36
Заработок работника определяют умножением часовой или дневной
тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.
Записка-расчет применяется для расчета работникам ООО «ВК-
Спецматериалы» отпускных, заработной платы и иных выплат, причитающихся
ему, при предоставлении ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора
(контракта) с работником (увольнении) (форма N Т-61) применяется для учета
и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при
прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой
службы. Расчет причитающейся к получению заработной платы и других
выплат производится работниками бухгалтерии.
По учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ВК-
Спецматериалы» применяться «Расчетная ведомость» (форма № Т-51) и
«Платежная ведомость» (форма №Т-53). В расчетной ведомости содержатся все
расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате
работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной
платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные
номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.
В ООО «ВК-Спецматериалы» применяется повременно-премиальная
форма оплаты труда. Размер месячного должностного оклада работника
организации определяется штатным расписанием и указывается в трудовом
договоре с работником, и не может быть ниже установленного федеральным
законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Размер месячного
должностного оклада работника зависит от его квалификации, сложности
выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и
максимальным размером не ограничивается.
Анализ фонда заработной платы ООО «ВК-Спецматериалы» за 2014 -
2016 годы наглядно отражает таблица 5.
37
Таблица 5.
Анализ фонда заработной платы ООО «ВК-Спецматериалы» за
2014 – 2016 гг.
Вид оплаты
Сумма зарплаты тыс. руб.
План
Факт
Отклонение
Пр. год
План
2014 год
1. Переменная часть оплаты
труда персонала
8019415,44
7217424
-
-801991,4
2. Постоянная часть оплаты труда
32077661,8
32879376
-
801714,24
3. Общий фонд заработной платы
40097077,2
40096800
-
-277,2
4. Удельный вес в общем фонде
зарплаты, %
Переменной части
20
18
-
-2
Постоянной части
80
82
-
+2
2015 год
1. Переменная часть оплаты
труда персонала
8255744,64
8792407,4
1574983,4
536662,76
2. Постоянная часть оплаты труда
33022978,6
32486500,6
-392876
-536478
3. Общий фонд заработной платы
41278723,2
41278908
1182108
184,8
4. Удельный вес в общем фонде
зарплаты, %
Переменной части
20
21,3
+3,3
+1,3
Постоянной части
80
78,7
-3,3
-1,3
2016 год
1. Переменная часть оплаты
труда персонала
9915612,72
10064355,92
1271948,52
148743,2
2. Постоянная часть оплаты труда
39662450,9
39513752,08
7027251,48
-148698,8
3. Общий фонд заработной платы
49578063,6
49578108
8299200
44,4
4. Удельный вес в общем фонде
зарплаты, %
Переменной части
20
20,3
-1
+0,3
Постоянной части
80
79,7
1
-0,3
Вычислим среднюю заработную плату одного работника ООО «ВК-
Спецматериалы» за 2014 - 2016 гг.:
2014 год: 40096800 / 120 / 12 = 27845.
2015 год: 41278908 / 121 / 12 = 28429.
2016 год: 49578108 / 137 / 12 = 30157.
Можно заключить, что средний уровень заработной платы в ООО «ВК-
Спецматериалы» в течение рассматриваемого периода колеблется в районе 30
тыс. руб. в месяц.
Проанализировав данные таблицы 5, можно заключить, что произошло
увеличение выплат по большинству статей, в частности общей суммы фонда
38
оплаты труда. В 2015 году она выросла на 1182108 тыс. руб. и стала равна
41278908 тыс. руб., в 2016 году возросла в связи с ростом количества
персонала на 8299200 тыс. руб. и ее сумма составила 49578108 тыс. руб.
Стоит отметить, что в ООО «ВК-Спецматериалы» существует график
повышения квалификации работников предприятия. Руководство предприятия
старается увеличить количество работников предприятия с высоким
профессиональным уровнем. На основании проведенного анализа можно
говорить о том, что на предприятии наблюдается значительное количество не
квалифицированного персонала, что обусловлено низким уровнем заработной
платы.
Заработная плата выдаётся в сроки установленные правилами
внутреннего распорядка и выплачивается не реже чем каждые полмесяца. За
первую половину месяца выплачивают аванс 10 числа, заработная плата за
вторую половину месяца выплачивается 1 числа. При совпадении дня выплаты
с выходным или не рабочим праздничным днем выплата заработной платы
производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее,
чем за три дня до его начала.
При увольнении работника выплата всех сумм, причитающихся ему от
организации производится в день увольнения. Если работник в день
увольнения не работал, то соответствующие суммы выплачиваются не позднее
следующего дня после предъявления уволенному работнику требования о
расчете.
Синтетический учет расчетов с персоналом в ООО «ВК-Спецматериалы»
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет организации труда в ООО «ВК-Спецматериалы» в системе
1С: Предприятие, 1С: Бухгалтерия при помощи специального механизма
субконто (справочник «Сотрудники»).
39
2.3 Удержания из заработной платы работников ООО «ВК-
Спецматериалы»
Документальное оформление и учета удержаний из заработной платы в
ООО «ВК-Спецматериалы» отражает таблица 6.
Таблица 6.
Документальное оформление и учет удержаний из заработной
платы в ООО «ВК-Спецматериалы» в декабре 2016 года
Первичный
документ
Содержание операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Налоговая
карточка,
расчетно-
платежная
ведомость
Удержан налог на доходы
физических лиц и другие
удержания в бюджет
70
68
187 126
Договор
займа,
расчетно-
платежная
ведомость
Произведены удержания из
заработной платы работника в
счет погашения суммы займа
70
73
35 058
Расчетно-
платежная
ведомость
Удержания по
исполнительным листам в
пользу третьих лиц, за
квартплату, за форменную
одежду, за товары, купленные
в кредит (если ссуда в банке
на его покрытие не
оформлялась)
70
76
23 499
Бухгалтерская
справка
Депонирована неполученная в
установленный срок
заработная плата
70
76
38 573
Распоряжение
руководителя,
расчетно-
платежная
ведомость
Удержана из заработной
платы работника
задолженность по авансу,
выданному под отчет
70
71,73
245
Распоряжение
руководителя,
расчетно-
платежная
ведомость
Удержаны из заработной
платы виновных лиц суммы в
погашение недостач сверх
норм убыли и потерь от порчи
70
94
1 584
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику,
представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по
всем основаниям, и суммой удержании из заработной платы. При этом
40
удержания из заработной платы можно разделить на обязательные, по
инициативе работодателя, по инициативе работника (по заявлению).
К обязательным удержаниям из зарплаты относятся:
налог на доходы физических лиц;
удержания по исполнительным листам.
С 1 января 2001 года вступила в действие глава 23 Налогового Кодекса,
согласно которой физические лица при получении дохода являются
плательщиками налога на доходы.
Одним из объектов налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиками за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов за
исключением иных выплат предусмотренных законодательством (дивиденды,
материальная выгода). Налоговая ставка устанавливается в размере 30
процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
При исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщику
предоставляются следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные,
имущественные, профессиональные.
Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные
вычеты, т.к. их производят непосредственно сама организация, в то время как
право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило,
подтверждают самостоятельно.
Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное
страхование проводят по дебету счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению». Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику ООО «ВК-
Спецматериалы».
В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
41
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» – начислена зарплата основным рабочим на
сумму 1 439 435 руб.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков, что
начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда
отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном
месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная
работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как
выданный аванс (по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав
фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных
сумм (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебет счетов
производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).
В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки [12, С.54]:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по
налогам и сборам» – удержан НДФЛ на сумму 187 126 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» – удержаны алименты на сумму 56 587
руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» –
выдана из кассы заработная плата в сумме 57 005 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные
счета» – перечислена заработная плата на личный счет работника в банке в
сумме 1 404 465 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья
и профессионального заболевания выплачивается в размере полного заработка,
а в остальных случаях – в зависимости от продолжительности непрерывного
трудового стажа. Так, при стаже менее 5 лет – 60 %, от 5 до 8 лет – 80 % и
свыше 8 лет – 100 %.
В соответствие с НК существует следующие вида удержаний,
42
производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной
платы и прочих вознаграждений:
обязательные (НДФЛ, удержания по исполнительным документам
(алименты, возмещение вреда и т.д.));
по инициативе работодателя (возмещение неотработанного аванса,
погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса,
излишне выплаченные суммы, за неотработанные дни отпуска, возмещение
ущерба (прямой ущерб, допущенный брак));
по инициативе работника (удержание неизрасходованных и
своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет, удержания за
товары, проданные в кредит, удержания сумм займов (ссуд), любые удержания
по письменному заявлению работника).
Установленный трудовым договором и штатным расписанием оклад
продавца Михайловой А.В. - 15400 руб. В январе 2015 г. было 15 рабочих дней,
остальные дни - выходные и праздничные. Тем не менее, начисленная
заработная плата А.В. Михайловой за январь равна окладу - 15400 руб. В марте
А.В. Михайлова заболела и фактически отработала из 22 рабочих дней марта
только 15 дней. Заработная плата за март составит: 15400 руб.: 22 дн. х 15 дн. =
10500 руб.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты и
труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в
процессе получения доходов, отражают в бухгалтерии проводкой:
Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его
имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и
43
синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и
обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них
информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического
учета.
К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные
и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника
и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные
ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д
Оплата за работу в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном
размере и привлечение к работе в выходные и праздничные дни допускается
только с письменного согласия работника. По желанию работника, работавшего
в выходной день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом
случае работа в выходной день оплачивается в одинарном размере, а день
отдыха не оплачивается.
Оплата сверхурочной работы оплачивается за первые два часа работы не
менее, чем в полуторном размере, за последние часы- не менее чем в двойном
размере. По желанию работника сверхурочная работа может компенсироваться
предоставлением дополнительного времени отдыха.
Премирование сотрудников осуществляется за счет средств экономии
фонда оплаты труда, а также при наличии средств от деятельности
предприятия. Основанием для начисления работникам премии являются
данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Правом на премирование пользуются все сотрудники, включая директора
и главного бухгалтера. Премии исчисляются из одного должностного оклада
без учета совместительства, совмещения, надбавок и доплат. Вопрос о
премировании лиц, работающих по совместительству, решает администрация
Общества. То же самое относится к лицам, получившим административное
взыскание. Работникам, уволенным по инициативе администрации, другим
неуважительным причинам, а также по собственному желанию, премия не
начисляется.
44
Заработная плата, пособия по нетрудоспособности, премии и другие
выплаты работникам предприятия выдаются наличными денежными
средствами, которые предприятие получают в обслуживающем их учреждении
банка по чековой книжке.
Выплата производится платежной ведомости (форма № Т-53) . При
получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не
являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении
документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться
по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и
номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.
Заработная плата выдается работникам из кассы в течение 3-х дней с
момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в
платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся
ему сумму, кассир ставит штамп «депонент» (или делает аналогичную пометку
вручную).
При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает
выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма
должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной
ведомости.
Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим
образом:
- по каждому работнику в книге учета депонированной заработной
платы ведется аналитический учет;
- депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие,
и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.
- когда работник приходит получать депонированные суммы, ему
выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму
неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка:
указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги
были получены.
45
При этом бухгалтер делает следующие проводки:
1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Дебет 70 Кредит 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на
общую сумму депонируемой зарплаты;
Дебет 51 Кредит 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия
на эту же сумму.
2. Получение депонированной ранее заработной платы:
Дебет 50 Кредит 51 - получение средств с расчетного счета в банке на
оплату депонентов;
Дебет 76 Кредит 50 - списание выданной заработной платы с депонента.
Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные
работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).
Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в
течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как
внереализованные доходы присоединяются к прибыли:
Дебет 76 Кредит 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих
доходов организации.
Таким образом можно заключить, что в организация осуществляет свою
деятельность в соответствии с законодательством РФ, нормативными
документами, уставом компании. Бухгалтерский учет в организации ведется в
соответствии с учетной политикой. Заработная плата начисляется и
выплачивается вовремя, в соответствии с желаниями подчиненных и
возможностями руководителя и как следствие сплоченная и
высококвалифицированная команда, с которой компания может выполнить
любые потребности заказчика.