53
Для учета расчетов по возмещению материального ущерба,
причиненного работником организации в результате недостач и хищений
денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению
других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Таким образом, основные бухгалтерские проводки по учету начисления
и выплаты заработной платы в ООО «Парк М» за январь 2017 г. представлены в
таблице 9.
Таблица 9
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления заработной
платы
Хозяйственные
операции
Корреспон-
дирующие
счета
Сумма,
руб.
Основание
Дт
Кт
Начислена
заработная плата
основным
производственным
рабочим
20
70
1539723,72
Наряды, табели учета
рабочего времени
Начислена
заработная плата
вспомогательному
персоналу
23
70
295980,57
Наряды, табели учета
рабочего времени
Начислена
заработная плата
управленческому
персоналу
предприятия
26
70
772853,92
Табель учета рабочего
времени
Удержаны из
заработной платы
70
68
336908
Документы,
подтверждающие право
на стандартные и
проф.вычеты
По
исполнительным
документам
70
71
Исполнительный лист,
согласие об уплате
алиментов
Своевременно
невозвращенные
подотчетные
суммы
70
73/2
Авансовый отчет.
Документы,
подтверждающие
произведенные расходы.
Смета на
представительские
расходы
54
Продолжение таблицы 9
Хозяйственные
операции
Корреспон-
дирующие
счета
Сумма,
руб.
Основание
Дт
Кт
За причиненный
материальный
ущерб
70
73/1,76
Договор материальной
ответственности. Наряд
на исправление брака.
Распоряжение
руководителя о
взыскании суммы
причиненного ущерба
За товары,
купленные в
кредит
70
73/1
-
Письменное заявление
работника
По полученным
займам
70
28
-
Договор займа. Договор
ссуды
Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и
служащих (ф. № Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена
трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору. В течение
года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях,
выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам
нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения
лицевых счетов - 75 лет.
Рассмотрим, как же отражаются суммы начисленной заработной платы
на счетах аналитического и синтетического бухгалтерского учета в ООО «Парк
М».
В декабре 2017 года работника ООО «Парк М» начислена заработная
плата. Попова Л.А. - является администратором. Ковалев М.А. - техник.
Созинова А.В. – специалист отдела кадров.
Поповой Л.А. заработная плата начисляется по сдельной системе. Это
значит, что заработная плата ей начисляется за фактическое отработанное
количество смен. Ковалеву М.А. начисления по заработной плате производятся
также по сдельной системе.
55
Что касается специалиста отдела кадров – Созиновой А.В., то она, в
соответствии со штатным расписанием получает должностной оклад. Его
сумма составляет 30000 руб. Кроме того, Созиновой А.В. начисляется премия в
размере 20%.
Размер заработной платы указанных сотрудников составляет:
Попова Л.А. – 25 000 руб.
Ковалев М.А. – 30 000 руб.
Созинова А.В. – 36 000 руб.
Работник ООО «Парк М» Попова Л.А. имеет одного ребенка.
Для учета расчетов по возмещению материального ущерба,
причиненного работником организации в результате недостач и хищений
денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению
других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
С дохода Ковалева М.А. в соответствии с распоряжением Генерального
директора ежемесячно производится удержание в размере 300 руб. за
причиненный материальный ущерб.
В декабре 2014 с Созиновой А.В. удержана сумма в размере 460 руб.,
которая была выдана ей подотчет и своевременно не возвращена.
Как уже было отмечено выше, оплата труда в ООО «Парк М»
производится разными способами: во-первых, из кассы предприятия; во-
вторых, путем зачисления на лицевой счет. Стоить отметить, что большинство
сотрудников (около 60%) получают заработную плату из кассы ООО «Парк М»
наличными денежными средствами.
Итак, теперь рассмотрим, как же ведется синтетический и
аналитический учет оплаты труда.
Аналитический учет.
Начисление заработной платы по направлениям затрат представим в
таблице 10.
56
Таблица 10
Начисление заработной платы по направлениям затрат
Ф.И.О.
работника
Основное
производство, руб.
Общепроизводственные
расходы, руб.
Попова Л.А.
25 000
-
Ковалев М.А.
30 000
-
Созинова А.В.
-
36 000
ИТОГО:
55 000
36 000
В соответствии с действующим законодательством ООО «Парк М»
осуществляет оплату и перечисление в государственные внебюджетные фонды,
начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
К страховым взносам относятся:
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Они
перечисляются в Пенсионный фонд РФ.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование по
временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Они перечисляются в
Фонд социального страхования РФ.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС).
Они зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования РФ.
Это рассмотрим в виде таблицы 11.
Таблица 11
Начисление страховых взносов ООО «Парк М»
Вид затрат
Пенсионны
й фонд РФ
(22%)
Фонд
социального
страхования
РФ (2,9%)
ФФОМС
(5,1%)
ФСС НС
(1,4%)
Затраты на основное
производство, руб.
12100,00
1595,00
2805,00
770,00
Затраты на общепроиз-
водственные нужды,
руб.
7920,00
1044,00
1836,00
504,00
ИТОГО
20020,00
2639,00
4641,00
1274,00
Как было отмечено выше, у работников производятся некоторые виды
удержаний. Рассмотрим в таблице 12.
57
Таблица 12
Удержания с заработной платы сотрудников ООО «Парк М»
Ф.И.О.
работника
НДФЛ,
руб.
Материальный
ущерб, руб.
Иные удержания, в том
числе не возвращенные
подотчетные суммы, руб.
Попова Л.А.
3 068,00
-
-
Ковалев М.А.
3 900,00
300,00
-
Созинова А.В.
4 680,00
-
460,00
ИТОГО
11 648,00
300,00
460,00
Таблица 10
Операции по оплате труда на счетах синтетического учета
Основное производство ООО «Парк М»:
Попова Л.А., Ковалев М.А.
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная
плата
20
70
55000,00
Начислены страховые
взносы
20
69-1/2/3
17270
Перечислены страховые
взносы
69-2/2/3
51
17270
Удержано НДФЛ
70
68/1
6968,00
Материальный ущерб
70
73/2
300,00
Перечислен НДФЛ
68/1
51
6968,00
Итого выдано заработной
платы:
Попова Л.А.
Ковалев М.А.
70
70
70
50 (51)
48162.00
21932.00
25800.00
Администрация ООО «Парк М» - Созинова Л.А.
Начислена заработная
плата
26
70
36000,00
Начислены страховые
взносы
20
69-1/2/3
11304,00
Перечислены страховые
взносы
69-1/2/3
51
11304,00
Удержано НДФЛ
70
68/1
4680,00
Невозвращенные
денежные средства,
выданные подотчет
70
94
460,00
Перечислен НДФЛ
68/1
51
4680,00
Итого выдано
70
50(51)
19556,00
При расчете заработной платы на основании исполнительных
документов производятся удержания из доходов должника за минусом
удержанного НДФЛ и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня
58
выдачи заработной платы работнику предприятия. Операции по данным
удержаниям отражаются на счете 76 субсчет «Расчеты по исполнительным
листам». Представим бухгалтерские проводки в таблице 11.
Таблица 11
Бухгалтерские проводки бухгалтера при удержании алиментов
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислена заработная плата Иванову А.А.
20
70
18000,00
Удержан НДФЛ с Иванову А.А.
70
68-1
2158,00
Удержаны алименты с Иванову А.А. в
размере 25%
70
76
3960,50
Выдана зарплата Иванову Е.Н.
70
51
11881,50
Перечислены алименты на расчетный
счет получателя
76
51
3960,50
Начисленная заработная плата Иванову А.А. за март 2017 года составила
18000, 00. На основании исполнительного листа об уплате алиментов бухгалтер
предприятия удерживает с Иванова А.А. алименты на содержание дочери в
размере 25 % от суммы заработной платы за вычетом налога на доходы
физических лиц.
Сумма налога на доходы физических лиц:
(18 000 руб. - 1400 руб.) x 13% = 2158 руб.
Размер удержанных алиментов:
(18000 руб. - 2158 руб.) x 25% = 3960,50 руб.
Заработная плата к выдаче, после всех удержаний составляет:
18000 руб. - 2158 руб. - 3960,50 руб. = 11881,50 руб.
Итак, на предприятии ООО «Парк М» аналитический и синтетический
учет ведется правильно и своевременно, в соответствии с действующим
законодательством и Планом счетов.
Для оформления документации по учету кадрового состава и оплате
труда применяются унифицированные формы документов, утвержденные
нормативными правовыми актами. Учет и начисление заработной платы в
ООО «Парк М» производятся как сдельной, так и в повременной форме.
Сотрудники и работники ООО «Парк М» получают заработную плату, как в
59
кассе, так и путем перечисления на банковскую карту. При совершении любых
операций по оплате труда оформляется соответствующая документация.
Выплата отпускных пособий и пособий по временной нетрудоспособности на
предприятии ООО «Парк М» может производиться как через платежную
ведомость, так и по расходному кассовому ордеру.
2.3 Анализ оплаты труда в организации
Проведем анализ фонда оплаты труда ООО «Парк М» за 2016-2017
годы, отразим данные в таблице 5. Для этого сначала рассчитаем абсолютное и
относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по
предприятию, а затем проанализируем фонд оплаты труда по категориям
работников и по видам выплат. Данные для анализа фонда оплаты труда взяты
из статистической формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и
движении работников» и «Отчет о финансовых результатах»
(Приложения Б, В).
Для того, чтобы провести данный анализ необходимо уточнить что же
все таки понимают под расходами на оплату труда.
В расходы на оплату труда включаются: любые начисления работникам
в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие начисления и
надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления;
расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Анализируя показатели, мы видим, что на предприятии наблюдается
увеличение расходов на оплату труда с 2773,9 тыс. руб. до 3145,6 тыс. руб.
Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонению выручка выросла на
2,98%, допущен перерасход фонда заработной платы на 371,7 тыс. руб.
ДФОТабс= ФОТ1 - ФОТ0 = 3145,6 - 3773,9 = 371,7 тыс. руб.
60
Абсолютное отклонение определяется без учета объема продаж, поэтому
затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базовыми, пересчитанными
на темпы роста объема продаж товаров, скорректировав только переменную
часть фонда оплаты труда.
В таблице 15 отразим показатели для расчета абсолютного отклонения
фонда оплаты труда ООО «Парк М» за 2016-2017 гг.
Таблица 15
Показатели для расчета абсолютного отклонения фонда оплаты
труда ООО «Парк М» за 2014-2015 гг.
Показатели
2016 год
тыс. руб.
2017 год
тыс. руб.
Отклонение
тыс. руб.
%
Всего ФОТ
2773,9
3145,6
371,7
+13,4
в том числе:
Постоянная часть ФОТ
2163,6
2264,8
101,2
-6,0
Переменная часть ФОТ
610,3
880,8
270,5
+6,0
Выручка
83005
85479
2474
+2,98
Рассчитаем относительное отклонение величины фонда оплаты труда в
отчетном периоде от базисного:
ДФОТотн = ФОТ1 - (ФОТпер 0 х 1ВП + ФОТпост 0) = 3145,6 тыс. руб. -
(610,3 тыс. руб. х 1,0298 + 2163,6 тыс. руб.) = 353,5 тыс. руб.
Относительный рост фонда заработной платы по сравнению с 2014
годом составил в 2015 году 353,5 тыс. руб. Произведем горизонтальный и
вертикальный анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий работников,
результаты отразим в таблице 16.
Таблица 16
Анализ фонда оплаты труда по категориям работников ООО «Парк
М» 2016-2017 гг.
Категории
работников
2014
год
2015 год
Отклонения
тыс. руб.
уд. вес
тыс. руб.
уд. вес
тыс. руб.
уд. вес
Всего ФОТ
2773,9
100,0
3145,6
100,0
371,7
-
в том числе:
Рабочие
1531,2
55,2
1742,7
55,4
211,5
0,2
Служащие
1242,7
44,8
1402,9
44,6
160,2
-0,2
в том числе:
Руководител
и
604,7
21,8
666,8
21,2
62,1
-0,6
Специалист
ы
638,0
23,0
736,1
23,4
98,1
0,4
61
Из таблицы 16 видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде
возрос на 371,7 тыс. руб. Наблюдается рост фонда заработной платы по всем
категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории
рабочих: на 211,5 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 55,2 % в 2016 году и
55,4% в 2017 году). Это связано с большей численностью работников данной
категории по сравнению с руководителями и специалистами.
Проведем анализ фонда заработной платы ООО «Парк М» по видам
выплат в таблице 17.
Таблица 17
Анализ структуры фонда оплаты труда по
видам выплат ООО «Парк М»
Категории
работников
2016
год
2017 год
Отклонения
тыс.
руб.
уд. вес
тыс.
руб.
уд.вес
тыс.
руб.
уд. вес
1. Оплата по
должностным
окладам
1983,3
71,5
2076,1
66,0
92,8
-5,5
2. Премии
327,9
11,8
531,6
16,9
203,7
5,1
3. Компенсацион-
ные доплаты
106,0
3,8
96,0
3,1
-10
-0,7
4. Отпускные
180,3
6,5
188,7
6,0
8,4
-0,5
5. Оплата временной
нетрудоспособности
176,4
6,4
253,2
8,0
76,8
1,6
Итого ФОТ
2773,9
100
3145,6
100
371,7
-
В том числе:
Постоянная часть
ФОТ
2163,6
78,0
2264,8
72,0
101,2
-6,0
Переменная часть
ФОТ
610,3
22,0
880,8
28,0
270,5
6,0
Анализ структуры ФОТ показывает, что наибольшую часть в ней
занимают должностные оклады. Следующее место по величине в структуре
фонда занимает премии. Компенсационные доплаты имеют незначительный
удельный вес в структуре фонда оплаты труда. Удельный вес компенсационных
доплат в 2017 году снизился.
Из таблицы 17 видно, что постоянная часть ФОТ значительно
превышает его переменную часть, так как их удельный вес в 2017 году
соответственно 78,0% и 22,0%, а в 2016 году - 72,0% и 28,0%.
62
Следует отметить тот факт, что перерасход фонда оплаты труда
допущен в больше всего за счет переменной его части. Абсолютное отклонение
переменной части ФОТ по сравнению с 2016 годом в 2,7 раза больше
абсолютного отклонения постоянной части. Переменная часть ФОТ зависит от
объема продаж товаров.
В 2017 году произошло увеличение оказанных услуг и за счет этого
выручки, а, следовательно, и переменной части оплаты труда.
Зная постоянную и переменную часть фонда оплаты труда, можно
определить ее влияние на рост прибыли, результаты отразим в таблице 18.
Таблица 18
Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и
роста прибыли ООО «Парк М»
Показатели
2016 год
2017 год
Отклонения
+ -
%
Прибыль от продаж, тыс. руб.
843
1018
175
21,6
Среднесписочная численность,
чел.
20
19
-1
-5,0
Среднегодовая зарплата, тыс. руб.
138,7
165,6
26,9
19,4
В том числе:
Постоянная часть среднегодовой
зарплаты
108,2
119,2
11,0
10,2
Переменная часть среднегодовой
зарплаты
30,5
46,4
15,9
52,1
Видно, что прибыль растет быстрее, чем постоянная часть фонда оплаты
труда и медленнее, чем переменная его часть. Так как в ООО «Парк М» в
структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, то рост
прибыли на предприятии выше, чем если бы в структуре фонда преобладали
переменные затраты.
Проанализируем эффективность использования фонда оплаты труда в
ООО «Парк М», данные отразим в таблице 19.
Таблица 19
Анализ эффективности использования ФОТ ООО «Парк М»
Показатели
2016 год
2017 год
Темпы
роста, %
Абсолютные
отклонения
Выручка, тыс. руб.
3665
4023
110,7
358
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
843
1018
121,6
175