50
В настоящее время на ООО «Море» большое значение предается
подготовке высококвалифицированных кадров, обучению и повышению
квалификации служащих.
Таблица 8
Численность административного штата
40
Показатели
2014
год
2015
год
2016
год
Общая численность административного штата
9
27
36
Численность лиц, поступивших на работу
9
18
9
Численность служащих, назначенных на
вышестоящие должности
1
5
1
В ООО «Море» функционирует система подготовки действенного
резерва для замещения вышестоящих должностей. Это эффективный метод
подбора и подготовки кадров, что гарантирует назначение на должности
наиболее высококвалифицированных и перспективных специалистов.
Большое внимание уделяется в связи с этим подготовке молодежи.
Всем служащим, вновь принятым на работу или при назначении на
вышестоящую должность, устанавливается испытательный срок
продолжительностью от 1 до 3 месяцев.
Администрацией ООО «Море» особое внимание уделяется работе по
подготовке кадров, повышению квалификации и обучению служащих. Этому
способствует система профессиональной переподготовки и повышения
квалификации специалистов. Квалификационные требования, предъявляемые
в настоящее время к лицам, замещающим вышестоящие должности, согласно
действующему законодательству, очень высоки.
Таблица 9
Информация о подготовке и переподготовке кадров
41
ООО
«Море
»
Прошли
подготовк
у, всего
в том числе:
Продолжа
ют
обучаться
профессиональн
ая подготовка
переподготов
ка
повышение
квалификац
ии
2014
4
2
-
2
3
2015
13
4
1
8
5
2016
4
-
-
4
7
40
Разработано автором на основании ежегодного отчета ООО «Море»/опубликован не был
41
Разработано автором на основании данных отдела кадров ООО «Море»
51
Результат такого подхода к подготовке и повышению кадров служащих
налицо - по состоянию на 1 января 2016 года 21 служащих имеют высшее
образование, 11 - среднее профессиональное образование (из них
продолжают обучение в высших учебных заведениях – 7).
Приоритетное внимание к решению задач по подготовке,
переподготовке и повышению квалификации служащих позволило
обеспечить стабильность и высокую эффективность работы ООО «Море»
Основываясь на теоретических материалах проведем факторный
анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы
предприятия ООО «Море».
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в
первую очередь, рассчитаем абсолютное и относительное отклонение
фактической величины фонда заработной платы от плановой (предыдущего
года).
ΔФЗПабс = 57594,60-34387,50 = 23207,10 тыс. рублей
Однако абсолютное отклонение само по себе не характеризует
использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без
учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и фондом заработной платы
предыдущего года, скорректированным на коэффициент изменения объема
выпуска продукции (Квп). Однако необходимо учитывать, что
корректируется только переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер),
которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это
зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и
управленческому персоналу запроизводственные результаты и сумма
отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. На предприятии
ООО «Море» в 2014 году переменная часть фонда заработной платы
52
18928,50 тыс. рублей. Таким образом, относительное отклонение ФЗП
составит 10432,82 тыс. рублей.
Далее определим факторы, которые вызвали абсолютное и
относительное
отклонения фонда заработной платы.
Проведем структурный анализ фонда заработной платы с точки
зрения его
деления на переменную и постоянную части, а также определим
удельный вес оплаты труда и его динамику по различным категориям
работающих. Данные сведем в таблицу 10.
Таблица 10
Анализ фонда оплаты труда по категориям работников
42
Показатель
Фонд оплаты труда, тыс.
руб.
Темп
роста,
2015 г.
2016 г.
Откл.
%
Категории
работников:
Руководители
2229,84
2334,19
104,34
104,68
Специалисты
9582,80
11302,78
1719,98
117,95
Служащие
8040,07
11709,63
3669,56
145,64
Рабочие
14534,79
25625,14
11090,35
176,30
Итого ФЗП за
год
34387,50
57594,60
23207,10
167,49
Как видно из представленной таблицы наибольшей темп роста
наблюдается у рабочих, наименьший темп роста у руководителей. Данная не
однородность обусловлена возросшими объемами работ у служащих и
рабочих, при недостаточной комплектации штата, возросшие объемы работ
привели к росту заработных плат. Общий рост фонда оплаты труда в 2015
году составил 167,49%, при этом по категориям работников наибольшая
динамика наблюдается по группе рабочих – 176,30%, наименьший темп
роста фонда оплаты труда наблюдается в группе руководителей – 104,68%.
42
На основании данных бухгалтерии ООО «Море» Разработано автором
53
Такой подход направлен на выравнивание средней заработной платы
сотрудников предприятия в целом. Кроме того, рост численности
сотрудников (наибольший рост в группе рабочих) также оказали влияние на
темпы роста фонда оплаты труда. Общая политика компании в данной сфере
направлена на формирование конкурентоспособной заработной платы с
обеспечением уровня доходов сотрудников не ниже среднерыночной. Что
положительно характеризует компанию ООО «Море» как социально
ответственного работодателя.
Произведем расчет показателей, отражающих эффективность
использования средств на оплату труда ООО «Море», а также их динамику.
Результаты расчетов приведены в таблице 11.
Таблица 11
Показатели эффективности использования ФЗП ООО «Море»
43
Показатели
2015
г.
2016г.
Отклонения
абсолютное
Темп
роста
Производство продукции на рубль
зарплаты, - зарплатоотдача, руб. /
руб.
2,82
2,77
-0,05
-1,87
Прибыль от реализации продукции
на рубль зарплаты, руб./ руб.
0,11
0,11
0,00
0,00
Чистая прибыль на рубль зарплаты,
руб./ руб.
0,458
3,21
2,752
6
Как видно результаты расчета показателей эффективности оказались
достаточно неоднородными и так например прибыль от реализации на рубль
зарплаты не изменился, производство продукции на рубль заработной платы
показал незначительную отрицательную динамику в 1,87%, а Чистая
прибыль на рубль зарплаты выросла в 6 раз. Для того чтобы выяснить, что
стало причиной таких результатов определим, какие именно факторы влияют
на изменение каждого показателя, характеризующего эффективность
использования фонда заработной платы.
Для проведения факторного анализа необходимо составить таблицу 12.
43
Разработано автором на основании данных бухгалтерского учета
54
Таблица 12
Данные для факторного анализа показателей эффективности
использования фонда заработной платы
44
Показатель
2015 г.
2016 г.
Отклонение
Прибыль от реализации
продукции, тыс.руб.
3937,50
6594,58
2657,08
Чистая прибыль, тыс.руб.
1125,00
4932,00
3807,00
Доля чистой прибыли в общей
сумме прибыли
0,2857
0,7478
0,46
Выручка от реализации
продукции тыс.руб.
98250,00
164556,00
66306,00
Стоимость выпущенной
продукции, тыс.руб.
98250,00
164556,00
66306,00
Удельный вес выручки в
стоимости произведенной
продукции, %
1
1
0,00
Рентабельность продаж, %
1,15
3,00
1,85
Фонд заработной платы,
тыс.руб.
34387,50
57594,60
23207,10
Среднегодовая заработная
плата ППП, тыс.руб.
22574,86
37334,77
14759,91
Прибыль на рубль заработной
платы, коп.
0,11
0,11
0,00
Чистая прибыль на рубль
заработной платы, руб.
0,03
0,09
0,05
Удельный вес рабочих в общей
численности ППП, %
0,84
0,86
0,02
Отработано дней одним
рабочим за год
223
226
3,00
Средняя продолжительность
рабочего дня, ч
8
8
0,00
Среднечасовая выработка
рабочего, тыс.руб.
0,0210
0,03441
0,01
Для расчета влияния факторов по проведенным выше моделям используем
способ цепной подстановки.
ЧП/ФЗП
пл
= Дчп
пл
× Rрn
пл
× УР
пл
× ЧВ
пл
× П
пл
× Д
пл
× УД
пл
/ ГЗП
пл
=
= 0,2857×1,15×1×210×8×223×0,84/22574,86 = 0,4580 рублей
ЧП/ФЗП
усл1
= Дчп
пл
× Rрn
пл
× УР
пл
× ЧВ
пл
× П
пл
× Д
пл
× УД
пл
/ ГЗП
ф
=
= 0,2857×1,15×1×210×8×223×0,84/37334,77 = 0,2769 рублей
44
разработано автором на основании данных бухгалтерского учета
55
ЧП/ФЗП
усл2
= Дчп
пл
× Rрn
пл
× УР
пл
× ЧВ
пл
× П
пл
× Д
пл
× УД
ф
/ ГЗП
ф
=
=0,2857×1,15×1×210×8×223×0,86/37334,77 = 0,2835рублей
ЧП/ФЗП
усл3
= Дчп
пл
× Rрn
пл
× УР
пл
× ЧВ
пл
× П
пл
× Д
ф
× УД
ф
/ ГЗП
ф
=
= 0,2857×1,15×1×210×8×226×0,86/37334,77 = 0,2873рублей
ЧП/ФЗП
усл4
= Дчп
пл
× Rрn
пл
× УР
пл
× ЧВ
пл
× П
ф
× Д
ф
× УД
ф
/ ГЗП
ф
=
= 0,2857×1,15×1×210×8×226×0,86/37334,77 = 0,2873рублей
ЧП/ФЗП
усл5
= Дчп
пл
× Rрn
пл
× УР
пл
× ЧВ
ф
× П
ф
× Д
ф
× УД
ф
/ ГЗП
ф
=
= 0,2857×1,15×1×344,1×8×226×0,86/37334,77 = 0,4689рублей
ЧП/ФЗП
усл6
= Дчп
пл
× Rрn
пл
× УР
ф
× ЧВ
ф
× П
ф
× Д
ф
× УД
ф
/ ГЗП
ф
=
= 0,2857×1,15×1×344,1×8×226×0,86/37334,77 =0,4689рублей
ЧП/ФЗП
усл7
= Дчп
пл
× Rрn
ф
× УР
ф
× ЧВ
ф
× П
ф
× Д
ф
× УД
ф
/ ГЗП
ф
=
=0,2857×3×1×344,1×8×226×0,86/37334,77 = 1,2274рублей
ЧП/ФЗП
ф
= Дчп
ф
× Rрn
ф
× УР
ф
× ЧВ
ф
× П
ф
× Д
ф
× УД
ф
/ ГЗП
ф
=
= 0,7478×1,15×1×344,1×8×226×0,86/37334,77 =3,2128рублей
Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы общее: 3,2128 –
0,4580 = 2,7548 рублей.;
в том числе:
1. за счет изменения: среднегодовая заработная плата одного работника
предприятия 0,2769 – 0,4580 = - 0,1810 рублей;
2. удельного веса рабочих в общей численности персонала 0,2835 – 0,2769 =
+ 0,0065 рублей;
3. количества отработанных дней одним рабочим за год 0,2873 – 0,2835 = +
0,0038 рублей;
4. средней продолжительности рабочего дня 0,2873 – 0,2873 = 0 рублей;
5. среднечасовой выработки рабочих 0,4689 – 0,2873 = 0,1815 рублей;
6. коэффициента реализуемости продукции 0,4689 – 0,4689 = 0 рублей;
7. уровня рентабельности продаж 1,2274 – 0,4689 = 0,7584 рублей;
8. доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли3,2128 – 1,2274 =
1,9854 рублей.
56
После проведения анализа по предприятию ООО «Море» можно
сделать вывод, что чистая прибыль на рубль заработной платы увеличилась
на 2,75 коп. Это произошло вследствие увеличения среднечасовой выработки
рабочих на 0,18 рублей, увеличения уровня рентабельности продаж на 0,7584
рубля, а также снижения среднегодовой заработной платы одного рабочего
предприятия на 0,18 рублей, и средней продолжительности рабочего дня
влияния не оказала и не изменилась. Наибольшее влияние оказало изменение
доли чистой прибыли в валовой прибыли. Существуют факторы, которые
отрицательно влияют на изменение чистой прибыли.изменение
среднегодовой зарплаты одного рабочего. Влияния не оказали такие факторы
как изменение продолжительности рабочего дня и коэффициента
реализуемости продукции.
На основании проведенного анализа можно сделать следующие вывод
об основных резервах повышения эффективности использования фонда
заработной платы. К таким резервам относиться повышение коэффициента
реализуемости продукции, рост среднегодовой заработной платы рабочего, а
также сокращение потерь рабочего времени.
57
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЕТУ И РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «МОРЕ»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета
оплаты труда на предприятии
В условиях жесткой рыночной конкуренции ООО «Море» можно
предложить новую модель оплаты труда, нацеленную на повышение
мотивационной функции трудовых доходов работников. Именно эта часть
механизма заработной платы и социальных стимулов играет главную роль в
интенсивном использовании живого труда, направляет его на реализацию
целей управления. Очевидно, что работник ведет личный учет своих доходов
и в случае получения заработной платы в меньших размерах, чем он ожил
получить, возникают конфликтные ситуации с работниками бухгалтерии.
Поэтому так важно организовать четкий учет заработной платы на
предприятии, направленной на увеличение личной материальной
заинтересованности каждого сотрудника.
Как уже отмечалось выше, в ООО «Море» кадровый и бухгалтерский
учет оплаты труда ведется с использованием бухгалтерской программы 1-С
версии 7.7. Эта программа была куплена в 2014 году, однако на сегодняшний
день существует более современная программа - 1С Предприятие - 1С
Зарплата и Управление Персоналом 8.1. 1С Зарплата
45
и Управление
Персоналом 8 – это программа массового назначения для комплексной
автоматизации расчета заработной платы и реализации кадровой политики
предприятий и организаций. Она успешно применяется в кадровых службах
и бухгалтериях, а также в других подразделениях, в задачу которых входит
организация эффективной работы персонала. Прикладное решение 1С
Зарплата и Управление Персоналом 8 автоматизирует решение следующих
задач:
расчет заработной платы;
управление финансовой мотивацией персонала;
45
1С Предприятие: официальный представитель [Электронный ресурс]:
http://aitika.ru/program/index.php?p=2&tag=16
59
начислений, но и управленческого учета заработной платы со всем
многообразием стимулирующих надбавок и бонусов, характерных для
современных торговых и производственных предприятий, а также
возможность описывать дополнительные начисления со всеми
реализованными в конфигурации алгоритмами расчета, в частности, можно
описать любое количество дополнительных отпусков с различным
отражением в учете.
2) 1С 8.1 содержит усовершенствованный механизм учета
использования рабочего времени с поддержкой
индивидуальных графиков работы, включая «скользящие», а
также сводных индивидуальных графиков;
ввода подробных и/или сводных табелей учета рабочего времени
как первичных документов, данные которых используются далее при
начислении зарплаты;
оплаты почасовых невыходов, например, внутрисменных
простоев специализированными документами.
3) при формировании табеля учета отработанного времени по форме
Т-13 в условиях отсутствия данных о расчетах заработной платы
используются данные об отсутствии работников, зарегистрированные в
кадровом учете;
4) реализованы не только инструменты учета кадров, но и
инструментарий управления персоналом: аттестациями, обучением,
занятостью, включая планирование отпусков, набор кадров, включая
менеджер контактов, и другие возможности.
5) реализована мощная подсистема кадровой аналитической
отчетности, включающая отчеты по произвольным спискам работников,
движению работников и наглядные диаграммы отпусков, полноценный
воинский учет с формированием необходимой отчетности. Реализованы все
унифицированные формы по учету труда.
Программа 1С 8.1 будет полезна всем без исключения работникам
60
предприятия.
1. Руководство будет иметь полный контроль за происходящим,
задавать структуру предприятия и составляющих его организаций,
анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на
основе полной и достоверной информации.
2. Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации
рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о
работниках с различными условиями отбора и сортировки.
3. Работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент
смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске,
данные персонифицированного учета в Пенсионном фонде и т.д.
4. Представление регламентированной отчетности в государственные
органы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается
сведений для персонифицированного учета Пенсионного фонда (СЗВ-4,
АДВ-11) и отчетности по налогу на доходы физических лиц (2-НДФЛ).
Кроме перехода на современную программу для совершенствования
оплаты труда требуется принципиально новая организация оплаты труда. И
это реальная необходимость замены устаревшей, низко эффективной модели
оплаты труда, которая в значительной мере сдерживает реализацию
потенциала работников и тормозит развитие предприятия. Всевозможные
премии, доплаты и надбавки, которые считаются на ООО «Море» как
процент от оклада, утратили стимулирующую роль и превратились, по сути,
в механическую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, как
правило, не связанную с результатами труда. Поэтому надо окончательно
отказаться от использования гарантированных тарифных ставок и
должностных окладов. Именно они выступают главным ограничителем и
шлагбаумом размеров заработной платы и заинтересованности персонала в
развитии и реализации имеющихся способностей. Дело в том, что
превышение меры труда, за которую выплачивается ставка или оклад, либо
не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты, либо