39
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ЗЕВС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «ЗЕВС» организует свою торгово-экономическую деятельность на
потребительском рынке г. Комсомольска-на-Амуре, по своей организационно-
правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью.
Общество (далее ООО) зарегистрировано как юридическое лицо в мае
2015 года в г. Комсомольск-на-Амуре Хабаровского края, имеет собственный
расчетный счет в банке. ООО имеет право от своего имени осуществлять иму-
щественные и иные не имущественные сделки, несёт ответственность за свои
действия, может быть истцом и ответчиком в суде.
ООО имеет круглую печать, которая содержит его полное наименование
на русском языке и указанием места его нахождения.
ООО имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственный ло-
готип, и товарный знак. ООО создано без ограничения срока действия.
ООО «ЗЕВС» было создано в соответствии с действующим на территории
РФ законодательством. В своей деятельности руководствуется Уставом и
Учредительными документами, а также Гражданским кодексом РФ и соответ-
ствующими законодательными актами по вопросам предпринимательской дея-
тельности.
ООО «ЗЕВС» самостоятельно планирует свою торгово-экономическую
деятельность. Основу работы составляет розничная реализация продуктов пи-
тания, алкогольной продукции и слабоалкогольной продукции.
ООО «ЗЕВС» имеет двух учредителей. Оба учредители (заинтересован-
ные лица) могут принимать участие в управлении, что отвечает их интересам, с
одной стороны, а с другой, соответствует целям работы самого предприятия –
получить максимальную прибыль.
В настоящий момент ООО «ЗЕВС» имеет 9 магазинов. Они работают в
перспективном формате «магазинов у дома».
40
Магазины работают в категории самообслуживания, круглосуточно, 7
дней в неделю, без перерывов и выходных. Расположены как в отдельно стоя-
щих зданиях, так и в жилых домах. Реализацию алкогольной и спиртосодержа-
щей продукции регламентирует 171-ФЗ РФ.
Организационная структура управления ООО «ЗЕВС» строится по прин-
ципу подчинения нижестоящего органа вышестоящему и представлена в виде
схемы на рисунке 1.
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «ЗЕВС»
Действующая организационная структура ООО «ЗЕВС» является линей-
но-функциональной, то есть характеризуется совмещением в звеньях функций
и полномочий и обладает следующим преимуществом - единоначалие, простота
связей и определенность зависимостей.
Подобная система регулирует разделение управленческого труда, в рам-
ках которого линейный персонал призван командовать, а функциональный –
консультировать, и помогать разработке конкретных вопросов, а также подго-
товке оптимальных решений, программ и планов. Функциональные звенья
осуществляют всевозможную подготовку процесса продажи и саму продажу,
Генеральный директор
Коммерческий
директор
Заместитель дирек-
тора по рознице
Директор по
персоналу
Главный
бухгалтер
Менеджер
коммерческого
отдела
Директор магазина
Менеджер по
персоналу
Бухгалтер по
взаиморасче-
там
Оператор 1С
Продавцы-
консультанты,
Кассиры
Бухгалтер по
учёту ТМЦ
Вспомогательный
персонал
41
организуют подготовку вариантов решений вопросов, которые связанны с ру-
ководящим процессом.
Устав ООО «ЗЕВС» является учредительным документом организации.
Учредители ООО ‒ это физические лица. Уставный капитал предприятия орга-
низован из стоимости вкладов, которые внесли учредители, как физические ли-
ца.
Главным органом управления компании является Генеральный директор.
Генеральный директор назначается на должность и освобождается от нее, со-
гласно решения участников Общества. Генеральный директор имеет права и
обязанности, оговоренные Уставом предприятия. Генеральный директор не
имеет права самостоятельно принимать решения, прямым образом касающиеся
компетенции учредителей Общества.
ООО «ЗЕВС» ‒ это коммерческая организация, основной целью работы
которой является получение прибыли. Итоговая прибыль предприятия, полу-
ченная в результате работы за год, является дивидендами учредителей.
Согласно выписки из ЕГРЮЛ основным видам деятельности предприятия
является: торговля розничная алкогольными напитками, в специализированных
магазинах.
ООО «ЗЕВС» ‒ это клиенториентированная сеть магазинов, предлагаю-
щая доступные цены, удобное совершение покупок, стабильный сбалансиро-
ванный ассортимент продуктов питания и оптимальное соотношение цены и
качества на реализуемый ассортимент.
Сеть магазинов ООО «ЗЕВС» конкурентоспособная компания, которая
стремиться быть лидером в современных условиях жесткой конкуренции в сег-
менте розничной торговли алкогольной продукции и продуктов питания. Ком-
пания постоянно совершенствует методы работы, а также разрабатывает более
эффективные условия.
Развитие сегмента розничной торговли, в рамках которой осуществляет
свою деятельность компания «ЗЕВС», напрямую зависит от макроэкономиче-
42
ских факторов, так как спрос на продукты первой необходимости и продукты
питания определяется величиной доходов населения.
Российский рынок розничного сегмента торговли достаточно давно де-
монстрирует устойчивый рост. Основными факторами, способствующими при-
росту рынка, является увеличение уровня заработных плат населения и в целом
доходов.
Обозначим факторы и условия, которые прямым образом влияют на дея-
тельность Организации и результаты её работы:
1. положительная динамика уровня заработных плат и доходов насе-
ления в целом;
2. повышение потребительской культуры населения, которое выража-
ется в предпочтении совершения покупок в магазинах, а не на открытых рын-
ках.
ООО «ЗЕВС» проводит достаточно активную маркетинговую политику в
отношении изучения потребительских предпочтений, а также проводит анализ
спроса, и предложенный на рынке, оперативно реагирует на изменения.
Существуют также и негативные факторы. В наибольшей степени они
связаны с общей экономической ситуацией на рынке, а именно: повышение цен
поставщиков, не стабильный курс валют, вливание денег и экспансия западны-
ми сетевыми компаниями и негативные тенденции, в целом связанные с поли-
тикой государства. Указанные негативные факторы влияют не только на роз-
ничную сеть компании, а накладывают отпечаток на весь рынок в сегменте
розничной торговли.
Товарооборот организации складывается из размеров выручек магазинов.
Для обеспечения эффективной работы магазинов предприятие активно
работает с внешними источниками:
А). поставщиками продукции ‒ от своевременной доставки товаров зави-
сит общий объем выручки магазинов. Ассортиментный состав магазинов обес-
печивают порядка 80 поставщиков. Большая часть их работает с компанией с
момента открытия первого магазина;
43
Б). покупателями продукции – компания проводит мероприятия по изу-
чения потребительских предпочтений, и проводит анализ спроса;
В) налоговыми органами, внебюджетными фондами, органами государ-
ственной статистики - формирует и представляет различные формы налоговой
и финансовой отчетности, своевременно уплачивает в бюджет налоги и сборы;
Г). с другими контрагентами, а именно банками.
Для обеспечения эффективной работы предприятия руководящий состав
проводит кадровые изменения, повышает дисциплину труда. Большая работа
ведется коммерческим отделом по увеличению товарного ассортимента, разви-
вается работа с поставщиками продукции, изыскиваются возможности приоб-
ретения товаров с более низкими торговыми наценками.
На текущий момент времени в сегменте розничной торговли на россий-
ском рынке наблюдается увеличение конкуренции между отечественными роз-
ничными сетями, и приходом на розничный российский рынок зарубежных
розничных сетей.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Расчеты с сотрудниками ООО «ЗЕВС» осуществляются, по следующим
основным направлениям:
1. расчеты, непосредственно связанные с начислением, а также выплатой
заработной платы;
2. расчеты с лицами, которые берут деньги в подотчет;
3. расчеты по другим операциям - например, по возмещению материаль-
ного ущерба (в случаях порчи имущества компании).
Согласно утвержденного и действующего плана счетов РФ учет выше-
указанных операций происходит на синтетических счетах:
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
44
Процедура формирования бухгалтерских проводок на указанных счетах
больших изменений не претерпела
27
.
Согласно Плана счетов финансово-экономической деятельности органи-
зации (утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н
28
) по
Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» проходят выплаченные
суммы по заработной платы, всевозможные премии, пособия, и так далее, сум-
мы начисленных налогов, выплаты по исполнительным документам и другие
удержания.
По Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются сле-
дующие суммы:
• оплаты труда, вознаграждений за выслугу лет, в год, в корреспонденции
со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;
• начисленные пособия по вопросам социального страхования пенсий и
других подобных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по соци-
альному страхованию и обеспечению»;
Начисление и выплата заработной платы в ООО «ЗЕВС» осуществляется
следующими проводками:
Дт44 «Расходы на продажу» Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-
да» ˗ начисление заработной платы сотрудникам,
Дт44 «Расходы на продажу» Кт69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» – начисление страховых взносов с заработной платы,
Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт68 «Расчеты по налогам
и сборам» – начисление и удержание НДФЛ,
Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт50 «Касса» -– выплата
заработной платы через кассу предприятия.
27
Захарьин В.Р. Учет расчетов с персоналом // Консультант бухгалтера, 2014, №7. - С.5-8.
28
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]
// СПС «Консультант Плюс».
45
В кассе предприятия заработная плата согласно действующему законода-
тельству может храниться не более трех дней, после чего, в случае если работ-
ник не смог получить свою заработную плату, она отправляется в банк. Непо-
лученные работниками суммы принято считать депонированной заработной
платой. После того, как главный бухгалтер оформил заработную плату сотруд-
ника как депонент, в ведомости необходимо сделать запись:
Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт76.4 «Расчеты по депо-
нированным суммам».
Работник не получивший свою заработную плату, согласно действующе-
го законодательства имеет полное право получить депонированную заработную
плату в течение трех лет, с момента выдачи. Таким является срок исковой дав-
ности.
В случае, когда работник изыскал возможность для того, чтобы получить
депонированную заработную плату, главный бухгалтер делает запись:
Дт76.4 «Расчеты по депонированным суммам» Кт50 «Касса».
В том случае, если работник в течение срока исковой давности, а именно
трех лет не смог получить причитающуюся ему сумму, то главный бухгалтер
имеет полное право записать эту сумму в статью прочих доходов:
Дт76.4 «Расчеты по депонированным суммам» Кт91.1 «Прочие доходы».
Согласно действующего Налогового кодекса на предприятие может быть
наложена обязанность производить удержания из доходов сотрудника. Виды
удержаний представлены в таблице 5. Все удержания производятся только в
случаях, предусмотренных законодательством, гласит статья 137 ТК РФ, в не-
которых случаях по письменному заявлению работника.
Таблица 3
Виды удержаний, применяемых в ООО «ЗЕВС»
Виды удержаний
Примеры удержаний
Обязательные
удержания
налог на доходы физических лиц;
удержания по исполнительным документам: при взыс-
кании задолженности в пользу третьих лиц, штрафов, нала-
гаемых судебными органами и иными органами государ-
ственной власти, удержания из заработной платы лиц, от-
46
бывающих исправительные работы
Удержания по
инициативе рабо-
тодателя
для погашения неизрасходованных подотчетных сумм;
для возврата излишне выплаченных работнику сумм
вследствие счетных ошибок;
за неотработанные дни отпуска при увольнении, кото-
рые оплачены ранее;
возмещение материального ущерба, причиненного орга-
низации
Удержания по
инициативе ра-
ботника
алименты на содержание детей;
профсоюзные взносы;
оплата коммунальных услуг;
оплата по кредитам и др.
Статьей 138 ТК РФ
29
регламентирует ограничения на размер производи-
мых обязательных удержаний и удержаний, происходящих по инициативе ра-
ботодателя. Удержания, производимые при каждой выплате заработной платы
согласно действующего законодательства, не могут превышать 20 % от суммы,
которая причитается работнику, соответственно за минусом НДФЛ. В иных
случаях, предусмотренных законом, удержания из заработной платы в отдель-
ных случаях могут варьироваться до 50 % (например, федеральным законом от
02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебным приста-
вам дается право взыскивать до 50 %). Размер сумм удержаний при отбывании
исправительных работ, взыскании алиментов с работников на несовершенно-
летних детей, возмещении материального вреда, причинённого здоровью дру-
гого человека, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью
кормильца, а также возмещении ущерба, который был причинен в ходе пре-
ступления, может составлять до 70 %.
Заработная плата является объектом налогообложения для исчисления
налогов и сборов: налога на доходы физических лиц (НДФЛ), страховых взно-
сов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхо-
вание, обязательное медицинское страхование, взносов на обязательное страхо-
вание от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-
29
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) // Справочно-
правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
47
ний. Исчисление и уплата НДФЛ регламентируются главой 23 НК РФ
30
. Нало-
гоплательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие доходы от
работодателя и иные доходы. Основными ставками налога являются: 13 % –
основная налоговая ставка, применяется ко всем доходам, если не предусмот-
рено иное; 35 % – к доходам в виде выигрышей и призов, а также, процентным
доходам по вкладам в банках, если сумма полученных процентов превышает
сумму процентов, исчисленных по ставке рефинансирования, увеличенной на 5
% для рублевых вкладов (только в части превышения), либо превышает 9 % по
вкладам в валюте (только в части превышения) и др.; 30 % – для нерезидентов
Российской Федерации, кроме дивидендов, которые они получают (ставка 15
%); 9 % – по доходам в виде дивидендов, полученных налоговыми резидента-
ми. При исчислении НДФЛ предусмотрены стандартные, социальные, имуще-
ственные и профессиональные налоговые вычеты
31
.
Работодателям отведена роль налоговых агентов по исчислению, удержа-
нию и перечислению НДФЛ в бюджет.
Исчисление и уплата взносов на обязательное пенсионное страхование
регламентированы федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обяза-
тельном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Процедура расчета пособия по временной нетрудоспособности включает
в себя несколько этапов. Для расчета пособия необходимо:
1) определить среднедневной заработок сотрудника участвующий в
начислении пособия;
2) уточнить трудовой стаж сотрудника, дающий ему право на выплату
пособия;
3) рассчитать сумму пособия.
30
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая
от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
31
Виничук Т.Г. Учет труда и его оплаты: учебное пособие/Т.Г. Виничук, С.Н. Сергеева. – Томск: Изд-
во Том. гос. архит.-стоит. Ун-та, 2014. 44 с.
48
В расчете пособия принимает участие доход работника за последние два
календарных года, которые предшествовали году наступления периода времен-
ной нетрудоспособности. В случае, если в указанное время работник не имел
дохода или же его средний заработок оказался меньше минимального размера
оплаты труда (МРОТ), то для исчисления его пособия берется заработок в раз-
мере МРОТ, установленного на день наступления временной нетрудоспособно-
сти (ч. 2, 2.1, 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Размер пособия на общих основаниях
определяется по правилам ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ
32
и составляет при трудо-
вом стаже работника: – от 8 лет и более – 100 %; – от 5 до 8 лет – 80 %; – до 5
лет – 60 %. От начисленной суммы взимаются страховые взносы во внебюд-
жетные фонды по ставкам: – Пенсионный фонд России – 22 %; – Фонд соци-
ального страхования – 2,9 %; – Федеральный фонд медицинского страхования –
5,1 %. В бухучете начисление и уплата страховых взносов проходят по дебету
тех же счетов, что и начисленная заработная плата, и по кредиту счета 69 «Рас-
четы по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим суб-
счетам
33
.
Все работники, занятые по временным и сезонным договорам, а также
лица, работающие по совместительству, согласно ФЗ № 4520-1 от 19.02.1993 г.,
имеют право на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска, продолжи-
тельностью – 28 рабочих дней, и дополнительного отпуска, в количестве 16 ка-
лендарных дней, за работу в местности, приравненной к районам Крайнего се-
вера
34
.
Размеры оплаты дней основного и дополнительного отпусков формиру-
ются путём умножения среднедневного заработка на количество дней отпуска.
32
Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством [Электронный ресурс]: федер. Закон РФ от 29.12.2006 № 255 – ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
33
Виничук Т.Г. Учет труда и его оплаты: учебное пособие/Т.Г. Виничук, С.Н. Сергеева. – Томск: Изд-
во Том. гос. архит.-стоит. Ун-та, 2014. 44 с.
34
О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностям [Электронный ресурс]: федер. Закон РФ от 19.02.1993 №
4520-1 // СПС «Консультант Плюс».