46
сравнению с 2016 г. В итоге в 2017 г. предприятие получило валовой убыток в
размере 199 тыс. руб.
Наличие коммерческих расходов и их динамика в сторону роста по
сравнению с 2015 г. на 6 тыс. руб. или 1,32 % , а по сравнению с 2016 г. на 23
тыс. руб. или 5,25 % привели к тому, что прибыль от реализации товара и услуг
снизилась соответственно на 1516 и 1022 тыс. руб. В итоге предприятие от
основной деятельности в 2017 г. получило убыток в размере 660 тыс. руб.
В виду отсутствия у ООО «Раздолье» в 2016 г. и в 2017 г. прочих
доходов, в то время как прочие расходы имелись, предприятие (с учетом
текущего налога) в 2016 и 2017 гг. получило чистый убыток в размере
(соответственно) 610 тыс. руб. и 1237 тыс. руб. В динамике снижение чистой
прибыли составило 1858 тыс. руб. по сравнению с 2015 г. и 627 тыс. руб. по
сравнению с 2016 г.
Динамика показателей рентабельности не имеет экономического смысла,
так как предприятие в 2016-2017 гг. является убыточным, то есть не
рентабельным.
Итак, объектом исследования является ООО «Раздолье», основным видом
деятельности которого является продажа сельскохозяйственной техники и
предоставление комплекса услуг, связанных с их продажей и обслуживанием. С
целью обеспечения качества представляемых услуг учредителями оранизации
была разработана организационная структура централизованного типа, когда
управление предприятием осуществляется единолично директором, которому
подчиняются начальник отдела по общим вопросам, главный бухгалтер,
начальник отдела продаж, начальник сервисного центра. В структуре персонала
ООО «Раздолье» наибольший удельный вес принадлежит специалистам – около
50 %, что обусловлено основным видом деятельности. Доля рабочих и
служащих в структуре к концу 2017 года практически равнозначна:
соответственно, 20 и 21,43 %, что обусловлено ростом числа рабочих за счет
открытия в 2016 г. автомойки.
В 2016 г. и в 2017 г. предприятие убыточно, что может быть обусловлено
47
не только внутрихозяйственными причинами, но и геополитической ситуацией
в стране, падением курса доллара и т.п. Валовая прибыль предприятия
снизилась на 1510 тыс. руб. по сравнению с 2015 г. и на 999 тыс. руб. по
сравнению с 2016 г. В итоге в 2017 г. предприятие получило валовой убыток в
размере 199 тыс. руб. Наличие коммерческих расходов и их динамика в сторону
роста, а также динамика остальных показателей привели к снижению чистой
прибыли предприятия на 1858 тыс. руб. по сравнению с 2015 г. и 627 тыс. руб.
по сравнению с 2016 г.
2.2. Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств
Учет основных средств в ООО «Раздолье» ведется в соответствии с
основными положениями, закрепленными в Учетной политике предприятия,
согласно которой для учета основных средств в организации используется:
а) счет 01 «Основные средства», к которому открыты субсчета:
- 01.1 «Основные средства в организации»;
- 01.2 «Выбытие основных средств»;
б) счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08.4
«Приобретение отдельных объектов основных средств».
Для учета амортизации используется счет 02 «Амортизация ОС» субсчет
02.1 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01.1». Способ начисления
амортизационных отчислений по объектам основных средств – линейный.
Для учета НДС по приобретенным основным средствам используется
счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 1 «НДС по
приобретенным основным средствам».
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
ООО «Раздолье» самостоятельно в соответствии с требованиями п. 1 ст. 258
Налогового кодекса РФ и классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от
48
01.01.2002 г. № 1.
Объекты недвижимости, на которые еще не зарегистрировано право
собственности, но которые фактически эксплуатируются, учитываются в ООО
«Раздолье» на счете 01 «Основные средства» на отдельном субсчете.
Основные средства в ООО «Раздолье» учитываются на счете 01
«Основные средства» по первоначальной стоимости. Отметим, что в ООО
«Раздолье» самостоятельно основные средства не изготавливались, в качестве
вклада в уставной капитал не вносились. Источниками приобретения основных
средств являются собственные средства (доходы организации, включая
дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц;
заемные средства (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
Согласно Учетной политике в соответствии с п.15 ПБУ 6/01 переоценка
объектов основных средств в ООО «Раздолье» не производится.
Аналитический учет основных средств в ООО «Раздолье» представляет
собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках
по ф. № ОС-6 (Приложение Б). Инвентарные карточки (индивидуальные и
групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии ООО
«Раздолье».
Инвентарные карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект и
заполняют в одном экземпляре на основании акта приемки-передачи основных
средств (форма № ОС-1) (Приложение В), накладных на внутреннее
перемещение (ф. № ОС-2 (Приложение Г); актов на списание основных
средств (ф. № ОС-4а (Приложение Д), технической и другой документации на
данный объект. Если по одному договору поставки приобретается
одновременно несколько объектов основных средств, то на каждый из них
заводится своя инвентарная карточка. Если в результате реконструкции,
модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации объекта
основных средств произведены изменения, отражение которых в старой
карточке невозможно, в ООО «Раздолье» заполняется новая инвентарная
карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
49
Формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений)», № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания
(сооружения)», № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных
средств (кроме зданий, сооружений)» применяются в ООО «Раздолье» для
оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для
учета ввода их в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных
средств при передаче другой организации. Приказом руководителя ООО
«Раздолье» назначается приемочная комиссия, которая и составляет указанный
акт в одном экземпляре. При передаче основных средств другому предприятию
акт составляется в двух экземплярах: для ООО «Раздолье», сдающего основные
средства, и предприятия, принимающего их.
Оформление акта по форме № ОС-1б о приемке нескольких объектов
основных средств допускается в ООО «Раздолье» лишь при учете
хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты
однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном
месяце. К акту необходимо приложить техническую документацию,
относящуюся к каждому объекту. Акт утверждает руководитель ООО
«Раздолье».
На основании этих документов бухгалтерия ООО «Раздолье» делает
соответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) учета основных
средств, после чего техническая документация, при ее наличии, передается в
отдел, использующий этот объект.
Во всех формах по учету основных средств нормы амортизации в ООО
«Раздолье» указываются за месяц. Для записи суммы амортизационных
отчислений в формах предусматриваются свободные строки.
Форма № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»
применяется в ООО «Раздолье» для оформления и учета поступившего на
склад оборудования с целью последующего использования его в качестве
объекта основных средств. Акт по форме № ОС-14 составляется комиссией,
уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах, утверждается
50
руководителем организации или уполномоченным им лицом. В случае
невозможности проведения качественной приемки оборудования при его
поступлении на склад акт о приеме оборудования является предварительным,
составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные
расхождения с документальными данными организаций, поставивших
оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах.
Акт по форме № ОС-16 применяется в случае выявления дефектов
оборудования в процессе его монтажа, наладки или испытания, а также по
результатам контроля.
Форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов
основных средств» применяется в ООО «Раздолье» для оформления
внутреннего перемещения основных средств из одного отдела в другой.
Накладную на внутреннее перемещение основных средств выписывает в двух
экземплярах начальник того отдела, который отдает объект основных средств.
Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию,
а бухгалтерия на основании полученной накладной на внутреннее перемещение
делает запись в инвентарной карточке учета основных средств и перекладывает
инвентарную карточку в соответствующее место картотеки.
В качестве регистра бухгалтерского учета движения объектов основных
средств в ООО «Раздолье» используется самостоятельно разработанная форма
«Отчет по основным средствам» (Приложение Е). В данной форме
ежеквартально производится группировка данных об объектах основных
средств по видам (группам) основных средств, о балансовой и остаточной
стоимости, а также об амортизации на начало и на конец периода по каждому
объекту основных средств, а также данные об изменениях балансовой
стоимости амортизации за рассматриваемый период. В конце года
формируется ежегодный Отчет по основным средствам.
При приобретении объекта основных средств у поставщиков в
бухгалтерии ООО «Раздолье» его первоначальная стоимость отражается
сначала на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в дебет которого
51
относят все расходы, связанные с процессом приобретения: покупную
стоимость приобретаемого объекта, расходы на его доставку, страхование в
период доставки и т.п. При этом суммы НДС, предъявленные продавцом по
основным средствам и указанные им в счете-фактуре, поступившей до
принятия на учет приобретенных основных средств, подлежат вычету после их
принятия на учет в качестве основных средств.
Рассмотрим конкретный пример. ООО «Раздолье» приобрело автомобиль
по договору поставки товара общей стоимостью 300000 руб. (в т.ч. НДС –
45762,71 руб.). Транспортные расходы по доставке основного средства
составили 23600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Основное средство входит в
третью амортизационную группу (срок полезного использования составляет 5
лет и в бухгалтерском и в налоговом учете). Способ амортизации в
соответствии с учетной политикой - линейный.
В бухгалтерии ООО «Раздолье» в марте-апреле 2016 г. были
сформированы следующие бухгалтерские проводки (таблица 9).
Таблица 9
Корреспонденции счетов по покупке объекта основных средств у
поставщика
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
дебет
кредит
1
2
3
4
Март 2016 г. Отражена стоимость
приобретенного основного средства
08
60
254237,29
Отражен НДС со стоимости
приобретенного основного средства
19
60
45762,71
Отражена стоимость транспортных услуг
08
76
20000
Отражен НДС по транспортным услугам
19
76
3600
Основное средство введено в
эксплуатацию
01
08
274237,29
Предъявлен к вычету НДС по
приобретенному основному средству и
транспортным услугам
68
19
49362,71
Апрель 2016 г. Начислена амортизация
по основному средству (274237,29/48
мес.)
20
02
5713,28
В ООО «Раздолье» имеются объекты основных средств, поступившие
безвозмездно. Первоначальной стоимостью таких объектов в ООО «Раздолье»
52
признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Рассмотрим конкретный пример.
Так, в сентябре 2016 г. ООО «Раздолье» получило в дар основное
средство. Рыночная стоимость его составляла 55000 рублей, срок полезного
использования - 24 мес., способ амортизации - линейный. Стоимость
транспортных услуг составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). В ООО
«Раздолье» в сентябре - октябре (и далее) 2016 г. были сформированы
следующие бухгалтерские проводки (таблица 10).
В налоговом учете ООО «Раздолье» доход признан в виде стоимости
безвозмездно полученного объекта основных средств (55000 руб.) на дату
подписания сторонами акта приема-передачи основного средства.
Таблица 10
Корреспонденции счетов при поступлении объекта основных
средств безвозмездно
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
, руб.
дебет
кредит
Сентябрь 2016 г. Отражена рыночная
стоимость полученного по договору дарения
объекта ОС
08
98
55000
Отражена стоимость транспортных услуг
08
76
2000
Отражен НДС по транспортным услугам
19
76
360
Основное средство введено в эксплуатацию
01
08
57000
Октябрь 2016 г. и далее ежемесячно
Начислена амортизация по основному
средству (57000/24 мес.)
20
02
2375
Признана в составе текущих доходов часть
доходов будущих периодов (55000 / 24 мес.)
98
91-1
2292
В ООО «Раздолье» бывают случаи получения объектов основных средств
по договорам мены (в обмен на оказание услуг). Так, ООО «Раздолье» в обмен
на комплекс услуг заключил договор мены. Обмениваемые объект и комплекс
услуг признаны равноценными, их стоимость по договору составила 70800 руб.
(в том числе НДС).
В бухгалтерии ООО «Раздолье» были сформированы следующие
бухгалтерские проводки, представленные в таблице 11.
53
Таблица 11
Корреспонденции счетов при поступлении объекта основных
средств по договору мены
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Отражена выручка от реализации
услуг
62
90
70800
Начислен НДС с выручки
90
68
10800
Отражена стоимость поступившего по
договору мены основного средства
08
60
60000
Отражен НДС со стоимости
поступившего объекта основных
средств
19
60
10800
Принят к вычету входной НДС
68
19
10800
Зачтены взаимные требования
60
62
70800
Основное средство введено в
эксплуатацию
01
08
60000
Стоимость таких объектов определяется исходя из стоимости, по которой
в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты
основных средств (п. 11 ПБУ 6/01).
Других способов поступления основных средств за исследуемые 2015-
2017 годы в ООО «Раздолье» не было.
Рассмотрим бухгалтерский учет выбытия основных средств в ООО
«Раздолье» на ряде конкретных примеров.
Так, в апреле 2016 г. ООО «Раздолье» ликвидировал объект основного
средства. Первоначальная стоимость основного средства составляла 200000
рублей, сумма начисленной амортизации - 100000 руб. Для ликвидации была
привлечена сторонняя организация, стоимость услуг которой составила 59000
руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
В бухгалтерии ООО «Раздолье» были сформированы следующие
бухгалтерские проводки, представленные в таблице 12.
В налоговом учете ООО «Раздолье» сумма недоначисленной амортизации
и расходов на ликвидацию была признана в составе прочих расходов (100000 +
59000 руб.)
54
Таблица 12
Корреспонденции счетов по выбытию объекта основных средств в
результате ликвидации
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Списана первоначальная стоимость
выбывающего основного средства
01 субсч.
«Выбытие
ОС»
01
200000
Списана сумма начисленной
амортизации
02
01 субсч.
«Выбытие
ОС»
100000
Списана остаточная стоимость
выбывающего основного средства
91
01 субсч.
«Выбытие
ОС»
100000
Отражены услуги сторонней
организации по ликвидации
основного средства
91
76
50000
Отражен НДС со стоимости услуг
организации
19
76
9000
НДС со стоимости услуг включен в
состав прочих расходов организации
91
19
9000
Если списание с бухгалтерского учета происходит в связи с его продажей,
то в ООО «Раздолье» в соответствии с п. 30 ПБУ 6/01 выручка от его
реализации принимается к бухгалтерскому учету в размере, установленном
сторонами сделки.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на величину
расходов, связанных с реализацией.
В случае если остаточная стоимость реализуемого объекта основных
средств меньше выручки от его реализации, то разница между этими
величинами признается убытком ООО «Раздолье», как налогоплательщика, и
подлежит включению в состав прочих расходов равными долями в течение
срока, определяемого как разность между сроком полезного использования и
фактическим сроком эксплуатации данного объекта.
Так, в сентябре 2016 г. ООО «Раздолье» реализовал объект основного
средства. Первоначальная стоимость выбывающего основного средства
составляла 130000 рублей, срок полезного использования был установлен при
принятии объекта к учету, равный 5 годам (60 месяцев).
55
На момент продажи основное средство эксплуатировалось 2,5 года (30
мес.).
Выручка от реализации основного средства составила 59000 рублей (в
том числе НДС - 9000 руб.).
Амортизация начислялась для целей бухгалтерского и налогового учета
линейным методом.
Сумма ежемесячной амортизации основного средства составила:
130000 / 60 мес. = 2167 руб.
В бухгалтерии ООО «Раздолье» были сформированы следующие
бухгалтерские проводки, представленные в таблице 13.
В налоговом учете в организации был признан убыток в сумме 15000
рублей. Сумма полученного от реализации основного средства убытка была
списана в состав прочих расходов в течение 30 мес. (60 мес. - 30 мес.), начиная
с октября 2013 г. ежемесячно в размере 500 руб. (15000 руб. / 30 мес.).
Таблица 13
Корреспонденции счетов по выбытию объекта основных средств
путем реализации
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Списана первоначальная стоимость
выбывающего основного средства
01 субсч.
«Выбытие
ОС»
01
130000
Списана сумма начисленной
амортизации (2167 руб. *30 мес.)
02
01 субсч.
«Выбытие
ОС»
65000
Отражена выручка от продажи
основного средства
76
91
59000
Начислен НДС с выручки
91
68
9000
Списана остаточная стоимость
выбывающего основного средства
(130000-65000 руб.)
91
01 субсч.
«Выбытие
ОС»
65000
Выявлен финансовый результат
(убыток) от продажи основного
средства
99
91
15000
В ООО «Раздолье» не осуществляется передача основных средств в дар,
либо в качестве вклада в уставный капитал иных организаций, либо по
бартерным сделкам.