55
рассмотрены выборочно расчетно-платежные и платежные ведомости.
Повторных начислений и выплат выявлено не было.
Заработная плата перечисляется вовремя, два раза в месяц, величина
аванса определяется верно - 40% от оклада.
При проверке налога на доходы было проверено наличие заявлении на
предоставление налогового вычета, правильность определения базы для
налогообложения. Подоходный налог с заработной платы перечисляется
согласно ст.226 НК РФ не позднее следующего дня после перечисления
заработной платы на счета работников.
Для проверки данной информации были проверены реестры и
платежные поручения на перечисления заработной платы, а также выписки.
Аналогичная операция была сделана для проверки своевременности
перечисления подоходного налога.
При проверке расчетов по выплате отпускных были проверены приказы
на выплату, сроки выплаты, правильность расчета и включения всех выплат в
расчет. Отпуска сотрудникам предоставляются согласно графику отпусков,
утвержденному в конце предыдущего года. Было выявлено, что не во всех
приказах есть подписи сотрудников предприятия. Это существенное упущение,
как для кадровой службы, так и для сотрудников бухгалтерии. При проверке
расчета среднедневной заработной платы для расчета отпуска ошибок выявлено
не было. Отпуск выплачивается не позднее, чем за три дня до отпуска, согласно
ст.136 ТК РФ. НДФЛ перечисляется согласно ст. 226 НК РФ, не позднее
последнего дня периода, в котором были произведены выплаты.
При проверке расчетов по листам нетрудоспособности и другим
выплатам социального характера были проверены база для начисления, сроки
выдачи и перечисления, правильность исчисления налога на доходы,
правильность отражения на счетах, наличие документов для осуществления
выплаты пособия.
На предприятии ООО«КСК - Сервис» ведется журнал регистрации
входящих листов нетрудоспособности. Это необходимо для того, чтобы
56
своевременно производить начисление и выплату по больничным листам.
Согласно закону № 255- ФЗ больничный лист должен быть принят в
бухгалтерию, рассчитан в течение 10 дней, а затем выплачен в ближайший день
выдачи заработной платы. Данное правило не распространяется на
единовременные выплаты (выплата по рождению ребенка, пособие на
погребение). Такое правило соблюдается, и выплаты по листам
нетрудоспособности производятся своевременно. Налог на доходы
перечисляется своевременно, правило такое же, как и для отпускных выплат, о
чем свидетельствуют выписки с расчетного счета предприятия.
Была произведена выборочная проверка расчетов при увольнении, а
также документальная проверка оформления увольнения сотрудника. При
увольнении сотрудником кадровой службы составляется приказ о расторжении
трудового договора, установленной формы, и передается в бухгалтерию для
расчета. В бухгалтерии на основании приказа составляется записка-расчет.
Выплата расчета при увольнении производится в день увольнения сотрудника.
Также согласно законодательству при увольнении сотрудник получает не
только трудовую книжку, но и справки по форме 182-н, 2 НДФЛ и СЗВ-СТАЖ
(как и форма СЗВ-М выдается по требованию работника). Данные правила на
предприятии соблюдаются. В расчете при увольнении сотрудника ошибок
выявлено не было.
Также проводилась проверка по удержания из заработной платы
сотрудников. На предприятии за проверяемый период был зарегистрирован
один случай удержания из заработной платы по исполнительному листу. Для
учета исполнительных листов на предприятии ООО«КСК-Сервис» ведется
журнал регистрации входящих и исходящих исполнительных листов. Согласно
ст.138 ТК РФ удержание из заработной платы не должно превышать 20 % от
начисленного дохода. Данное условие на предприятии соблюдается.
Для проверки правильности отражения на счетах расчетов по оплате
труда не обходимо сверить данные журнала Главная книга с данными по счету
70. Остатки на одну и ту же отчетную дату должны совпадать. Данная сверка
57
была произведена, расхождения не было обнаружено.
В ходе ревизии также проверена правильность исчисления страховых
взносов, налога, который предприятие платит из собственных средств за
работника, а также порядок отражения на счетах (сч.69). Для этого были
проверены обороты по счету 69 с данными бухгалтерской отчетности - РСВ-
1(действующая форма при проверке отчетного периода) и 4-ФСС. Данные
совпадают.
В ООО«КСК-Сервис» правильность оформления первичных документов
не до конца соответствует установленным инструкциям. Положение об оплате
труда разработано и используется правомерно. Стандартные вычеты по
подоходному налогу предоставляются, заявления в бухгалтерию
предоставлены.
Пособия по временной нетрудоспособности и пособия при увольнении
сотрудников начисляются верно.
Также при проверке было выявлено, что в учетной политике отсутствует
информация о создании резерва на отпуска, что не правомерно. Не смотря на
то, что ООО«КСК-Сервис» является субъектом малого предпринимательства и
не выступает в качестве эмитента публично размещаемых ценных бумаг,
организация обязана закрепить информацию о неприменении ПБУ 8/2010 в
своей учетной политике.
На основании проведенного анализа во второй главе работы можно
сделать выводы:
Формы, системы и размеры оплаты труда работников разрабатываются
специалистами УОТиЗ в соответствии с действующим
законодательством.
Приказы на оплату в отдел учета расчетов по заработной плате
предоставляются структурными подразделениями не позднее следующего дня
после их издания.
Дополнительное стимулирование на предприятии производится на
основании:
58
— «Положения о порядке установления и выплаты надбавок за
высокое профессиональное мастерство вспомогательным рабочим
производственных подразделений ООО «КСК- Сервис» ;
— «Положения о порядке установления и выплаты тарифных ставок
отдельным высококвалифицированным рабочим ООО «КСК- Сервис» и
условиях оплаты труда данной категории рабочих»;
— «Положения о порядке установления и выплаты надбавок за высокое
профессиональное мастерство технологическим рабочим ООО«КСК-Сервис».
Обеспечение расходования фонда заработной платы исполняется в
строгом соответствии с законодательством о труде, коллективным договором,
утвержденными Положениями об оплате и премировании труда рабочих
подразделений завода, расценками, тарифными ставками, окладами и
штатными расписаниями, руководствуясь при этом необходимостью
соблюдения опережения темпов роста производительности труда над темпами
роста средней начисленной номинальной заработной платы.
Проанализировав результаты внутреннего контроля расчетов в
ООО«КСК-Сервис» можно дать следующие рекомендации по
совершенствованию учета расчетов по оплате труда:
— придерживаться более ответственного и серьезного отношения к
заполнению первичной документации и учетных регистров в целях сохранения
условий придающих им юридическую силу;
— информацию о неприменении ПБУ 8/2010 закрепить в учетной
политике организации.
— для усиления внутреннего контроля использования трудовых
ресурсов ввести в штат предприятия должность «Ревизора» или периодически
привлекать специалиста со сторонней организации для обеспечения в
дальнейшем достоверность и объективность бухгалтерского учета;
— также для повышения уровня знаний работников бухгалтерии
проводить периодическую аттестацию, что приведет к повышению знаний и
квалификации сотрудников.
59
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета системы
оплаты труда на предприятии ООО КСК- Сервис , г
Калининград
3.1 Оптимизация численности работников предприятия
Мероприятия по совершенствованию деятельности Управление
торговли и общественного питания (УТиОП) .
В структуру управления торговли и общественного питания входят:
3 столовых, расположенных на территории предприятия
1 магазин - на территории предприятия
2 магазина - на внешней территории
2 склада.
Таблица 11
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
Наименование показателей
2016г.
руб.
2017г
руб.
Темп роста 2017 г к
2016 г в%
Выручка от реализации
товаров, работ, услуг, всего
544310,0
501730,0
108,5
Розничный товарооборот
507480,0
447680,0
113,4
Продукция собственного
производства
204040,0
159970,0
127,5
Валовые доходы
102670,3
93330,0
110,0
Издержки производства и
обращения
196040,5
92940,0
в 2017 г. часть
расходов покрывалась
за счет средств
предприятия
Прибыль от реализации
-93370,2
390,0
В 2017 г. результат
формировался с учетом
покрытия за счет
средств общества
части расходов
(расходы по столовым)
Рентабельность продаж, %
-18,25%
0,08%
Чистая прибыль
-102980,7
540,0
За 12 месяцев 2017г. УТиОП реализовано 544310,0 руб. товаров и услуг,
из них, продукция собственного производства составила 204040,0 руб.
Реализация розничного товарооборота (в сопоставимых ценах), сократилась по
отношению к соответствующему периоду прошлого года и составила 88,1%.
Производство и реализация продукции собственного производства увеличилась
на 9,5%. Увеличился объем товаров, реализованных с использованием
60
банковских карточек, по сравнению с соответствующим периодом прошлого
года на 23,8%, составил 24610,5 руб. Валовые доходы составили 102670,3 руб.,
издержки обращения – 196040,5. руб., убытки от реализации составили -93370,2
руб. Торговая наценка в размере 10% на обеденную продукцию в столовых
территории предприятия, не позволила УТиОП покрывать сложившиеся
затраты.
Розничная торговля существенно сократила объемы реализации товаров,
главным образом непродовольственной группы. За счет невысокой заработной
платы и прекращения гражданского строительства сократились покупки
сложнобытовой техники и мебели. Товарооборот магазина, расположенного на
территории предприятия, сократился почти в 2 раза. Кроме того, в районах
расположения магазинов УТиОП открыты сети новых магазинов, имеющие
огромный ресурс денежных средств, позволяющий за счет больших объемов
оптовых закупок, реализовывать их по более низким ценам, с которыми УТиОП
конкурировать не может.
С целью снижения расходов, отвлекаемых из оборота основного
производства на содержание убыточных объектов на 2018 год разработать
мероприятия, которые позволят снизить затраты и увеличить доходную часть.
Показатели мероприятий таблица 12 ( приложение 4).
Внедрение намеченных мероприятий позволит в 2018 году дать
экономический эффект на сумму 56670,58 руб. т.е. снизить издержки
производства и обращения на сумму 53790,28 руб., увеличить доходную часть
на сумму 2880,3 руб.
Таблица 13
Показатели мероприятий
Наименование
показателей
Факт
2017год
( руб.)
Показатели
на 2018 год
с учетом
мероприятий
( руб.)
Темп роста, в %
доходной
части
расход
ов
1.
Валовые доходы
102670,3
116530,3
1130,5
-
2.
Издержки производства
и обращения
196040,5
191200,8
-
97,5
3.
Убытки
-93370,2
-74670,5
-18690,7
61
Закрытие магазина № 2,3 позволит сэкономить фонд заработной платы -
104407р. ( заработная плата 2 продавцов).
В 2018 году с учетом внедрения намеченных мероприятий убытки
снизятся на 18690,7 руб. к факту 2018 года снижение составит на 20,0% .
Парикмахерская.
Парикмахерские услуги оказывает один парикмахер. Среднемесячная
заработная плата за 2017 года составила 52500,36 р. в том числе за апрель –
51300, май– 55300р. Удельный вес расходов по оплате труда с начислениями в
общем объеме затрат составил 75,3%.
Финансово-хозяйственная деятельность парикмахерской является
убыточной. Среднемесячный финансовый дефицит составляет 8000,1 руб.
Показатели финансово-хозяйственной деятельности и динамика
парикмахерской представлены в таблице 14 :
Таблица 14
Показатели финансово-хозяйственной деятельности и динамика
парикмахерской
№п.
/п.
Наименование показателей
Ед.
изм
.
Сумма
Темп
роста
2017г.
к 2016
г. в %
2017
год
2016
год
1.
Расходы на содержание
руб
17700,2
21700,6
81,3
2.
Выручка от реализации услуг
руб
12900,7
17800,4
72,3
5.
Финансовый результат (убытки-)
руб
- 4700,5
-3900,2
122,2
6.
Окупаемость расходов на
содержание за счет собственной
деятельности
%
72,9
82,0
88,9
7.
Затраты на 1 руб. доходов
руб.
0,137
0,122
112,3
8.
Полезный фонд рабочего времени
парик
%
59,8
91,0
65,7
Низкая производительность труда из-за слабой посещаемости клиентов,
неявки по уважительным причинам привели к убыточной деятельности
парикмахерской.
С целью снижения затрат с сократить единицу парикмахера с выплатой
единовременного пособия в размере 3 должностных окладов – (51300 + 55300 )
: 2 х 3 = 159900 руб.
62
Реорганизация службы отдела закупок
В связи с реорганизацией службы , с целью оптимизации работы отдела
закупок следует внести изменения в штатную структуру ОМЗ путем
внутреннего перевода без введения дополнительных единиц:
— имеющуюся вакансию специалиста по маркетингу 2-ой категории
группы вспомогательных материалов ОМЗ перевести в группу основного сырья
ОМЗ (без категории);
— 1 единицу специалиста по маркетингу группы металлов и
оборудования ОМЗ УМ перевести в группу вспомогательных материалов ОМЗ
УМ;
— остальная структура ОМЗ УМ остается без изменений.
Таблица 15
Структура отдела закупок
Действующая структура
Предлагаемая структура
Отдел маркетинга закупок:
Начальник отдела
Группа основного сырья (ГОС):
ведущий специалист – 1 ед.
специалист – 1 ед.
специалист – 1 ед.
Группа вспомог. материалов (ГВМ):
Вед.специал. по маркетингу – 1 ед.
специалист по маркетингу 2-й кат. –
1 ед (вакансия).
специалист по маркетингу – 1 ед.
Группа оборуд. и металлов (ГОМ):
ведущий специалист – 1
ед.ведущий специалист по
маркетингу – 1ед.специалист по
маркетингу 2-й кат. – 1 ед.
специалист по маркетингу – 1 ед.
Итого - 11 единиц.
Отдел маркетинга закупок
Начальник отдела
Группа основного сырья (ГОС):
ведущий специалист – 1 ед.
специалист – 1 ед.
специалист по – 1 ед.
специалист по маркетингу – 1 ед.*
Группа вспомогательных материалов
(ГВМ):
ведущий специалист по маркетингу – 1 ед.
специалист по маркетингу – 2 ед.
Группа оборудования и металлов (ГОМ):
ведущий специалист по ВЭД – 1 ед.
ведущий специалист по маркетингу – 1 ед.
специалист по маркетингу 2-й кат. – 1 ед.
Итого - 11 единиц.
Данное изменение необходимо для равномерного распределения
нагрузки на специалистов УМ. В настоящий момент в работает 3 сотрудника.
В обязанности специалистов данной группы входит:
— сбор информации об объемах производства сырья для
промышленности в странах ближнего и дальнего зарубежья.
— изучение рынка аналогичных товаров и услуг (анализ спроса и
потребления, их мотиваций и колебаний, деятельности конкурентов) и
63
тенденций его развития.
— организация закупок основного сырья и материалов для проведения
лабораторных и производственных испытаний, в целях завершения полного
цикла омологации продукта/поставщика.
— осуществление контроля выполнения организации закупки
(подготовка документации для осуществления закупки и передачи ТМЦ в
подразделения, осуществляющие испытания, контрактная работа) в пределах
своих полномочий.
— участие в разработке бизнес-плана предприятия в части закупок
основного сырья и материалов.
Рассчитаем экономию фонда заработной платы управления маркетинга в
связи с переводом специалиста по маркетингу 2-ой категории на должность
специалиста по маркетингу без категории таблица 16,17.
Таблица 16
Лицевой счет (расчетный листок) специалиста 2-ой категории по
во видам начислений
Вид оплат
Начислено руб.
Заработная плата
51800
Надбавка за продолжительность непрерывной работы на
предприятии 35%
18130
Размер ежемесячного вознаграждения %
3600
Повышение оклада при заключении контракта 25%
12950
Надбавка за сложность и напряженность 30 %
15540
Премия по итогам работы за месяц служащим 20%
10360
Итого начислено
112380
Таблица 17
Лицевой счет (расчетный листок) специалиста (без категории)
категории по во видам начислений
Вид оплат
Начислено
Заработная плата
45800
Надбавка за продолжительность непрерывной работы на
предприятии 35%
16030
Размер ежемесячного вознаграждения %
2400
Повышение оклада при заключении контракта 25%
11450
Надбавка за сложность и напряженность 30 %
13740
Премия по итогам работы за месяц служащим 20%
9160
Итого начислено
98580
Из проведённых расчетов по заработной плате отдела закупок, путем
внутреннего перевода без введения дополнительных единиц , специалиста 2-ой
64
категории группы вспомогательных материалов УМ переводом в группу сырья
ОМЗ УМ в должность специалиста без категории, экономия фонда заработной
платы составила – 13800 руб. в месяц (112380-98580 ) , что составит за год -
165600 руб.
С одной стороны, происходит экономия фонда заработной,
совершенствование организации отдела. Прогрессивная по своей сути
экономия не оборачивается для сотрудника проблемой занятости, сотрудник
остается на рабочем месте .
3.2 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда
в условиях применения информационных технологий
В настоящее время на предприятии используется программа «1С
Предприятие 7.7».
Для совершенствования учета заработной платы рациональным было бы
разработать модуль «Заработная плата» , что позволило бы записывать,
длительно и надежно хранить информацию. Применение модуля «Заработная
плата» позволит ускорить процесс обработки информации, выйти на более
высокий уровень организации бухгалтерского учета, поднять уровень
организации рядового бухгалтера до уровня работника высокой квалификации.
Начисления по заработной плате будут вестись в отдельной
программе , контроль становится более эффективным, так как обороты по счету
70 формируются отдельно, а при переносе в программу «1С Предприятие7.7 »
при неправильном начислении зарплаты будут видны искажения по
начислениям и удержаниям, которые могут повлиять на другие участки работы
бухгалтеров расчетного отдела.
Рассмотрим руководство пользователя в программе
1. Регистрация пользователя.
Входить в программу нужно только под своим именем -
бухгалтера. Если в другом месте под именем другого бухгалтера будет
загружена программа, то она автоматически завершится, придет уведомление о
необходимости смены пароля. Вход в программу рисунок 1.