45
1)69/70 - начислено пособие за счет ФСС на сумму 3201,88 руб.
2)70/68 - удержан НДФЛ на сумму 52 руб.
3)70/51 - выдано пособие сотруднице 3149,76 руб.
Согласно п.4 ст.226 НК РФ НДФЛ с больничного листа должен быть
перечислен не позднее последнего дня месяца, в котором была произведена
выплата.
Расчет отпускных
Заместитель главного бухгалтера, согласно графику отпусков, должна
уйти в отпуск в апреле 2017 года на 12 дней. Расчетный период
устанавливается с 01.04.2016 года по 31.03.2017 года. За этот период она
несколько раз была на больничном по уходу за ребенком. Начисленная ей
заработная плата за этот период составила 129978,28рублей.
Рассчитаем общее количество дней, которые были отработаны:
ОД=281,56 дн.
Расчет среднего дневного заработка производится по следующей
формуле: СДЗ = 129978,28/281,56= 461,64 руб/дн
Сумма отпускных составляет: О= 461,64*12=5001,68 руб.
Отражение в учете суммы отпуска:
1) 26/70 - начислены отпускные в сумме 5001,68 руб.
2) 70/68 - удержан НДФЛ в сумме 538 руб.
3) 70/51 - выданы отпускные 4463,88 руб.
Согласно п14 ст.226 НК РФ НДФЛ с отпускных должен быть
перечислен не позднее последнего дня месяца, в котором была произведена
выплата.
Расчет декретного отпуска
Безрук Е.Е. с 15.07.2016 по 01.12.2016 ушла в отпуск по беременности и
родам. Длительность отпуска составила 140 дней.
По правилам, основанием для начисления пособия по беременности и
родам служит листок нетрудоспособности (приложение).
Работница отработала и в декретный отпуск уходит во второй раз.
46
Если бы на момент декрета было отработано менее 6 месяцев, то
пособие исчислялось бы исходя из МРОТ (согласно ФЗ №255).
Правила начисления для декретного отпуска такие же, как и для
обычного листа нетрудоспособности, за исключением того, что трудовой стаж
не берется во внимание, расчет будет производиться полностью (100%) без
учета стажа.
Размер заработной платы сотрудницы составил:
2015 год - 30549,72 руб.
2016 год - 131957,88 руб.
Итого: 162507,60 руб.
Установленный предел для каждого года соответственно: 624000 и
670000.
Заработная плата сотрудницы не превысила установленный предел,
соответственно, при расчете пособия учитывается полностью вся сумма
заработной платы. С письменного заявления сотрудницы ей была произведена
замена лет, так как она в расчетные для больничного года она была в отпуске
по уходу за ребенком. За весь период работы сотруднице было выплачено
пособие по временной нетрудоспособности за календарных дней. Значит, из
расчетного периода следует убрать этот период.
730-278=452 дн.
Рассчитываем средний дневной заработок:
162507,60/452=359,23 руб/дн
Рассчитываем размер пособия по БиР:
140*359,23=50334,20 руб.
Размер единовременного пособия женщинам вставшим на учет в
медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель)
выплачивается в размере 581,76 руб., данные на 2016 год (с 01.02.2017 размер
пособия 613,14 руб.).
После рождения один из родителей имеет право на получение
единовременного пособия по рождению ребенка за счет ФСС. Данное
47
пособие положено за каждого родившегося в равной сумме.
Единовременное пособие на тот момент составляло 581,76 руб.и было
выплачено Безрук Е.Е., что отражено в карточке сотрудника .
Единовременное пособие при рождении ребенка или при передаче
ребенка на воспитание в семью в 2017 году составляет 16350,33 руб.
Обращаться за таким пособием следует в течение 6 месяцев со дня рождения
ребенка.
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет начисляется со следующего
дня после окончания больничного листа по БиР.
Пособие по БиР и по уходу за ребенком до 1,5 лет и единовременные
пособия возмещает ФСС. Такие выплаты отражают на счете 69. В учете такие
выплаты отражаются проводками:
1) 69/70 - начислено пособие по БиР
2) 70/51 - выдано пособие по БиР
Далее сотрудница уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск. А после
окончания в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.
По заявлению сотрудницы ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до
достижения им возраста 3-х лет.
Расчет отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет.
2015 год - 131957,88 руб.
2016 год - 89804,88 руб.
СДЗ = 221762,73/575=385,67 руб/дн
385,67*40%*30,4=4698,75 руб.
Так как рассчитанная сумма меньше, чем минимальный размер пособия
(6131,37), то сотруднице было назначено в размере 6131,37 руб.
Таким образом, отпуск по уходу за ребенком можно разделить на 2
части. С точки зрения трудовых отношений это один отпуск, и правовой статус
женщины и в том и в другом случае одинаков. На данный период за ней
сохраняется место работы (должность).
Возмещение сумм из ФСС отражается следующей проводкой: 51/69.
48
В организации существуют разные системы оплаты труда в зависимости
от условий труда.
Расчет при увольнении
При увольнении сотрудника в отделе кадров ООО«КСК- Сервис»
формируется приказ по форме Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении
(расторжении) трудового договора с работником (увольнении), записка-расчет
по форме № Т-61, параллельно запускается в программе обходной лист
(самостоятельно разработанная форма), в котором ставится отметка во всех
отделах предприятия о наличие задолженности (документальной или
денежной) у сотрудника, а также заполняется табель по уволенному
сотруднику. Далее эти документы передаются в бухгалтерию для дальнейшей
обработки и подготовки расчета. Работник бухгалтерии на основании этих
документов делает расчет причитающихся работнику сумм при увольнении:
компенсация за неиспользованный отпуск и заработная плата за отработанное
время. Компенсация за неиспользованный отпуск в отличии от других
компенсационных выплат облагается взносами в фонды и с нее удерживается
НДФЛ. (ст.127 ТК РФ)
Расчет компенсации при увольнении
Сотрудник Петров А. был принят на работу и уволен по собственному
желанию. За период работы работник был в отпуске. Количество
неиспользованных дней отпуска составила 13 дней.
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составила:
349,29*13=5125,77 руб.
Отражение в бухгалтерском учете расчета при увольнении:
1)26/70 - начислено выходное пособие при увольнении
2)70/68 - начислен НДФЛ с выходного пособия
3)70/69 - начислены взносы во внебюджетные фонды
4)70/51 - выдано выходное пособие
Также бухгалтер при увольнении сотруднику обязан выдать справку по
форме 182-н за последние два года для расчета больничного листа,
49
справку СЗВ-СТАЖ, справку 2-НДФЛ.
Для того чтобы в справку 182-н попали все выплаты сотруднику перед
ее формированием необходимо сформировать документ «Начисление
страховых взносов». Перед выдачей расчета также необходимо проверить
сводный регистр по НДФЛ - «Регистр налогового учета по НДФЛ», чтобы
убедиться в полноте и правильности исчисления и удержания сумм налога на
доходы. Расчет сотруднику выдается в день увольнения, а если в этот день
сотрудник не работал, то не позднее следующего дня за днем увольнения.
(ст.140 ТК РФ).
Так как ООО«КСК- Сервис» находится на режиме налогообложения
УСН и выбирает для целей налогообложения объектом «доходы минус
расходы», то сумму выходного пособия можно включить в расходы,
уменьшающие единый налог (налог при упрощенной системе
налогообложения). (п.2 ст.346.17 НК РФ)
После произведения всех расчетов по заработной плате, больничным и
отпускам бухгалтер формирует документ «Начисление страховых взносов», где
отражаются все суммы, на которые должны быть начислены страховые взносы.
Далее проводится анализ начисленных налогов и взносов, для проверки
правильности начисления. А затем формируется регистр «Отражение зарплаты
в регламентируемом учете», в котором отражаются проводки по всем
начисленным суммам сотрудникам, по взносам и налогам.
Бухгалтерия ООО «КСК-Сервис» осуществляет расчет сумм
причитающейся работнику заработной платы, пособий и организует учет этих
сумм на счетах в соответствующих регистрах.
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают
причитающиеся работающим по трудовому договору лицам суммы,
начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время,
суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет
средств внебюджетных социальных фондов.
50
Лицевой счет представляет собой регистр аналитического учета
организации и ведется на каждого работника. В нем отражаются расчеты
по оплате труда и другим начислениям в пользу работника.
Произведенные расчеты, отчисления и выплаты необходимо
задокументировать, только в этом случае они будут иметь юридическую силу.
Виды удержаний из оплаты труда работников предприятия
Из начисленной работникам предприятия заработной платы производят
различные удержания, которые можно разделить на две группы:
— обязательные и удержания по инициативе предприятия.
Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в
пенсионный фонд, по исполнительным листам и надписям нотариальных
контор в пользу юридических или физических лиц.
По инициативе предприятия через бухгалтерию из заработной платы
могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее
выданные плановый аванс и выплаты; погашение задолженности по
подотчетным суммам; квартплата; плата за содержание ребенка в дошкольных
учреждениях; за ущерб нанесенный производству; за порчу, недостачу или
утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит;
перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи и др. [18].
Объектом налогообложения при исчислении подоходного налога
является доход в денежной и натуральной форме. Доходы в натуральной форме
для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене
реализации [19].
В доход работника не включают:
— государственные пособия (кроме пособий по временной
нетрудоспособности);
— выходные пособия при увольнении;
— алименты, получаемые;
— доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды
донорства, сдачу материнского молока;
51
— суммы единовременной материальной помощи;
— доходы, получаемые от профсоюзных организаций, в т.ч. в виде
материальной помощи, подарков, оплаты стоимости путевок, в пределах
тридцати базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового
периода;
— доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного
отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской
деятельности), полученные плательщиками от возмездного отчуждения:
Удержания по исполнительным листам. Алименты выплачиваются на
основании следующих документов:
— соглашения об уплате алиментов;
— решения суда по исполнительному листу;
— заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное
желание добровольно платить алименты и подал документы в бухгалтерию .
В бухгалтерии исполнительные листы регистрируются в специальном
журнале, а бухгалтерия в свою очередь оповещает суд. Из заработной платы
работника подлежат удержанию алименты в следующих размерах: на 1 ребенка
– ¼, на 2 детей ⅓, на 3 детей и не более 50% заработка (дохода), но не менее
суммы, установленной законом. Взыскание алиментов производится со всех
видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по
совмещаемой работе [20].
Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная
ответственность работников за ущерб, причиненный предприятию, подлежит
взысканию из его заработка. Ответственность за причиненный материальный
ущерб может быть полная, когда ущерб причинен недостачей, умышленным
уничтожением или порчей какого-либо имущества, ущерб причинен в
состоянии наркотического опьянения или явился следствием преступных
действий; или ограниченная- ответственность работников наступает в случае
порчи, уничтожения материалов и других предметов по небрежности. Эта
ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного
52
работника на день выявления ущерба .
Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям по
данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче
размер его определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды
имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной
стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и
других затрат.
2.3 Организация контроля расчетов с персоналом по оплате труда
на предприятии
Целью проверки является установление соответствия применяемой в
организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и
расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде
нормативным документам.
Основными задачами проверки оплаты труда являются:
— оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом
и ее эффективности;
— проверка соблюдения нормативно-правовых актов при организации
системы оплаты труда;
— проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении
заработной платы и производимых удержаний из нее и правильности ведения
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
— контроль численности персонала и изучение рациональности
использования рабочего времени;
— установление минимальной численности работников;
— своевременное документальное оформление и точный учет
выработки и выполненной работы;
— правильное начисление заработной платы, пособий и их выплата в
установленные сроки, соблюдения установленных расценок, ставок и окладов;
— полнота и правильность начисления и удержания налогов и платежей
по заработной плате и своевременное перечисление их в бюджет и другим
53
получателям;
— правильное распределение начисленной заработной платы по
объектам учета затрат;
— контроль целевого использования средств фонда заработной платы;
— проверка эффективности использования фонда заработной платы и
трудовых ресурсов;
—проверка соотношения темпов роста средней заработной платы с
темпами роста производительности труда;
— своевременное составление отчетности по труду.
Основными формами контроля являются:
— предварительный контроль; текущий контроль; последующий
контроль.
Основными приемами документального контроля являются следующие
проверки:
— формальная; арифметическая; логическая; нормативно-правовая;
встречная проверка документов; оценка документов по данным
корреспондирующих счетов; сравнение.
Источниками информации проведения проверки расчетов с персоналом
по оплате труда являются следующие документы:
— штатное расписание и приказ об установлении окладов, в которых
представлена информация о размере тарифной ставки 1 разряда , о разрядных
коэффициентах и должностных окладах, а также о штатном количестве
работников данного структурного подразделения;
— табель учета рабочего времени дает информацию о фактически
отработанном времени каждым работником, количестве дней отпуска,
временной нетрудоспособности, выходных и праздничных дней;
— наряд на сдельную работу дает информацию о видах выполненных
работах, разрядах выполненных работ, отработанном времени, об объемах
выполненных работ, сдельной расценке и др.;
— лицевой счет работника, в котором отражаются также и
54
ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для
этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца
(для удержания аванса), ставки подоходного налога и обязательных страховых
взносов (для удержания подоходного налога и обязательных страховых
взносов),исполнительные листы судебных органов (для удержания
алиментов и др.),поручения-обязательства работников (для удержания
сумм за товары, приобретенные в кредит) и другие первичные документы
на удержания из заработной платы. В отдельных графах лицевого счета
ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или
же задолженность за ним.
Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в
лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая
бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная
ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер
документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.
— листок нетрудоспособности дает информацию о количестве дней
временной нетрудоспособности и виде заболевания;
— документы на предоставление налоговых вычетов по подоходному
налогу;
— записка на предоставление отпуска дает информацию о количестве
дней отпуска, период отпуска;
— бухгалтерский баланс с приложениями дает информацию о
задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда на отчетную дату;
— статистическая отчетность форма № 1-т «Отчет по труду» дает
информацию о среднесписочной численности работников, среднемесячной
заработной плате, о фонде оплаты труда;
— статистическая форма № 12-т «Отчет по труду» дает информацию о
численности работников, заработной плате, о количество отработанного
времени.
При проверке правильности начисления заработной платы были