39
т.к. собственные финансовые поступления находятся в прямой зависимости
от возможности предприятия оказать максимально широкий спектр услуг.
Таким образом, необходимо сделать вывод о увеличении ликвидности
предприятия в последующие годы.
Остальные доходы предприятия являются прочими поступлениями в
соответствии с п. 4 ПБУ «Доходы организаций».
Анализ основных технико-экономических показателей производиться на
основании Баланса предприятия (Приложение 2) за 2015 и 2016 годы. Для
этого приведем агрегированную таблицу показателей в таблице 5.
Используя данные таблицы 5. Проведем расчет и анализ основных
показателей.
Таблица 5
Основные технико-экономические показатели предприятия
ООО»Море» за 2014-2015 гг.
38
Наименование показателя
Ед.изм.
Величина
показателя
Темп
роста, %
2015 г.
2016 г.
2015 г. по
отношению
к 2014 г.
Объем реализации услуг
(продукции, работ)
тыс. руб.
98250,00
164556,00
67,49
Среднесписочная численность
работающих
чел.
102,00
123,00
20,59
Производительность труда 1 -го
работающего
тыс. руб.
963,24
1337,85
38,89
Фонд заработной платы
персонала
тыс. руб.
34387,50
57594,60
67,49
Среднегодовая зарплата - 1 -го
работающего
тыс. руб.
337,13
468,25
38,89
Себестоимость услуг (продукции,
работ)
тыс. руб.
97125,00
159624,00
64,35
Затраты на 1 руб. реализации
услуг (продукции, работ)
коп.
98,85
97,00
-1,87
Прибыль от реализации услуг
тыс. руб.
1125,00
4932,00
338,40
Рентабельность деятельности
%
1,16
3,09
166,75
Рентабельность продаж
%
1,15
3,00
161,75
Среднегодовая стоимость
основных производственных
фондов
тыс.руб.
9592,00
14149,00
47,51
38
Сформировано автором на основании материалов бухгалтерии ООО «Море»
40
Производительность= Объём реализации/ численность работающих
Пр=98250,00 / 102,00 = 963,24 (в 2015г.)
Пр=164556,00 / 123,00 =1337,85 (в 2016г.)
Динамика данного показателя = + 38,89
Среднегодовая зарплата = Фонд заработной платой / Численность1-го
работающего
Зср = 34387,50 / 102,00 = 337,13 (в 2015г.)
Зср = 57594,60 / 123,00 = 468,25 (в 2016г.)
Динамика данного показателя = +38,89
Затраты на один рубль реализации = Себестоимость*100 /Объём реализации
З1р.р = 97125,00 *100 / 98250,00 = 98,85 (в 2015г.)
З1р.р = 159624,00 * 100 / 164556,00 = 97,00 (в 2016г.)
Динамика данного показателя = -1,87
Прибыль от реализации = Объём реализации – себестоимость
Пр = 98250,00 - 97125,00 = 1125,00 (в 2015г.)
Пр = 164556,00 - 159624,00 = 4932,00 (в 2016г.)
Динамика данного показателя = 338,40
Рентабельность деятельности = Прибыль * 100% / Себестоимость
Рд = 1125,00 * 100 / 97125,00 = 1,16 (в 2015г.)
Рд = 4932,00 * 100 / 159624,00 = 3,09 (в 2016г.)
Динамика данного показателя = 166,75
Рентабельность продаж = Прибыль * 100 / объём реализации
Рп = 1125,00 * 100 / 98250,00 = 1,15 (в 2015г.)
Рп = 4932,00 * 100 / 164556,00 = 3,00 (в 2016г.)
Динамика данного показателя = 161,75
Таким образом, рассматривая данные показатели в динамике за два
года мы можем наблюдать скачкообразный рост производительности и
среднегодовой зарплаты, что в первую очередь связанос ростом объемов
продаж. Снижение затрат на 1,87% связано с ростом объемов, что является
характерным для сектора ЖКХ чем большая площадь обслуживается тем
41
менее затратно данное обслуживание. Снижение затрат на один рубль
привело к резкому росту таких показателей как прибыль организации,
рентабельность деятельности и рентабельность продаж. Так если в 2014 году
компания завершила деятельность с отрицательным результатом в 86 тыс.
рублей то в 2015 году год был закрыт с прибылью. Отрицательный результат
деятельности в 2014 году связан с достаточно крупными
капиталовложениями и затратами на закупку оборудования, затраты на
ремонт принятого на обслуживание жилого фонда.
Подводя итог, следует отметить, что компания ООО «Море» является
динамично развивающейся прибыльной организацией.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
В ООО «Море» ежегодно до начала нового календарного года
совместным решением администрации утверждаются режимы работы на
каждое рабочее место и годовые графики работы с учетом специфики
производства и установленного законодательством годового фонда рабочего
времени.
Графики работы на следующий за отчетным месяц составляются
руководителями подразделений. Учет рабочего времени может быть
поденным или суммированным. Поденный учет предусматривает подсчет
отработанного времени в течение каждого дня и применяется в тех случаях,
когда дневная продолжительность рабочего времени постоянна. Основным
видом рабочей недели в ООО «Море», является 5-дневная рабочая неделя с
двумя выходными днями для административных сотрудников и сменная
работа 2 дня через 2 для остальных сотрудников. При этом
продолжительность ежедневной работы (смены) в пределах законодательно
определенной продолжительности рабочего времени устанавливается
администрацией предприятия самостоятельно и отражается в графиках
работы.
42
В зависимости от характера производственного процесса и вида
производства на предприятии вводится сменная работа и применяется
суммированный учет рабочего времени. В ООО «Море» суммированный
учет рабочего времени применяется при сменной работе за месяц и год.
В ООО «Море» применяются комбинированные системы оплаты труда
– повременно-премиальная и сдельно-премиальная.
Для оплаты рабочих и мастеров бригад применяется сдельно-
премиальная система оплаты труда по утвержденным генеральным
директором ООО «Море» Положениям по оплате труда для каждой из выше
перечисленных групп работников.
Для остальных работников ООО «Море» применяется повременно-
премиальная система оплаты труда. Оплата производится по тарифным
ставкам (окладам) за отработанное время, премирование – по Положению о
премиальной надбавке к заработной плате (должностным окладам)
работников структурных подразделений в зависимости от результатов
хозяйственной деятельности ООО «Море».
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не
состоящим в списочном составе ООО «Море») по оплате труда (по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям работающим пенсионерам и
другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным
бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за
счет отчислений на государственное социальное страхование и других
аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету –
удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу
причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты
труда и доходов.
43
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной
плате и другим указанным платежам.
Заработная плата работников ООО «Море» может:
- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
- включаться в состав внереализационных или операционных расходов;
- включаться в состав расходов будущих периодов;
- включаться в состав чрезвычайных расходов;
- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
- выплачиваться за счет чистой прибыли организации.
Начисление заработной платы отражается по кредиту пассивного счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним
счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник,
которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет таблица 6.
Таблица 6
Учет выдачи заработной платы имуществом
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Отражена выручка от передачи прочего
имущества в счет погашения
задолженности по оплате труда
70
91-1
120000
Списана себестоимость прочего
имущества организации
91-2»
08, 10,
21
54050
Начислен НДС
91-2
68
20000
Списана амортизация по выбывшему
имуществу (при передаче основных
средств или нематериальных активов)
02, 05
01, 04
48500
Отражена прибыль (убыток) от передачи
прочего имущества в счет выплаты
доходов
91-9
99
17450
В состав прочих расходов включается заработная плата, начисленная
работникам, занятым в процессе получения операционных доходов,
например заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества
организации в аренду (сдача имущества в аренду не является для
организации обычным видом деятельности).
44
Сумма заработной платы облагается страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации,
взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются.
Сумма расходов на оплату труда, которая уменьшает
налогооблагаемую прибыль ООО «Море», отражается бухгалтером в
регистре налогового учета расходов на оплату труда. Этот регистр
заполняется на основании первичных документов, которыми оформляется та
или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.).
Расходы, связанные с добровольным страхованием сотрудников ООО
«Море», отражаются в трех налоговых регистрах:
- регистре учета договоров на добровольное страхование работников;
- регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;
- регистре-расчете учета расходов по страхованию работников
текущего периода.
Прежде всего, заполняется регистр учета договоров на добровольное
страхование работников на основании документов, которыми оформляется
страхование (договоров), а также регистра учета расхода денежных средств.
Затем заполняется регистр учета расходов по добровольному
страхованию работников на основании данных регистра расходов будущих
периодов.
После этого вносятся необходимые данные в регистр-расчет учета
расходов по страхованию работников текущего периода. Его заполняют на
основании данных регистра расходов на оплату труда и регистра учета
расходов по добровольному страхованию работников.
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые
полмесяца (ст.136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца
заработная плата выплачивается авансом.
45
Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую
половину месяца определены правилами трудового распорядка организации.
Денежные средства, причитающиеся работникам ООО «Море», могут
быть:
– выданы наличными из кассы организации;
– перечислены по безналичному расчету на банковские счета или
кредитные карты работников.
Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты
заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:
Дебет 50-1 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»
– поступили с расчетного счета денежные средства в кассу
организации.
На сумму выплаченной заработной платы делается проводка:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса»
– выплачена из кассы заработная плата работникам организации.
Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся
невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.
Если заработная плата перечисляется на банковские счета или
кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств
осуществляется проводку:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51-1
«Расчетный счет»
– перечислены денежные средства на оплату труда.
Сумма комиссионного вознаграждения, удержанную банком за
перечисление денежных средств на банковские счета или карточки
работников, отражается проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 51 «Расчетный счет»
– удержано банком комиссионное вознаграждение.
ООО «Море» иногда выдает работникам в счет причитающейся им
заработной платы: готовую продукцию или товары; прочее имущество
46
организации (например, материалы или полуфабрикаты). Заработная плата,
выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических
лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное
страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной
форме, не превышает 20% от общей суммы заработной платы.
Выручка от передачи работникам имущества ООО «Море» в счет
выплаты заработной платы облагается НДС. При выдаче работникам в счет
заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) в
учете делаются следующие проводки таблица 7.
Налог на доходы физических лиц начисляются на сумму заработной
платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы,
выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не
облагается.
Удержанные суммы из начисленных сумм заработной платы работника
отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам удержаний.
Таблица 7
Типовые корреспонденции по учету расчетов по заработной
плате в ООО «Море»
Содержание операции
Корреспонд
енция
счетов
Сум
ма,
руб.
дебе
т
креди
т
Начислена заработная плата работникам
основного производства
20
70
1520
00
Начислена заработная плата работникам
вспомогательного производства
23
70
9605
4
Начислена заработная плата работникам
обслуживающего производства
29
70
2800
0
Начислена заработная плата работникам,
обслуживающим основное (вспомогательное)
производство
25
70
1600
0
Начислена заработная плата управленческому
персоналу
26
70
6854
0
Начислена зарплата работникам, занятым в
процессе продажи продукции (товаров)
44
70
7894
0
Начислена заработная плата работнику,
08
70
4500
47
занятому в создании (покупке, модернизации)
основного средства или нематериального
актива
Начислена отпускные работникам за счет
созданного резерва
96
70
1250
Начислена заработная плата работникам
организации за счет прочих доходов (например,
демонтаж основных средств, материальная
помощь)
91
70
1500
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого
члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные
о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и
пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с
указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают
на хранение в архив.
Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы,
удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70.
Все данные по начисленным суммам заработной платы, премий,
дополнительных начислений, удержаний и выдаче работнику отражается в
лицевом счете по зарплате, который заводится в ООО «Море» на каждого
работника.
По итогам года по каждому физическому лицу – работнику ООО
«Море» составляется справка о доходах физического лица за год.
По всем работникам ООО «Море» за налоговый период составляется
реестр сведений о доходах физического лица за год.
Заполняется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы
физических лиц.
Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по оплате труда
производится в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств
и приложении к бухгалтерскому балансу.
Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «Море» ведется по
журнально-ордерной форме учета с элементами компьютеризации.
Начисление, выдача, заработной платы, удержания и обязательные
48
отчисления из фонда оплаты труда, расчеты с депонентами отражаются в
журнале-ордере по счету 70, выдача заработной платы в натуральной форме
отражается в журнале-ордере по счету 73.
Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом:
заполняются рекомендованные типовые формы налоговых регистров.
Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО
«Море» по всем видам начислений и удержаний производятся в сжатые и
строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей
необходимой документации. При начислении и выплате суммы заработной
платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом
нормативных актов, точно оформляются первичные документы, служащие
основанием для расчетов с работниками.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не
состоящим в списочном составе ООО «Море») по оплате труда (по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям работающим пенсионерам и
другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным
бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого
члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные
о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и
пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с
указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают
на хранение в архив.
ООО «Море» самостоятельно устанавливает системы оплаты труда
(сдельная, повременная) своих работников. Это зафиксировано в трудовом
договоре, а также в Положении об оплате труда и в Положении о
премировании.