.
1. Фонд переменной заработной платы:
а) по плану: ФЗПпер пл = 4214 тыс. руб.
б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой
структуре: ФЗПусл1 = ФЗПпл х Квп = 4214 х 1,026 = 4323,56 тыс. руб.
е) фактически: ФЗПф пер = 4385 тыс. руб.
2. Отклонение от плана:
абсолютное: ФЗПабс пер = ФЗПф – ФЗПпл = 4385 – 4214 = +171 тыс.
руб.
50
относительное: ФЗПотн = ФЗПф – (ФЗПпер.пл. х Квп) = 4385 – 4323,56
= +61,44 тыс. руб.
Результаты расчетов свидетельствуют о том, что на данном предприятии
имеется относительный перерасход переменной зарплаты. Он произошел
вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-
сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты
получился и за счет изменения структуры производства (увеличения удельного
веса более трудоемкой продукции).
Проанализируем причины изменения постоянной части фонда оплаты
труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, а также все
виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от
среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий
период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того,
зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год,
средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.
Таблица 10
Исходные данные для анализа повременного фонда заработной
платы в ООО «РУСАГРО»
Показатель
План
Факт
Отклонение
Среднесписочная численность рабочих-
повременщиков, чел.
32
33
+1
Количество отработанных дней одним рабочим
в среднем за год
220
210
-10
Средняя продолжительность рабочей смены, ч.
7,95
7,8
-0,15
Фонд повременной оплаты труда, тыс.руб.
2772
2809
+37
Зарплата одного работника, руб.:
- среднегодовая
- среднедневная
- среднечасовая
86625
393,75
49,53
85121
405,34
51,97
-1504
+11,59
+2,44
Расчет влияния факторов можно произвести способом абсолютных
разниц, используя данные табл. 10:
1. Изменение ФЗП за счет изменения численности работников:
51
∆ФЗПчр = (ЧP1 – ЧР0) х Д0 х П0 х ЧЗП0 = +1 × 220 × 7,95 × 49,53 =
+86,6 тыс. руб.;
2. Изменение ФЗП за счет изменения количества отработанных дней
одним работником в среднем за год:
∆ФЗПд = ЧP1 × (Д1 – Д0) × П0 × ЧЗП0 = 33 × (–10) × 7,95 × 49,53 = –130
тыс. руб.;
3. Изменение ФЗП за счет изменения продолжительности рабочей
смены:
∆ФЗПд = ЧР1 × Д1× (П1 – П0) × ЧЗП0 = 33 × 210 × (–0,15) × 49,53 = –
51,5 тыс. руб.;
4. Изменение ФЗП за счет изменения среднечасовой зарплаты одного
работника:
∆ФЗПчзп = ЧP1 × Д1 × П1 × (ЧЗП1 – ЧЗП0) = 33 × 210 × 7,8 × 2,44 =
+131,9 тыс. руб.
Баланс отклонений:
+37 = +86,6 – 130 – 51,5 + 131,9.
Таблица 11
Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«РУСАГРО»
Показатели
План
Факт
Отклонение
+/-
1. Объем произведенной товарной продукции в
сопоставимых ценах (ОП), тыс. руб.
18000
20148,8
+2148,8
2. Среднесписочное число работающих (ЧР),
чел.
110
115
+5
3. Фонд заработной платы, учитываемый в
затратах производства (ФЗЛ),
тыс. руб.
6000
6782
+782
4. Среднегодовая заработная плата работающих
(ГЗП), тыс. руб.
(стр. 3 / стр. 2)
54,55
58,97
+4,42
5. Среднегодовая выработка одного
работающего (ГВ), тыс. руб.
(стр. 1 / стр. 2)
163,64
175,21
+11,57
52
Таким образом, увеличение фонда заработной платы на 37 тыс. руб.
произошло в основном за счет увеличения численности работников – на 86,6
тыс. руб. Снижение среднегодового заработка на 181,5 тыс. руб., а
соответственно и ФЗП вызвано уменьшением количества отработанного
времени одним работником за год.
1. Индекс заработной платы составляет:
Iзп = ГЗП1 / ГЗП0 = 58,97 / 54,55 = 1,081.
Индекс заработной платы показывает, что среднегодовая заработная
плата увеличилась на 8,1%.
2. Индекс производительности труда:
Iгв = ГВ1 / ГВ0 = 175,21 / 163,64 = 1,071.
Индекс производительности труда показывает, что среднегодовая
выработка увеличилась на 7,1%.
3. Коэффициент опережения:
Коп = Iгв / Iзп = 1,071 / 1,081 = 0,99.
Коэффициент опережения показывает, что на анализируемом
предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста
производительности труда на 1%. Это заслуживает отрицательной оценки, т.к.
для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности
нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста
его оплаты.
4. Определим суммы экономии (–Э) или перерасхода (+Э) фонда
зарплаты в ООО «РУСАГРО» в связи с изменением соотношений между
темпами роста производительности труда и его оплаты:
±ЭФЗП = ФЗП1 × ((Iзп –Iгв) / Iзп) = 6782 × (1,081 – 1,071) / 1,081 =
+62,74 тыс. руб.
Таким образом, более высокие темпы роста заработной платы по
сравнению с темпами роста производительности труда в ООО «РУСАГРО»
способствовали перерасходу фонда заработной платы на сумму 62,74 тыс. руб.
53
Перерасход фонда зарплаты ведет к повышению себестоимости продукции и
соответственно к уменьшению суммы прибыли.
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной
платы можно использовать следующую модель:
ЧП/ФЗП = Дчп х Rрп х УТ х ЧВ х ПД х Д х Уд / ГЗП
где ЧП/ФЗП – размер чистой прибыли на рубль заработной платы;
Дчп – доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли;
Rрп – уровень рентабельности продаж;
УТ – соотношение реализованной и произведенной продукции;
ЧВ – среднечасовая выработка продукции одним рабочим;
ПД – средняя продолжительность рабочего дня;
Д – количество отработанных дней одним рабочим за анализируемый
период;
Уд – удельный вес рабочих в общей численности производственного
персонала;
ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.
Для расчета влияния факторов по приведенной выше модели используем
способ цепной подстановки. Используя данные, узнаем, за счет каких факторов
изменилась чистая прибыль на рубль зарплаты на предприятии.
1. Чистая прибыль на рубль зарплаты по плану:
ЧП/ФЗПпл = Дчппл х Rрппл х УТпл х ЧВпл х ПДпл х Дпл х Удпл /
ГЗПпл = 0,7 х 11,111 х 0,9 х 127,1 х 7,95 х 220 х 0,8 / 53571,4 = 23,33 коп.
2. Влияние среднегодового заработка одного работника предприятия:
ЧП/ФЗПусл1 = Дчппл х Rрппл х УТпл х ЧВпл х ПДпл х Дпл х Удпл /
ГЗПф = 0,7 х 11,111 х 0,9 х 127,1 х 7,95 х 220 х 0,8 / 58973,9 = 21,11 коп.
3. Влияние удельного веса рабочих в общей численности персонала:
ЧП/ФЗПусл2 = Дчппл х Rрппл х УТпл х ЧВпл х ПДпл х Дпл х Удф /
ГЗПф = 0,7 х 11,111 х 0,9 х 127,1 х 7,95 х 220 х 0,8168 / 58973,9 = 21,55 коп.
4. Влияние количества отработанных дней одним рабочим за год:
54
ЧП/ФЗПусл3 = Дчппл х Rрппл х УТпл х ЧВпл х ПДпл х Дф х Удф /
ГЗПф = 0,7 х 11,111 х 0,9 х 127,1 х 7,95 х 210 х 0,8168 / 58973,9 = 20,57 коп.
5. Влияние средней продолжительности рабочего дня:
ЧП/ФЗПусл4 = Дчппл х Rрппл х УТпл х ЧВпл х ПДф х Дф х Удф /
ГЗПф = 0,7 х 11,111 х 0,9 х 127,1 х 7,8 х 210 х 0,8168 / 58973,9 = 20,18 коп.
6. Влияние среднечасовой выработки рабочих:
ЧП/ФЗПусл5 = Дчппл х Rрппл х УТпл х ЧВф х ПДф х Дф х Удф / ГЗПф
= 0,7 х 11,111 х 0,9 х 151,7 х 7,8 х 210 х 0,8168 / 58973,9 = 24,09 коп.
7. Влияние коэффициента реализуемости продукции:
ЧП/ФЗПусл6 = Дчппл х Rрппл х УТф х ЧВф х ПДф х Дф х Удф / ГЗПф
= 0,7 х 11,111 х 0,8634 х 151,7 х 7,8 х 210 х 0,8168 / 58973,9 = 23,11 коп.
8. Влияние уровня рентабельности продаж:
ЧП/ФЗПусл7 = Дчппл х Rрпф х УТф х ЧВф х ПДф х Дф х Удф / ГЗПф =
0,7 х 13,956 х 0,8634 х 151,7 х 7,8 х 210 х 0,8168 / 58973,9 = 29,02 коп.
9. Влияние доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли:
ЧП/ФЗПф = Дчпф х Rрпф х УТф х ЧВф х ПДф х Дф х Удф / ГЗПф =
0,6933 х 13,956 х 0,8634 х 151,7 х 7,8 х 210 х 0,8168 / 58973,9 = 28,75 коп.
Изменение чистой прибыли на рубль зарплаты общее:
28,75 коп. – 23,33 коп. = +5,42 коп.;
в том числе за счет изменения:
- среднегодового заработка одного работника предприятия:
21,11 – 23,33 = -2,22 коп.;
- удельного веса рабочих в общей численности персонала:
21,55 – 21,11 = +0,44 коп.;
- количества отработанных дней одним рабочим за год:
20,57 – 21,55 = -0,98 коп.;
- средней продолжительности рабочего дня:
20,18 – 20,57 =-0,39 коп.;
- среднечасовой выработки рабочих:
24,09 – 20,18 =+3,91 коп.;
55
- коэффициента реализуемости продукции:
23,11 – 24,09 = -0,98 коп.;
- уровня рентабельности продаж:
29,02 – 23,11 =+5,91 коп.;
- доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли:
28,75 – 29,02 = -0,27 коп.
Вывод
Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов
повышения эффективности использования его на оплату труда. На
анализируемом предприятии это сокращение сверхплановых целодневных,
внутрисменных и производительных потерь рабочего времени, повышение
коэффициента реализуемости продукции и т.д.