36
основных средств; аудит начисления амортизации; аудит переоценки основных
средств; аудит аренды основных средств; аудит ремонта основных средств.
Важным условием для обеспечения сохранности основных средств в
коммерческой организации является качественное проведение инвентаризации.
В ходе контроля проверяется полнота, а также правильное и своевременное
отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Это важно для
аудитора, поскольку ему необходимо убедиться в том, можно ли доверять
результатам проведенной инвентаризации в организации и на сколько, чтобы
аудиторский риск уменьшился. При проверке состояние учета основных
средств аудитору необходимо убедиться в правильной организации
аналитического учета.
Для более детального ознакомления с учетом и контролем основных
средств аудитору потребуется от организации составление детального списка
всех основных средств, которыми организация владела на дату составления
отчета, с разбивкой их по типам. К списку нужно приложить сведения о
переоценке или снижении стоимости основных средств, сведения об
арендованных предприятием у других организаций основных средствах.
Накопленную амортизацию подсчитывают по состоянию на отчетную
дату. Также аудитору важно изучить документы, в которых отражено
поступление, перемещение и выбытие основных средств. Привлекая такие
документы, как контракты, счета-фактуры, страховые полисы, соглашения об
аренде, отметки (акты) налоговой инспекции и др. аудитор получает
убедительную информацию об основных средствах, подлежащих аудиту.
Важно проверить правильность проведения оценки основных средств, так
как неправильная оценка может исказить общую картину, а также вызвать:
неточный расчет амортизации; неправильное отражение величины основных
средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности; искажение сумм
исчисляемых налогов. Проводя аудиторскую проверку отражения в учете
движения основных средств в коммерческой организации, обращают особое
внимание на следующие моменты:
37
- документальное оформление поступления и списания основных средств.
Часто необходимую документацию, связанную с оприходованием основных
средств, не ведут, а если и ведут, то заполняют не все предусмотренные формой
документа реквизиты, что является причиной неправильного определения
амортизационных отчислений. Также при проведении капитального ремонта
основных средств затраты, которые должны быть отнесены на капитальные
вложения, незаконно включают в себестоимость. Не редки случаи, когда
основные средства числятся в учете без закрепления за ответственными за их
сохранность работниками, что является причиной недостач и хищений. Обо
всех выявленных нарушениях аудитору необходимо сообщить руководителю
организации. Особого внимания аудитора при проверке заслуживает
документальное оформление законности списания объектов основных средств с
учета, так как данный факт влияет на конечный результат деятельности
организации;
- при передаче основных средств в виде вклада в уставный капитал,
должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости,
амортизации и цены соглашения при передаче. Необходимо, чтобы к перечню
были приложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные
печатью передающей стороны, а также вся техническая документация на
передаваемые объекты;
- при приобретении основных средств, бывших в употреблении должно
быть наличие оформленного договора купли-продажи с указанием цены
приобретения, первоначальной стоимости и амортизации;
- при приобретении за иностранную валюту основных средств их
первоначальную стоимость нужно учитывать по пересчитанному курсу в
рублях на момент приобретения;
- объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях
текущей аренды, учитывают на забалансовом счете 001;
- при продаже основных средств необходимо установление их рыночной
стоимости;
38
- для определения непригодности основных средств, невозможности или
неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для
оформления необходимой документации по списанию на предприятии
приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая
комиссия;
- все узлы, детали, агрегаты от разборки и демонтажа оборудования,
пригодные для дальнейшего использования, необходимо оприходовать на склад
и эту операцию отразить в бухгалтерском учете соответствующей записью.
При проведении аудита начисления амортизации нужно установить, все
ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации;
начисляется ли амортизация с учетом движения основных средств, правильно
ли применяются нормы амортизации, правильно ли относятся основные
средства к соответствующим группам амортизационных отчислений.
При проверке правильного отнесения амортизации по счетам затрат или
других источников устанавливают, к каким видам относятся основные
средства: производственного либо непроизводственного назначения. Проверяя
начисление амортизации, аудитору нужно обращать особое внимание на
начисление амортизации основных средств, не относящихся к промышленно-
производственным (к примеру, объектов культуры), не относится ли она на
себестоимость продукции. Это может быть сделано для снижения затрат на
содержание непромышленных объектов, и при проверках такие случаи
выявляют. Необходимо проверить, не происходит ли дальнейшее начисление
амортизации по основным средствам, которые уже имеют полное начисление.
Важно проверить, не допущены ли ошибки при определении норм
амортизационных отчислений, особенно это касается тех объектов основных
средств, в документах которых не указаны шифры. Обнаруженные аудитором
ошибки нужно довести до сведения руководства коммерческого предприятия,
предложить внести соответствующие исправления в учетные регистры и
отчетность. Аудиторская программа является детализацией общего плана
аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур по каждому из
39
видов аудиторских работ. Аудиторскими процедурами можно считать
совокупность операций обработки данных, которые выполняются для
достижения цели аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с
применением определенных аудиторских приемов. Составляя аудиторскую
программу, аудитору нужно принять к сведению, что в области учета объектов
основных средств возможны следующие нарушения (рисунок 5)
42
.
Рисунок 5 - Нарушения в области учета объектов основных
средств
В соответствии с приведенным выше планом разрабатывают программу
аудита основных средств. При разработке программы, могут использоваться
следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств: 1
– инвентаризация; 2 – контрольный обмер; 3 – формальная проверка; 4 –
42
См.: Мялкина, А.Ф. К вопросу об аудиторских процедурах и оценке системы внутреннего контроля основных
средств коммерческого предприятия // Социально-экономические явления и процессы, 2015, № 12. – С. 48
При осуществлении
аналитического учета
- оформление операций по движению основных
средств первичными документами произвольной
формы;
- инвентарные карточки ведутся не по всем видам
либо объектам основных средств
- отсутствует заключение договоров о полной
индивидуальной материальной ответственности;
- отсутствуют некоторые предметы, взятые для
домашнего использования работниками
предприятия;
- инвентаризация проводится реже чем 1 раз в 3
года
Нарушается учет и
налогообложение
поступления объектов
основных средств
Нарушается
дисциплина по
осуществлению
контроля сохранности
основных средств
- неправильно формируется первоначальная
стоимость объекта основных средств;
- в случае безвозмездного получения основных
средств их стоимость не присоединяют к
налогооблагаемой прибыли.
40
арифметическая проверка; 5 – проверка по существу; 6 – наблюдение; 7 –
опрос; 8 – анализ.
Важную роль при планировании аудита играют оценка аудиторского
риска и определение информационной базы для проведения проверки. При
этом под аудиторским риском понимают оценку риска неэффективности
предстоящей проверки аудитором, которым в его заключении был сделан
вывод о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. На самом деле
возможно допущение существенных ошибок и пропусков, не попавших в поле
зрения аудитора, либо же аудитором признано, что в отчетности содержатся
существенные искажения, когда на самом деле таких искажений отчетность не
имеет.
Информацию, полученную в ходе предварительного аналитического
обзора, оценивается, используя различные аспекты контроля: неэффективность
системы учета клиента; неэффективность системы внутрихозяйственного
контроля; не выявление ошибок экономического субъекта аудиторами.
Аудитору нужно изучить все риски на стадии планирования и использовать при
оценке три степени градации: низкий, средний, высокий
43
.
Результатом работы аудитора является составление аудиторского
заключения. Информацию, собранную и проанализированную аудитором в
процессе проверки, используют для обоснования выводов аудитора и называют
аудиторскими доказательствами.
Аудиторское заключение является официальным документом,
предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчѐтности
аудируемых лиц.
43
См.: Мялкина, А.Ф. К вопросу об аудиторских процедурах и оценке системы внутреннего контроля основных
средств коммерческого предприятия // Социально-экономические явления и процессы, 2015, № 12. – С. 49
41
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств ООО
«Раздолье»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Раздолье» зарегистрировано в 2010 г.
Юридический адрес: 460507, Оренбург, п. Пригородный, ул. Горная, 6Б.
ООО «Раздолье» занимается продажей сельскохозяйственной техники.
Комплекс услуг, предоставляемых организацией, включает:
- гарантийное и послегарантийное техническое обслуживание;
- продажа сельскохозяйственной техники в кредит, лизинг;
- любой вид автострахования;
- оптовую и розничную продажу запчастей и аксессуаров для
сельскохозяйственной техники;
- компьютерную диагностику, кузовной и иной ремонт
сельскохозяйственной техники.
Отдел продаж Общества может предложить как готовые, так и
произведенные на заказ сельскохозяйственной техники.
Компания имеет полностью оснащенный технический сервис, в котором
выполняются работы по плановому техобслуживанию техники, компьютерной
диагностике и капитальному ремонту двигателей, ремонту механических и
автоматических КПП, компьютерной диагностике и ремонту ходовой, рулевой,
тормозной и других систем техники.
Организационно-правовой статус предприятия – общество с
ограниченной ответственностью. Данная организационно-правовая форма
обладает рядом преимуществ по сравнению с другими, к которым можно
отнести:
– «закрытость» информации. Законодательно не установлена
необходимость публиковать документы о его деятельности;
– ведение предпринимательской деятельности осуществляется от лица
42
общества, а не от имени учредителя;
– учредители не отвечают по обязательствам Общества;
– участник в любое время может просто выйти из Общества, не занимаясь
поиском покупателя на свою долю. При этом Общество обязано выплатить ему
действительную стоимость его доли либо выдать в натуре имущество такой же
стоимости;
– устав Общества может содержать запрет на уступку долей не
участникам общества, что обуславливает высокую степень защищенности от
рейдерского захвата компании и др.
Форма собственности – частная, так как учредителями ООО «Автосалон
Раздолье» являются физические лица, которые несут ответственность только в
пределах своих вкладов в уставный капитал организации. Размер уставного
капитала ООО «Раздолье» составляет 10 тыс. руб. на протяжении всего
исследуемого периода. Вклады в уставной капитал внесены денежными
средствами.
С целью обеспечения качества представляемых услуг учредителями была
разработана организационная структура линейно-функционального типа,
представленная на рисунке 6.
Структура ООО «Раздолье» относится к централизованному типу, так как
здесь управление предприятием осуществляется единолично директором,
которому подчиняются начальник отдела по общим вопросам, главный
бухгалтер, начальник отдела продаж, начальник сервисного центра.
Директор выступает как главный руководитель, то есть символический
глава, который выполняет обязанности правового и социального характера;
представитель организации, который передает информацию внешним
организациям, действует как эксперт по данной отрасли; ведущий переговоров,
то есть отвечает за представительство организации на всех переговорах;
предприниматель, то есть тот, кто изыскивает возможности внутри
организации, разрабатывает идеи и запускает проекты по совершенствованию
деятельности организации и контролирует их.
43
Рисунок 6 – Организационная структура управления ООО
«Раздолье»
В подчинении начальника отдела по общим вопросам находятся четыре
сотрудника: специалист по кадрам, в обязанности которого входит набор
кандидатов, отбор сотрудников на основании тестирования и анкетирования,
разработка инструментов мотивирования и стимулирования персонала и т.п.; в
обязанности логиста входят направление, упорядочение и распределение
закупленного товара, отслеживание его, начиная с места закупки вплоть до
распределения; юристконсульт отвечает за оформление соответствующих
договоров с контрагентами, обеспечивает защиту в суде в случае
возникновения спорных ситуаций и т.п.; в обязанности маркетолога входит
поиск и анализ данных о производителях продукции, поставщиках,
потенциальных конкурентах и т.п. Соответственно, к начальнику этого отдела
предъявляются особые требования, так как он должен знать как экономические,
так и юридические аспекты ведения бизнеса.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, в подчинении у которого
находятся два кассира предприятия.
В задачи сотрудников отдела продаж входит демонстрация и продажа
сельскохозяйственной техники и сопутствующих товаров, консультация
Отдел по
общим
вопросам
Бухгалтерия
Отдел продаж
Демонстрационный зал
Склад
Сервисный
центр
Гарантийная
служба
Отдел закупок
запасных частей
Автомойка
Отдел
технического
обслуживания
Служба
безопасности
Менеджер по
персоналу
Логист
Маркетолог
Юристконсульт
Директор ООО «Раздолье»
44
клиентов, оформление соответствующих документов и т.п.
Начальник производственного подразделения контролирует деятельность
сервисного центра, в состав которого входят гарантийная служба, отдел
закупок запасных частей, автомойка, отдел технического обслуживания.
Сотрудники гарантийной службы и отдела закупок запасных частей должны
находится в подчинении начальника отдела по общим вопросам. Наша точка
зрения обосновывается, в первую очередь, тем, что гарантия оформляется не
только на ремонт техники, но и на саму технику, а также на некоторые
запасные части, продаваемые отделом продаж. Во вторую очередь тем, что
запасные части закупаются не только для ремонта, но и для их отдельной
продажи, соответственно сотрудники отдела закупок запасных частей должны
быть в курсе не только потребностей сервисного центра, но и потребностей
отдела продаж, что начальник производства обеспечить может не в полной
мере.
Службу безопасности представляет один сотрудник, который организует
охрану, заключая соответствующие договора со специализированными
охранными предприятиями.
В таблице 7 проанализирована структура штата ООО «Раздолье».
Таблица 7
Состав и структура персонала ООО «Раздолье»
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
чел.
удельный
вес, %
чел.
удельный
вес, %
чел.
удельный
вес, %
Руководители
7
11,29
7
10,61
7
10,00
Специалисты
30
48,39
30
45,45
34
48,57
Другие служащие
15
24,19
15
22,73
15
21,43
Рабочие
10
16,13
14
21,21
14
20,00
Итого
62
100
66
100
70
100
Как отражено в таблице 7, в структуре персонала ООО «Раздолье»
наибольший удельный вес принадлежит специалистам почти 50 %, что
обусловлено основным видом деятельности – торговлей. Доля рабочих и
служащих в структуре к концу 2017 г. практически равнозначна:
45
соответственно, 20 и 21,43 %, что обусловлено ростом числа рабочих за счет
открытия в 2016 г. автомойки.
В таблице 8 представлены основные показатели финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Раздолье» в динамике за 2015-2017 годы по
данным бухгалтерской отчетности предприятия (Приложение А).
Таблица 8
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Раздолье» в динамике за 2015-2017 годы
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение, (+,-), тыс.
руб.
Темп роста, %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 г. к
2015 г.
2017 г. к
2016 г.
2017 г.
к
2015 г.
2017 г.
к
2016 г.
Выручка
17200
17146
17205
5
59
100,03
100,34
Себестоимость
15889
16346
17404
1515
1058
109,53
106,47
Валовая прибыль
(убыток)
1311
800
-199
-1510
- 999
х
х
Коммерческие расходы
455
438
461
6
23
101,32
105,25
Прибыль (убыток) от
продаж
856
362
-660
-1516
- 1022
х
х
Прочие доходы
387
-
-
-387
0
-
-
Прочие расходы
495
648
448
-47
- 200
90,51
69,14
Прибыль (убыток) до
налогообложения
748
286
-1108
- 1856
- 1394
х
х
Текущий налог на
прибыль
127
324
129
2
- 195
101,57
39,81
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода
621
- 610
-1237
- 1858
- 627
х
х
Как показали расчеты в таблице 8, в 2016 г. и 2017 г. предприятие
убыточно, что может быть обусловлено не только внутрихозяйственными
причинами, но и геополитической ситуацией в стране и другими факторами.
Несмотря на рост выручки в 2017 г. по сравнению с 2015 г. на 5 тыс. руб.
или на 0,03 %, а по сравнению с 2016 г. на 59 тыс. руб. или 0,34% предприятие
не стало рентабельным из-за большего в сравнении с выручкой роста
себестоимости - соответственно на 1515 и 1058 тыс. руб. или на 9,53 и 6,47 %.
Такая динамика выручки и себестоимости привели к снижению валового
дохода на 1510 тыс. руб. по сравнению с 2015 г. и на 999 тыс. руб. по