38
Значения окладов на протяжении 2016-2018 гг. значительно не
изменялись. Рост годовой заработной платы в повременной части в 2018 г.
произошел из-за принятия на работу новых сотрудников. Премиальная часть
годовой заработной платы в течение 2016-2018 гг. растет с 235 тыс.руб. в 2016
г. до 893 тыс.руб. в 2018 г. Премиальная часть зарплаты в соответствии с
положением о премировании сотрудников полностью принадлежит
менеджерам по продажам ООО «Информ-Консалтинг».
Состав сотрудников ООО Информ-Консалтинг является относительно
стабильным: на протяжении 2016-2018 гг. уволилось 3 сотрудника (кладовщик,
менеджер по продажам, заместитель директора), приняты на работу 6
сотрудников (2 кладовщика, 3 менеджеров по продажам. заместитель
директора). Низкая текучесть кадров положительно характеризует рабочий
коллектив организации. Структура персонала ООО «Информ-Консалтинг»
отражена на Рис. 5.
Рисунок 5. Структура персонала ООО «Информ-Консалтинг» за
2016-2018 гг.
39
Для выявления эффективности оплаты труда необходимо изучить общую
динамику изменения фонда оплаты труда, определить относительное и
абсолютное изменение.
Расходы на зарплату в 2018 г. выросли в абсолютном выражении на 1 242
тыс.руб., или 72% по сравнению с 2017 г. Фонд оплаты труда вырос в 2018 г. по
сравнению с 2017 г. за счет увеличения количества работников и за счет роста
средней заработной платы (формула 2.1, 2.2):
86,7413,247)310(
чс
ФЗП
тыс.руб. (2.1)
14,500)3,2473,297(10
сз
ФЗП
тыс.руб. (2.2)
Таблица 4
Анализ динамики фонда оплаты труда ООО «Информ-Консалтинг»
за 2017-2018 год
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение,
2018 г. к
2017 г.
Относитель
ное
изменение,
2018 г. к
2017 г.
Фонд оплаты труда,
тыс.
1615
1731
2973
1242
71,75%
Количество
работников, чел.
7
7
10
3
42,86%
Средняя годовая
заработная плата,
тыс.руб.
210,7
247,3
297,3
50,0
20,23%
Выручка, тыс.руб.
13 650
14010
19448
5438
38,82%
Прибыль до
налогообложения,
тыс.руб.
94
342
163
-179
-52,34%
В 2018 году количество работников выросло до 10 человек, что по
сравнению в 2017 г. на 3 человека больше или 42,86%, на работу были приняты
2 менеджера по продажам и 1 кладовщик, что увеличило ФОТ на 741,86
тыс.руб. Увеличение средней годовой заработной платы на 50 тыс.руб.,
привело к увеличению ФОТ на 500,14 тыс.руб.
Выручка увеличилась в 2018 г. на 5 438 тыс.руб. или 38,82% по сравнению
с 2017 г. До налогооблагаемая прибыль снизилась на 179 тыс.руб. или 52,34%.
40
В отчете о финансовых результатах расходы на оплату труда отражены в
коммерческих расходах, поэтому величина заработной платы не влияет на
валовую прибыль. Доля расходов на оплату труда отражена в табл. 5.
Таблица 5
Оценка доли зарплаты в коммерческих расходах за 2017-2018 гг.
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение, 2018 г.
к 2017 г.
Коммерческие расходы
2 610
3 153
4 769
1 616
Фонд оплаты труда
1 615
1731
2973
1 242
Доля ФОТ в коммерческих
расходах
0,62
0,55
0,62
0,07
Анализируя табл. 5, можно отметить, что заработная плата занимает
большую часть в коммерческих расходах. Так в 2018 г. доля ФОТ в
коммерческих расходах составила 62% или 2 973 тыс.руб., по сравнению с 2017
г. данный показатель увеличился на 7%. Отсюда вывод о том, что увеличение
оплаты труда в составе коммерческих расходов сказалось на сокращении до
налогооблагаемой прибыли.
Для анализа значения средней годовой заработной платы в реальных и
сопоставимых ценах необходимо перевести действующие значения за 2016 г.
2018 г. и 2017 г. средней годовой зарплаты с учетом индекса инфляции к
сопоставимым значениям. Оценка базисных и сопоставимых значений
отражена в табл. 4. За базисные значения принято значение средней годовой
заработной платы в 2016 г.
В течение 2016-2018 гг. реальный прирост средней годовой зарплаты
составил 18,98% или 41,5 тыс.руб., из них на 10,20% или 21,5 тыс.руб.
увеличение было в 2017 г. и 8,78% или 17,5 тыс.руб. – 2018 г., в то время как
увеличение по сравнению с 2017 г. составило 7,97%.
Увеличение средней годовой заработной платы на 50 тыс., а также
увеличение численности сотрудников создает все предпосылки для увеличения
производительности, а следовательно, выручки. Экономический эффект от
увеличения численности и средней годовой заработной платы отразится на
рентабельности предприятия.
41
Анализ рентабельности за 2016-2018 гг. приведен в табл. 6
Таблица 6
Анализ рентабельности затрат за 2016-2018 гг.
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение,
2018 г. к
2017г.
Относительн
ое
изменение,
2018 г. к
2017 г.
Выручка, тыс.руб.
13650
14010
19448
5438
38,82%
Валовая прибыль,
тыс.руб.
2704
3495
4932
1437
41,12%
Чистая прибыль,
тыс.руб.
53
262
121
-141
-53,82%
Рентабельность продаж
,%
%100
__
_
продажотвыручку
прибыльваловая
R
s
19,81%
24,9%
25,4%
0,4%
-
Рентабельность
реализации или норма
чистой прибыли
%100
__
_
ïðîäàæîòâûðó÷êó
ïðèáûëü÷èñòàÿ
R
ebt
0,39%
1,9%
0,6%
-1,2%
-
Анализ рентабельности показал, что рентабельность реализации за 2018 г.
составила 25,4% по сравнению с 2017 г. она увеличилась на 0,4%. В связи со
спецификой ведения учета и деятельностью компании, себестоимость является
прямыми затратами и представляет собой затраты на покупку продукции для
оптовой продажи. Значение рентабельности продаж в этом случае будет
величиной постоянной.
Чистая прибыль в 2018 г. уменьшилась на 53,82% или 141 тыс.руб. по
сравнению с 2017 г. и составила 121 тыс.руб. Норма чистой прибыли в 2018 г.
упала на 1,2% по сравнению с 2017г. и составила 0,6%. Уменьшению чистой
прибыли способствовали увеличение коммерческих расходов, большую часть
которых составляет ФОТ.
Снижение нормы чистой прибыли при увеличении заработной платы
свидетельствует о неэффективном использовании фонда оплаты труда.
42
Далее следует провести факторный анализ фонда заработной платы и
выявить, какие факторы оказали влияние на рост фонда оплаты труда.
Основным показателем деятельности для торгового предприятия является
торговый оборот или другими словами выручка. Объемы выручки, прежде
всего, зависят от качества работы менеджеров по продажам, поэтому
показателями производительности менеджеров ООО «Информ-Консалтинг»
будет являться выручка.
Факторный анализ фонда оплаты труда приведен в табл. 7.
Таблица 7
Факторный анализ оплаты труда ООО «Информ-Консалтинг»
Показатели
Единица
измерения
Прошлый
год
Отчетный
год
Отклонение
от прошлого
года (+;-)
Выручка
тыс. руб.
14 010,00
19 448,00
5 438,00
Численность
чел.
7
10
3
в том числе
менеджеров по
продажам
чел.
2
4
2,00
Удельный вес числа
менеджеров по
продажам в общей
численности
сотрудников (УД
м
)
%
28,57%
40,00%
11,43%
Число отработанных
одним менеджером по
продажам дней за год
(Д)
дни
210,00
213,00
3,00
Средняя
продолжительность
рабочего дня (П)
часы
8,00
8,00
-
Общее количество
отработанного
времени:
– всеми менеджерами
по продажам за год
тыс. час
3 360,00
6 816,00
3 456,00
– одним менеджером
по продажам
чел.-часы
1680
1704
24,0
Среднегодовая
выработка:
– одного сотрудника
(В
с
)
тыс. руб.
2 001,4
1 944,8
-56,6
– одного менеджера по
продажам (В
м
)
тыс. руб.
7 005,0
4 862,0
-2143,0
43
Показатели
Единица
измерения
Прошлый
год
Отчетный
год
Отклонение
от прошлого
года (+;-)
Среднедневная
выработка одного
менеджера по
продажам
тыс. руб.
33,4
22,8
-10,5
Среднечасовая
выработка одного
менеджера по
продажам (ЧВ)
тыс. руб.
4,2
2,9
-1,3
Факторный анализ на основе табл. 7, расчет влияния каждого фактора,
производится с использования метода абсолютных разниц.
Среднегодовая выработка одного сотрудника уменьшилась на 56,6 тыс.
руб. за счет:
изменения удельного веса менеджеров по продаже в общей
численности персонала предприятия (формула 2.3)
.);.(57,8002,482101143,0
000
рубтысЧВПДУДВ
мУДм
(2.3)
количества отработанных дней одним менеджером по продажам за
год (формула 2.4) :
.);.(03,402,4834,0
00
1
ðóáòûñ×ÂÏÄÓÄÂ
ìì
(2.4)
продолжительности рабочего дня (формула 2.5):
;002,42134,0
011
×ÂÏÄÓÄÂ
ìÏ
(2.5)
среднечасовой выработки менеджера по продажам (формула 2.6):
.);.(23,897)3,1(82134,0
111
ðóáòûñ×ÂÏÄÓÄÂ
ì×Â
(2.6)
44
Сумма рассчитанных отклонений составляет -56,6 тыс. руб., что равно
абсолютному изменению среднегодовой выработки одного сотрудника -56,6
тыс. руб.
Результаты расчета влияния факторов на изменение среднегодовой
выработке труда в отчетном периоде показали следующее: увеличению
выработки одного сотрудника положительно повлияло увеличение менеджеров
по продаже (влияние составило 800,57 тыс.руб.), увеличенное количество
отработанное одним менеджером дней за год (влияние составило 40,03
тыс.руб.), отрицательно сказалось снижение среднечасовой выработки
менеджера по продажам (влияние -897,23 тыс.руб.). Совокупное влияние всех
факторов привело к абсолютному изменению среднегодовой выработки одного
сотрудника на -56,6 тыс.руб.
Анализ эффективности использования труда отражен в табл. 8
Таблица 8
Анализ эффективности использования труда
в ООО «Информ-Консалтинг» за 2017-2018 гг.
Показатели
Методика
расчета
2017
2018
Откло
нение
Темпы
роста, %
Объем выручки на
1 сотрудника, тыс.
руб./чел.
ПТ =
ü÷èñëåííîñò
âûðó÷êà
2001,43
1944,80
-56,63
97,17%
Уровень затрат
труда на единицу
выручки,
чел./тыс. руб.
У=
âûðó÷êó
ü÷èñëåííîñò
0,0035
0,0051
0,0016
102,91%
Коэффициент
эффективности
использования
рабочей силы,
тыс. руб./чел.
Кэ =
ü÷èñëåííîñò
ïðèáûëü÷èñòàÿ _
37,4
12,1
-25,3
32,33%
Уровень расходов
на оплату труда,
%
Уфзп=
âûðó÷êà
ÔÇÏ
х10
0
12,36
15,29
2,93
123,73%
Фонд заработной
платы на 1
среднесписочного
работника,
тыс.руб./чел.
ЗПср=
ü÷èñëåííîñò
ÔÇÏ
247,29
297,30
50,01
120,23%
45
Показатели
Методика
расчета
2017
2018
Откло
нение
Темпы
роста, %
Коэффициент
опережения
темпов роста
производительнос
ти труда и
средней
заработной платы
(в сопоставимых
ценах)
Коп=
çï
ïò
ÒÐ
ÒÐ
-
-
-
-
Производительность труда снизилась на 56,63 тыс. руб./чел. (-2,83%),
коэффициент эффективности использования рабочей силы в отчетном году
составил 16,3 (темп роста 33,36%) средняя заработная плата увеличилась на
50,01 тыс. руб. (20,23%) и составила 297,3 тыс. руб. В данном случае
коэффициент опережения темпов роста производительности труда и средней
заработной платы не рассчитывается, поскольку производительность труда и
средняя заработная плата имеют разную направленность.
Далее следует определить индексы производительности и среднего
заработка, характеризующиеся соотношением средних величин за
соответствующие периоды (2017 г. и 2018 г.). Индексом производительности в
данном случае выступает соотношение годовой выручки, приходящейся на
одного сотрудника (формулы 2.7, 2.8).
Iзп = ГЗП1 / ГЗП0 = 297,3 / 247,143 = 1,20 (2.7)
Iгв = ГВ1 / ГВ0 = 1944,8 / 2001,429 = 0,97 (2.8)
Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом
предприятии темпы роста производительности труда ниже темпы роста оплаты
труда.
Коэффициент опережения в данном случае равен (формула 2.9):
Коп = Iгв / Iзп = 0,97 / 1,20 = 0,81 (2.9)
46
Определение суммы экономии (–Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты
в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности
труда и его оплаты определяется следующим образом (формула 2.10):
Эфзп = 2973 х (1,20 – 0,97)/1,2 = 569,8 руб. (2.10)
Таким образом, низкие темпы роста производительности труда по
сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали перерасходу фонда
зарплаты в размере 569,8 тыс.руб.
Учитывая тот факт, что увеличение оклада персонала, находящегося на
повременной заработной плате не производилось за рассматриваемый период.
Весь перерасход по оплате труда представлен переменной частью зарплаты
менеджеров.
Отсюда можно сделать вывод, что использование фонда заработной платы
является не эффективным и требует пересмотра.
Проведенный анализ заработной платы ООО «Информ-Консалтинг»
показал, что чистая прибыль на ООО «Информ-Консалтинг» снизилась с 262 в
2017 г. до 121 тыс.руб. в 2018 г. Основной причиной снижения чистой прибыли
послужило значительное увеличение коммерческих расходов, в состав которых
входит и фонд оплаты труда.
В целом по предприятию, выручка увеличилась в меньшей степени, чем
произошло увеличение заработной платы, что повлекло за собой образование
перерасхода по заработной плате в размере 569,8 тыс.руб. Учтем и тот факт,
что увеличение оклада персонала, находящегося на повременной заработной
плате не производилось за рассматриваемый период. Весь перерасход по оплате
труда представлен переменной частью зарплаты менеджеров. Отсюда можно
сделать вывод, что система определения переменной части зарплаты
менеджеров является не эффективной и требует пересмотра.
47
Глава 3. Совершенствование учета и анализа оплаты труда в
ООО «Информ-Консалтинг»
3.1. Мероприятия по повышению эффективности учета заработной
платы на предприятии
Обязанность ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО
«Информ-Консалтинг» возникло относительно недавно и в большей части
носит формальный характер. В созданной учетной политике описаны общие
правила ведения бухгалтерского учета без детализации. Однако, ведение
полноценного бухгалтерского учета и анализа на предприятии может стать
мощным инструментом при принятии грамотных управленческих решений и
планировании. Несмотря на утвержденные формы отчетности по заработной
плате, они ведутся не в полной мере, что приводит к искажению информации, а
также ее недостатку для полноценного анализа и выводов.
Перерасход по заработной плате в компании ООО «Информ-Консалтинг»
привел к снижению рентабельности и показал неэффективность действующей
системы оплаты труда. Рассмотренные мероприятия в п.3.2 настоящей главы
способствуют оптимизации оплаты труда на предприятии. Наиболее выгодным
решением явилось внедрение новой системы оплаты труда, где заработная
плата каждого из сотрудников представлена окладом и переменной частью,
которая сочетает в себе элементы бонусной и групповой системы
вознаграждений. Основной идей данной системы является зависимость
премиальной части заработной платы от фактической выручки компании. Это
мощную мотивацию, которая с одной стороны дает возможность каждому
работнику приложить свои умения и способности для получения большего
заработка, а с другой стороны оставляет на необходимом уровне
покупательскую способность сотрудников, поскольку зависимостью премии от
выручки автоматически корректируется на инфляцию. Однако, если
премиальная часть заработной платы корректируется на коэффициент
инфляции, то оклад остается неизменным, поэтому в свете последних событий
в экономике, которые возникли в конце 2018 г. в начале 2019 г., и вызвали
достаточно высокие темпы инфляции, необходимо предусмотреть в учетной