16
оплатой труда – по конечному результату за фактически выполненный объем
работы (ст. 346 ТК).
3.Доплата за руководство бригадой. Бригадирам из числа рабочих,
которые не освобождены от основной работы, устанавливаются доплаты за
руководство бригадой в размере до 26 процентов тарифной ставки 1-го
разряда, с учетом т численности бригады. Бригады создаются при численности
не менее пяти человек.
Премирование – это способ дополнительного стимулирования
работников за достижение как индивидуальных, так и коллективных
показателей. Руководители организации, финансируемых из бюджета, могут
направлять на премирование работников, из бюджета выделенные из бюджета
средства, в размере 20 процентов планового фонда заработной платы и
образовавшуюся экономию средств, предусмотренных на оплату труда.
Условия премирования и размеры премий работников оговариваются
положениями о премировании, утверждаемыми руководителями организаций.
Конкретные размеры премий работников определяются с учетом их личного
вклада в общие результаты работы и максимальными размерами не
ограничиваются. На основании приказа руководителя устанавливается размер
премии. Премирование руководителей организаций определяется
вышестоящим органом управления.
1.2. Порядок начислений и удержаний при расчёте оплаты труда
При повременной форме оплата труда начисление производится
независимо от количества выполненных работ, за отработанное количество
времени в месяц. Заработная плата определяют путем умножения часовой
(дневной) тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов
или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим
образом: оплату составят установленные для них оклады (если эти работники
отработали все рабочие дни месяца); если работники отработали неполное
число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной
17
ставки на установленное количество дней в производственном календаре на
количество отработанных дней. При расчете повременно-премиальной оплаты
труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном
проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Премии,
выплачиваются в соответствии с Положением о премировании. Оплата труда за
совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания
(увеличение объема выполняемых работ) осуществляется с помощью доплат,
размер которых устанавливается нанимателем по соглашению с работником на
основании локальных нормативных правовых актов.
В соответствии со статьей 123 Трудового кодекса РеспубликиБеларусь
(далее — Трудовой кодекс) режим рабочего времениопределяется правилами
внутреннего трудового распорядка (далее — ПВТР) или графиком работ
(сменности). Наряду с другими локальныминормативнымиправовыми актами
(далее — ЛНПА), графиками работ (сменности) также определяется
трудовойраспорядок для работников (ст. 194 Трудового кодекса).
Графики работ (сменности) разрабатываются для работников, режим
труда и отдыха которых не носит постоянный характер, в том числе для
работников, работающих в сменном режиме.
С учетом требования статьи 125 Трудового кодекса при сменной работе
необходимо соблюдать следующие условия:
-продолжительность смены не может превышать 12 часов;
-работа в течение двух смен подряд запрещается;
-минимальная продолжительность ежедневного отдыха между сменами
(от конца одной до начала следующей) должна быть вместе со временем
перерыва для отдыха и питания не менее двойной продолжительности времени
работы в предшествующей отдыху смене.
Сменная работа предполагает работу в две и более смены в течение
суток, например, по 8 или по 12 часов.
Суммированный учет рабочего времени может применяться в
организациях, в которых по условиям производства (работы) невозможно или
18
экономически нецелесообразно соблюдение установленной для данной
категории работников ежедневной или еженедельной продолжительности ра-
бочего времени (ст. 126 Трудового кодекса).
Необходимость введения суммированного учета рабочего времени для
той или иной категории работников напрямую зависит от установленного для
них режима рабочего времени, который определяется режимом работы
организации (подразделения). В связи с этим при установлении режима
рабочего времени для конкретной категории работников наниматель должен
оценить возможность соблюдения при таком режиме еженедельной или
ежедневной продолжительности рабочего времени, установленной ПВТР. В тех
случаях, когда при определенных режимах рабочего времени невозможно их
соблюдение, вводится суммированный учет рабочего времени.
Работа в сверхурочное время,в обязательном порядке, отражается в
табеле учета рабочего времени. За работу в сверхурочное время осуществляется
повышенная оплата..
Денежная компенсация за работу в сверхурочное время выплачивается
по умолчанию, если работнику не было предложено и не было согласовано с
ним на иную форму компенсации - предоставление неоплачиваемого дня
отдыха.
Труд работника в рамках трудовых отношений неразрывно связан с
необходимостью отдыха, право на который гарантировано
законодательством. В частности, Трудовой кодекс предусматривает следующие
понятия, определяющие право работника на отдых:
-выходные дни или еженедельный непрерывный отдых (ч. 1 ст. 136
Трудового кодекса);
-государственные праздники и праздничные дни, установленные и
объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими (ч. 1 ст. 147
Трудового кодекса);
-перерывы для отдыха и питания (ст. 134 Трудового кодекса).
При пятидневной рабочей неделе предоставляются два выходных дня
19
каждую календарную неделю (ч. 2 ст. 136 Трудового кодекса). По общему
правилуобщим выходным днем является воскресенье. При пятидневной
рабочей неделе второй выходной день устанавливается правилами внутреннего
трудового распорядка (далее — ПВТР) или графиком работ (сменности), если
иное не определено по соглашению сторон. Чаще всего в качестве второго
выходного дня выступает суббота.
Оба выходных дня обычно предоставляются подряд, поэтому на
практике выходными днями, как правило, устанавливаются суббота и
воскресенье либо воскресенье и понедельник.
При шестидневной рабочей неделе предоставляется один выходной день
(ч. 3 ст. 136 Трудового кодекса).
Работникиимеют право на трудовой и социальные отпуска,
независимоот вида заключенного ими трудового договора,кто является их
нанимателямиформы организации и оплаты труда согласно ст. 154 ТК.
Трудовой отпуск предоставляется в количестве не менее 24 календарных дней.
Трудовые отпуска работникам организации за первый год работы
предоставляются за отработанный период у нанимателя не менее чем шесть
месяцев в соответствии со ст. 166 ТК.
Работнику могут предоставляться отпуска за второй и последующие
годы в любое время года в соответствии с графиком отпусков.
В соответствии со ст. 177 ТК продолжительность трудового отпуска
рассчитывается пропорционально отработанному времени в рабочем году и
равна произведению количества дней отпуска за один месяц, на количество
отработанных в рабочем году месяцев.
Для расчета среднего заработка для оплаты трудового и социального
отпуска (выплаты компенсации)необходимо произвести расчеты:
- среднемесячной заработной платы;
- среднедневного заработка.
Расчет среднемесячной заработной платыосуществляется путем деления
заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы,
20
принимаемые длярасчета среднего заработка, сохраняемого за время отпуска
(выплаты компенсации), на число этих месяцев.
Расчет среднедневного заработка осуществляется путем деления
рассчитанной среднемесячной заработной платы на 29,7 (среднемесячное
количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет).
Расчет среднего заработка, сохраняемого за время трудового и
социального отпусков, (выплаты компенсации) осуществляется путем
умножения среднедневного заработка на количество календарных дней
отпуска.
Существует определенный перечень видов удержаний, производимых из
начисленной заработной платы и прочих вознаграждений, В свою очередь
удержания подразделяютсяна:
1. Обязательные, т.е., предусмотренные законодательством
- удержание подоходного налога, обязательных страховых взносов в
Государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения
Республики Беларусь (далее - ФСЗН) в размере 1-го %от начисленной суммы
заработной платы;
- удержания по исполнительным листам (например, по алиментам, по
приговорам суда с наказанием в виде исправительных работ с удержанием в
доход государства указанной доли заработной платы, административные
взыскания в виде штрафа, в других случаях). С родителей на
несовершеннолетних детей взыскиваются алименты, размер которых
установлен Кодексом о семье и браке (ст. 92 КоБС). На основании данной
статьи, алименты на несовершеннолетних детей с их взыскиваются в
следующих определенных размерах: на содержание одного ребенка - 25
процентов, на двух - 33 процента, а на трех и более детей – 50 процентов
заработка или иного дохода родителей в месяц.
2. по инициативе нанимателя:
- для возврата аванса, выданного ранее в счет заработной платы;
21
- для возврата, излишне выплаченных сумм, в результате счетных
ошибок (неправильного совершения арифметических действий, пропуска или
дописки какой-то цифры, вследствии чего искажается общая сумма
начисленной и выданной работнику заработной платы.);
- в случае увольнения работника до окончания того рабочего периода, в
счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска
- в случаях, предусмотренных ТК;
- в результате возмещения ущерба, причиненного нанимателю по вине
работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка;
- для погашения излишне полученной неизрасходованной и
своевременно не возвращенной суммы аванса, выданной на служебную
командировку, на хозяйственные нужды.
Все доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, полученные
плательщиками от источников в Республике Беларусь или от источников за
пределами Республики Беларусь, являются объектом налогообложения
подоходным налогом с физических лиц.
При определении налоговой базы по подоходному налогу
следуетобратить внимание на то, что отдельные виды доходов не признаются
объектами налогообложения и, следовательно, не включаются в налоговую
базу. Удержания могут осуществляться как по распоряжению плательщика, так
и по решению суда или иных органов.
Налоговая база подоходного налога с физических лицпредставляет
собой денежное выражение доходов, которые по установленным ставкам
подлежат налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Устанавливается ставка подоходного налога с физических лиц в размере 13
процентов.
Некоторые виды доходов, освобождаются от подоходного налога с
физических лиц, такие как:
22
- пособия по государственному социальному страхованию и
социальному обеспечению,за исключением пособий по временной
нетрудоспособности, пособия по безработице;
- пенсии, назначенные в соответствии с законодательством Республики
Беларусь, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным
служащим;
- все виды компенсаций в соответствии с законодательными актами.
Для расчета налоговой базыпри удержании подоходного налога
необходимо из доходов, определенных как объект налогообложения вычесть
доходы, освобожденные от налогообложения и налоговые вычеты,
предусмотренные законодательством, применяемые последовательно.
Стандартные налоговые вычеты применяются к доходам плательщиков -
физических лиц, облагаемым по ставке 13%
При исчислении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 1
статьи 164налогового Кодекса плательщик имеет право применить следующие
стандартные налоговые вычеты:
- при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не
превышающей 563 белорусских рубля в месяц - в размере 93 белорусских рубля
в месяц
- на ребенка до восемнадцати лет или каждого иждивенца - в размере
27 белорусских рублей в месяц.
Стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются на детей и
(или) иждивенцев,предоставляются плательщикам:
- на ребенка до 18 лет;
- на иждивенца.
В данном случае вычет предоставляется обоим родителям (исключением
являются родители, лишенные родительских прав).
Работники бухгалтерии в соответствии со своими должностными
обязанностями обязаны перечислять в бюджет суммы рассчитанного и
23
удержанного подоходного налога с физических лиц в установленные
законодательством сроки.
В организации возможны удержания по инициативе
работника.Наниматель в данном случае обязан производить удержания из
заработной платы работника по его письменному заявлению.Перечисление
удержанных сумм осуществляется вместе с выплатой заработной платы
работникам, на счета соответствующих организаций на условиях,
определенных коллективными договорами, соглашениями.
Предельный размер всех удержаний в сумме не может превышать 20%, а
в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной
платы работника, причитающейся к выплате. Бывают ситуации, когда
удержания из заработной платы необходимо произвести по нескольким
исполнительным документам. В данном случае за работником должно быть
сохранено не менее 50% заработка. При взыскании алиментов на
несовершеннолетних детей в этом случае, за работником должно быть
сохранено не менее 30% заработка.
Для расчета суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки
работникам, необходимо из начисленной суммы заработной платы работников
за месяц произвести необходимые удержания. Данные расчеты осуществляют,
как правило, в расчетно-платежной ведомости, которая также служит
документом для выплаты заработной платы за месяц.
В бухгалтерии расчетно-платежная ведомость составляется в разрезе
структурных подразделений и категорий работников водном экземпляре на
основании данных лицевого счета. Расчетно-платежная ведомость
утверждается руководителем и главным бухгалтером организации.
Синтетический учет расчетов с работниками организации осуществляют
на синтетических субсчетах: 180 «Расчеты с персоналом» и 171 «Расходы по
социальному страхованию».
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета бюджетныхорганизаций,
установленному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
24
от 22 апреля 2010 г. № 50, с изменениями и дополнениями, счет 180
«Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами» подразделяется на 9
субсчетов.
Субсчет 180 «Расчеты с персоналом»
Субсчет 180 предназначен для учета расчетов с рабочими и служащими,
состоящими и не состоящими в штате организации:
-по всем видам заработной платы, премиям, пособиям за счет
средств государственного социального страхования (по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, семьям, воспитывающим
детей);
-по суммам индексации заработной платы (в соответствии с Законом
Республики Беларусь от 21 декабря 1990 г. № 476-XII«Об индексации
доходов населения с учетом инфляции» (с изменениями и дополнениями; далее
— Закон № 476-XII);
-по суммам компенсации расходов на приобретение учебной и
методической литературы педагогическим работникам;
-по другим видам доходов работников организации.
По кредиту субсчета 180 отражаются начисленные суммы, возврат
работниками излишне выплаченных сумм, по дебету суммы удержаний,
депонированные и выплаченные суммы.
Кредитовый остаток субсчета 180 означает наличие кредиторской
задолженности (задолженности организации перед работниками), дебетовый —
наличие дебиторской задолженности (задолженности работников перед
организацией).
Остатки по дебету и кредиту субсчета 180 определяются по данным
аналитического учета, который ведется по каждому работнику организации.
По данным аналитического учета определяются дебетовые и кредитовые
остатки по всем активно-пассивным субсчетам расчетов (160, 170-173, 178-188
и др.). В соответствии с пунктом 22 Инструкции о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам
25
от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций,утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 марта
2010 г. № 22, с изменениями и дополнениями, объединение этих видов
задолженности не допускается.
Субсчет182 «Расчеты затовары, проданные в кредит»
Субсчет 182 предназначен для учета расчетов с торговыми
организациями, в которых работники организации приобрели товары в кредит.
По кредиту субсчета 182 отражаются суммы, удержанные из заработной
платы и подлежащие перечислению торговым организациям, по дебету —
перечисление удержанных из заработной платы сумм торговым организациям.
Аналитический учет расчетов по субсчету 182 ведется по каждой
торговой организации в разрезе лиц, купивших товары в кредит.
Субсчет 183«Расчетыпо вкладам в банках»
Субсчет 183 предназначен для учета расчетов с банками по суммам,
удержанным из заработной платы, пособий, стипендий и других доходов и
подлежащим перечислению на текущие банковские счета работников,
стипендиатов (включая текущие банковские счета, доступ к которым может
быть обеспечен при использовании дебетовой банковской платежной
карточки).
По кредиту субсчета 183 отражаются суммы, удержанные из
вышеназванных выплат и подлежащие перечислению на текущие банковские
счета работников, стипендиатов, по дебету — перечисление удержанных сумм
учреждениям банков для зачисления на текущие банковские счета вкладчиков
(работников, стипендиатов).
Аналитический учет расчетов по субсчету 183 ведется по каждому
учреждению банка в отдельности и по каждому лицу (вкладчику).
Субсчет 185 «Расчетыпо профсоюзным взносам»
Субсчет 185 предназначен для учета расчетов с профсоюзными
организациями по суммам профсоюзных взносов, удержанным из заработной
платы (стипендий) и подлежащим перечислению на счета первичных