11
экономическое значение во всех макроэкономических проблемах.
Оптимальное соотношение частей национального дохода означает более
полное удовлетворение текущих и перспективных потребностей,
обоснованный темп экономического роста, технологическое обновление.
Посредством распределительной функции заработная плата, таким образом,
влияет на все вышеуказанные макроэкономические проблемы.
Формально зависимость роста национального дохода (∆Y) от роста
заработной платы (∆W) можно выразить формулой:
∆Y=f (∆W) (1.1)
Ограниченность трудовых ресурсов и в первую очередь различных
квалифицированных, творческих кадров определяет необходимость
устанавливать размеры заработной платы (????
????????
), способствующей
оптимальному распределению человеческого капитала (????
????????
) по отраслям и
видам деятельности (j):
????
????????
=f (????
????????
) (1.2)
Воспроизводственная функция заработной платы заключается, главным
образом, в обеспечении качественного расширенного воспроизводства
национальных трудовых ресурсов, трудового капитала.
Уровень заработной платы как в индивидуальном, так и в общественном
воспроизводстве (W) необходимо обеспечить достаточным для расширенного
воспроизводства рабочей силой (????
????
) во всех временных измерениях (t) на час
работы, на день, месяц, год и весь трудовой жизненный цикл.
????
????
= f(Ŵ) (1.3)
Мотивация работника в достижении необходимого уровня
производительности живого и совокупного труда (ПТ
с,ж
), осуществляемая
посредством заработной платы (W), не имеет прямой, линейной зависимости.
Не во всех случаях повышение зарплаты ведет к росту
производительности труда. Сказывается так называемый «порог
чувствительности» размера заработной платы. Влияют предпочтения
12
работника и многое другое. Формально указанную зависимость выразим
следующим образом:
ПТ
с,ж
= f (????
????????????
) (1.4)
Заработная плата как мера покупательской способности единицы труда
(m) зависит от соотношений стоимости рабочей силы (????
????
) и стоимости
жизненно необходимых потребительских благ (????
пб
):
Ŵ = f (????
пб
/ ????
????
) = f(m) (1.5)
Наконец, меновая функция заработной платы, проявляющаяся в
товарном обращении, выражается в обеспечении спроса на рабочую силу,
непосредственно связанного с размерами заработной платы. Повышение
размеров заработной платы ведет к снижению рыночного спроса на труд (DL),
при прочих равных условиях. Снижение размеров заработной платы
увеличивает предпринимательский спрос на труд:
DL=f(Ŵ) (1.6)
Объединяя в общую экономико-математическую модель факторов роста
совокупного общественного продукта, функционально связанных с уровнем
заработной платы, получаем синтезированную модель нелинейных
функциональных уравнений (Ф1 – Ф6) (1.7)
Использование синтезированной многофункциональной модели в
проектных разработках и расчетах перспективных планов позволит
оптимизировать показатели социально-экономического и технологического
развития национальной экономики в целом, экономики отдельных регионов.
Очень значимую роль в суммарном общем доходе в новых экономиче-
ских условиях играют и мгновенный рост многочисленных выплат и доплаты
работникам на социальные цели. Главной является стимулирующая,
мотивационная функция зарплаты трудовых доходов работников
2
.
2
Бурмистров, А.Г., Н. Трефильцева Н.В. / Управление персоналом, 2018. – 11 с.
13
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету
В современных экономических условиях изучение проблем экономики
и социологии труда основано на новых концептуальных знаниях о трудовых
процессах, формировании и развитии социально-трудовых отношений, а
также на анализе действующих социально-экономических процессов,
происходящих в сфере труда в условиях развития рыночных отношений.
Организация трудового процесса представляет собой систему
рационального взаимодействия работников друг с другом и со средствами
производства, основанную на последовательности осуществления трудового
процесса и определенном порядке, направленную на получение высоких
конечных социально-экономических результатов
3
.
Основным законом, регулирующим бухгалтерский учет, является
федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Цели и предмет настоящего Федерального закона:
1. Целями настоящего Федерального закона являются установление
единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также создание правового механизма
регулирования бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет - формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим
Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными
настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит
из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых
в соответствии с ними нормативных правовых актов.
3
Гельтман, В.Г. Бухгалтерский учет /Учебник – Издательство Инфра-М, 2016. – 89 с.
14
Документ содержит 31 статью, каждая из них регулирует экономические
отношения, возникающие при применении федерального закона в процессе
осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономическими
субъектами Российской Федерации, а также основные требования к составу
предоставляемой ими отчетности.
Важнейшие аспекты системы регулирования бухгалтерского учета,
содержащиеся в законе №402-ФЗ:
- смешанное регулирование бухгалтерского учета - государственное и
негосударственное;
- общественный контроль за содержанием разрабатываемых
документов, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета, и
практикой их применения, для чего создается Совет по стандартам
бухгалтерского учета;
- жесткая иерархия документов, регулирующих бухгалтерский учет,
обеспечивающая взаимосвязь и непротиворечивость нормативной базы;
- международные стандарты определены как основа разработки
федеральных и отраслевых стандартов;
- разграничения полномочий органов, осуществляющих разработку
правил (в том числе стандартов) бухгалтерского учета, и контроля за их
исполнением.
Рассмотрим "Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для
кредитных организаций и порядке его применения" (утв. Банком России
27.02.2017 N 579-П) (ред. от 28.02.2019) (Зарегистрировано в Минюсте России
20.03.2017 N 46021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019).
Настоящее Положение в соответствии со статьей 4 Федерального закона
от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)" устанавливает План счетов бухгалтерского учета для
кредитных организаций и порядок его применения.
15
Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных
организаций и порядком его применения.
Приложение устанавливает общие методологические основы
организации и ведения бухгалтерского учета для исполнения всеми
кредитными организациями.
Кредитные организации разрабатывают и утверждают учетную
политику в соответствии с настоящим приложением и иными нормативными
актами Банка России. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов
бухгалтерского учета организуются руководителем кредитной организации.
Основы оплаты труда (ОТ) прописаны в Конституции РФ (ч. 3 ст. 37).
Законодательство РФ в целом ориентировано на различные международные
конвенции, к которым она присоединилась (в частности, к Конвенции
международной организации труда от 01.07.1949 № 95). Ключевые вопросы
вознаграждения за труд описаны также в главах 20, 21 ТК РФ. ОТ также
регулируют ГК (ст. 64) и НК (гл. 23, которая регулирует НДФЛ, на
сегодняшний день составляющий 13% от зарплаты). Существуют также
отдельные тематические ФЗ (например, ст. 18 ФЗ от 10.07.2002 N 86), указы
Президента (от 03.05.2010 N 542) и постановления Правительства (от
19.11.2007 N 788).
Основные государственные гарантии по оплате труда работников (их
перечень) есть в ст. 130 ТК. Здесь упомянуты: Величина МРОТ в РФ (на июнь
2019 года она составляет 11 163 руб.). Индексация (ст. 134 ТК), как мера,
которая повышает реальный размер зарплаты (ЗП) соразмерно инфляции
(прогнозируемому росту общего ценового уровня товаров и услуг в течение
продолжительного времени).
Лимитированный список причин и размеров вычетов из ЗП по приказу
работодателя, а также параметров налогообложения доходов от неё (ст. 137 и
138 ТК). Ограничение ОТ в натуральной форме (ст. 131 ТК). В неденежной
16
форме можно выплатить максимум 20% от месячного заработка. Получение
работником вознаграждения, если работодатель остановил деятельность и
неплатежеспособен согласно ФЗ.
Федеральный государственный надзор за соблюдением трудового
законодательства и других нормативных правовых актов (НПА), с нормами
трудового права, в том числе проверки полноты и своевременности выплаты
ЗП и исполнения госгарантий по ОТ (происходит на основе Постановление
Правительства РФ от 01.09.2012 N 875). Ответственность работодателей при
нарушении правил трудового законодательства и таких же норм из других
НПА, коллективных договоров, соглашений.
Периоды и последовательность выплаты заработков (ст. 136 и 140 ТК).
Заработок выплачивается не реже чем каждые полмесяца, с обязательной
выдачей расчётного листка по форме, утверждённой работодателем, где
отражаются: Элементы ЗП, которая полагается сотруднику за надлежащее
время. Иные суммы, насчитанные трудящемуся (возмещения при нарушении
работодателем сроков выплаты ЗП, отпускных, выплат при увольнении и (или)
прочих выплат. Удержания (их величина и причины). Общая сумма выплаты.
Прекращение ТД означает расчёт в день увольнения, или на следующий день,
при наличии соответствующего требования сотрудника, который не работал в
указанный день. Установление МРОТ в РФ МРОТ вводится ФЗ от 19.06.2000
N 82 по всей стране и должен быть не меньше величины прожиточного
минимума трудоспособного населения (в данный момент это 10 753 руб.).
На июнь 2019 года МРОТ составляет 11 163 руб. Разные работодатели
обеспечивают МРОТ из разных источников. Организации финансируемые: из
федерального бюджета – оттуда, плюс внебюджетные средства, а также деньги
от предпринимательства и иной доходной деятельности; из бюджетов
субъектов РФ – из этих бюджетов, плюс деньги, перечисленные в предыдущем
пункте; из местных бюджетов – оттуда, плюс средства, отмеченные в первом
пункте; иные организации – из личных средств. Заработок лица, целиком
17
выполнившего за месяц нормы по времени и труду (рабочие обязанности), не
может быть ниже МРОТ. Нормы труда определяет наниматель, с соблюдением
гл. 22 ТК. Минимальная ЗП в субъекте РФ может устанавливаться
соответствующим региональным соглашением. Оно разрабатывается и
заключается трехсторонней комиссией по регулированию социально-
трудовых отношений конкретного субъекта (в режиме, предусмотренном ст.
47 ТК).
В состав комиссии входят представители субъектных объединений
работодателей, объединений профсоюзов, правительства субъекта РФ.
Величина такой оплаты касается сотрудников, трудящихся в каждом
конкретном регионе, исключая работников, чьих нанимателей финансируют
из федерального бюджета. Учитывая социально-экономические условия и
величину прожиточного минимума трудоспособного населения в регионе,
вводится сумма минимального заработка в субъекте РФ. Величина МРОТ в
субъекте РФ не может быть ниже прописанной в ФЗ от 19.06.2000 N 82, а
противоположные варианты есть (Московская область – МРОТ 14 200 руб.,
Кемеровская область – 14 087 руб.). работник
Обеспечение МРОТ работодателями субъекта происходит в
аналогичном с общефедеральным МРОТом режиме. Иные нормы по оплате
труда в ТК РФ также установлены формы оплаты – ст. 131 (в рублях или
зарубежной валюте, когда речь идёт, скажем, о сотрудниках
диппредставительств). Оплата по работе – ст. 132, каждый работник
вознаграждается согласно его квалификации и сложности его труда, по
количественным и качественным характеристикам, при запрете любой
дискриминации по условиям оплаты. ЗП – ст. 135, определяет трудовой
договор (ТД), согласно системе ОТ у конкретного работодателя. Вычисление
средней ЗП – ст. 139, всегда происходит в едином порядке (Постановление
Правительства РФ от 24.12.2007 N 922). ЗП, не полученная на день смерти,
выдаётся членам семьи, иждивенцу умершего – ст. 141. Тарифные системы ОТ
18
– ст. 143, базируются на таком же методе дифференциации заработков разных
групп трудящихся, который содержит в себе тарифные: ставки, должностные
оклады, сетку и коэффициенты.
От сотрудников государственных и муниципальных учреждений
оговаривается ст. 144. Условия ОТ руководящего персонала, главбухов и
членов исполнительных органов организаций предусмотрены ст. 145. Работа
во вредных (производство хим. веществ), опасных (труд на лесоповале) или
особых климатических условиях (районы Крайнего Севера) оплачивается
повышенным образом (ст. 146, 147,148), конкретные размеры надбавок
устанавливаются работодателем (в локальном нормативном акте,
коллективном договоре или ТД.
Деятельность в необычных условиях вознаграждается следующим
образом: работы различной квалификации – оплата производится по более
высокой квалификации, подробнее ст. 150; совмещение должностей
(профессий), плюс к работе, прописанной в ТД – доплата в размере,
определённом соглашением между работником и работодателем; работа
сверхурочно – полуторная оплата первых двух часов и двойная за все
последующие (ст. 152); в выходные и нерабочие праздничные дни – минимум
двойной размер (ст. 153); работа в ночь – каждый час ночного (22:00 – 06:00)
труда оплачивается повышено, минимум + 20% к обычным часовым
расценкам (ст. 154); труд в прочих нестандартных обстоятельствах – выплаты
по трудовому законодательству и другим НПА с трудовыми нормами:
коллективным договорам, соглашениям, локальным нормативным актам, ТД.
Величина выплат в случаях начиная с коллективного договора и далее не
может быть ниже прописанных в нормах трудового права. Ответственность за
невыплату зарплаты. Гарантии оплаты труда включают ответственность
работодателей за невыплату ЗП. Она предусмотрена тремя кодексами
(трудовым, КоАП и уголовным).
19
ТК в ст. 142 оговаривает приостановление деятельности работником
при задержке ЗП более 15 дней, на весь период до её выплаты, независимо от
наличия или отсутствия вины работодателя. Перед этим нужно письменно
известить последнего о приостановке (какой-либо специальный срок
предупреждения отсутствует). Здесь же есть перечень случаев, когда такой
перерыв исключён (в периоды чрезвычайного положения или для сотрудников
станций неотложной медицинской помощи и др.).
Во время приостановки работник в рабочее время может отсутствовать
на рабочем месте. За ним сохраняется средний заработок на весь период
перерыва. Работник обязан выйти на работу на следующий рабочий день после
письменного извещения о готовности работодателя погасить задержку в день
выхода сотрудника на работу. Если наниматель нарушил сроки выплаты ЗП,
он обязан, независимо от своей вины по ст. 236 ТК, выплатить её и проценты
минимум 1/150 актуальной ключевой ставки ЦБ РФ (7,25% годовых), от не
выплаченных вовремя сумм за каждый день задержки. При неполной выплате
ЗП в принятый срок, проценты подсчитываются из фактически не
выплаченных в срок сумм. Компенсация может быть и большей, если об этом
говорит коллективный договор, локальный нормативный акт или ТД.
Обязанность по выплате денежной компенсации возникает независимо вины
работодателя.
По КоАП (ст. 5.27) невыплата или частичная выплата в назначенный
период ЗП влечет за собой предупреждение или наложение
административного штрафа в рублях на: должностных лиц – 10-20 тыс.,
вторично – 20-30 тыс. либо дисквалификация (от года до трёх лет); ИП – 1-5
тыс., следующее такое – 10-30 тыс.; юридических лиц – 30-50 тыс., вторично
– 50-100 тыс. рублей. По УК (ст. 145.1) частичная невыплата ЗП (меньше
половины положенной суммы) дольше трех месяцев, которую по корыстной
(иной личной) заинтересованности совершил руководитель организации,
работодатель - физическое лицо, руководитель филиала, представительства
20
(иного обособленного структурного подразделения), влечет за собой
наказание в виде: штрафа максимум 100 тыс. руб. (либо годовой доход)
осужденного; либо запрета занимать некоторые должности или заниматься
специльной деятельностью (до года); или принудительных работ до двух лет;
либо лишения свободы (до года); Полная невыплата ЗП свыше двух месяцев,
совершённая теми же лицами, по тем же мотивам, что указаны выше –
наказание в виде: штрафа 100-500 тыс., или дохода преступника за период до
трёх лет; либо принудительных работ (до трех лет) с запретом занимать
определенные должности или заниматься конкретной деятельностью (до трех
лет) или без такового; либо лишения свободы (до трех лет) с запретом
занимать конкретные должности или заниматься конкретной деятельностью
(до трёх лет) или без такового; Такие же преступления с тяжкими
последствиями порождают: штраф 200-500 тыс. (либо доход осужденного за
1-3 года); либо лишение свободы от двух до пяти лет с запретом занимать
определенные должности или заниматься определенной деятельностью (до
пяти лет) или без такового. Для наступления ответственности работодателя
работнику необходимо написать заявление в трудовую инспекцию или суд.
Согласно "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.06.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
29.06.2019) НК РФ Статья 255 в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, например: