13
экономии на процентах при получении работниками заемных средств.
Материальная выгода рассчитывается в виде положительной разницы между
суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, и суммой
фактически уплаченных процентов по полученным заемным средствам.
Размер материальной выгоды рассчитывается ежемесячно в течение всего
срока пользования заемными средствами. При изменении ставки
рефинансирования с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения,
применяется вновь установленная ставка.
Не облагаются налогом заемные средства, полученные на льготных
условиях на строительство или приобретение жилого дома или квартиры в
соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством
субъектов Российской Федерации и решениями органов местного
самоуправления. В остальных случаях, включая строительство (приобретение)
жилого дома или квартиры, по полученным заемным средствам рассчитывается
материальная выгода и присоединяется к налогооблагаемому доходу.
Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) осуществляется в
соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового
кодекса РФ.
В законодательстве по налогообложению физических лиц налоговые
льготы представлены в виде: доходов, освобождаемых от обложения налогом;
налоговых вычетов; зачета налога.
Для отдельных видов доходов установлен необлагаемый налогом
минимум в размере 4000 рублей. К таким доходам относятся стоимость
подарков, призов в денежной форме, суммы материальной помощи и т. д.
Налоговые вычеты предоставляются только доходам, при
налогообложении которых применяется ставка 13%. В их число входят:
стандартные налоговые вычеты; социальные налоговые вычеты;
имущественные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного
налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику
14
дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по
временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным
ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять
суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа
месяца, в котором производились такие выплаты. п.6 п.7 ст. 226 НК РФ. Если
организация нарушила сроки перечисления в бюджет подоходного налога, то
она уплачивает пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый
день просрочки за счет чистой прибыли начиная со следующего дня, после дня
фактического получения в банке денежных средств либо перечисления
денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты. Так
же при неуплате НДФЛ инспекциям на основании ст. 123 НК РФ дает право
налагать штрафные санкции в размере 20% от недоплаченной суммы не только
в случае отсутствия перечисления, но и при возникновении задержки выплаты,
пусть даже на 1 день. Возможность взимать штраф за просрочку появилась у
налоговиков с 2010 года после принятия ФЗ от 27.07.2010 № 229-ФЗ.
В бюджет перечисляются удержанные суммы с физических лиц. Уплата
подоходного налога за счет средств организации не допускается.
С 2016 г. в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 г. №113-
ФЗ работодатель обязан ежеквартально предоставлять декларацию по НДФЛ.
(форма 6-НДФЛ). По окончанию года помимо декларации 6-НДФЛ сдается
справка по форме 2-НДФЛ на каждого работника в налоговую инспекцию.
Данные справки сопровождаются Реестром сведений о доходах физических
лиц. Также организация обязана отчитаться по взносам на обязательное
социальное страхование и взносам на травматизм. Соответствующие формы
сдают в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ (форма № РСВ-1
ПФР) и ФСС России (форма № 4-ФСС). Кроме того, организация обязана
сдавать в Пенсионный фонд РФ и сведения по персонифицированному учету
сотрудников (ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ), такие как
СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и АДВ-6-2. С апреля 2016 г. в соответствии с федеральным
законом от 29.12.15 № 385-ФЗ для работодателей вводится новая отчетность
15
в Пенсионный фонд. Работодатель должен ежемесячно предоставлять данные о
работнике (СНИЛС,ФИО, ИНН). Штраф за непредставление ежемесячной
отчетности в установленный срок составит 500 рублей. Эту сумму придется
заплатить за каждого работника, о котором не сообщены сведения (ч. 4 ст.
17 Закона № 27-ФЗ).
1.2 Система нормативного регулирования оплаты труда
Современная экономическая ситуация характеризуется глубокой
деформацией системы распределительных отношений. Заработная плата
постепенно утрачивает свое предназначение обеспечивать нормальное
воспроизводство рабочей силы и побуждать работников к эффективному труду,
превращаясь, по сути, в разновидность социального пособия.
Как известно, в условиях рыночной экономики государство сохраняет
свои регулирующие функции.
В советское время наблюдалось чрезмерное государственное
регулирование фонда заработной платы. Государство в централизованном
порядке контролировало суммы, направляемые на оплату труда. В таком случае
фонд заработной платы выполнял лишь социальные функции и слабо был
связан с реальными результатами работы. Методы распределения фонда
заработной платы на предприятии были достаточно простыми, в основном
регламентировались государством.
Российская и мировая практика свидетельствуют о необходимости
сохранения «зоны влияния» государственных властных структур на
определенные аспекты политики в области заработной платы. Это влияние
осуществляется через регулирование уровня и условий оплаты труда.
Различают два основных метода регулирования: централизованный и
локальный.
Централизованный метод предполагает законодательное установление
норм оплаты труда, исполнение которых обязательно либо для всех
предприятий и организаций России, либо только для отдельных отраслей и
16
профессиональных групп.
Централизованное регулирование заработной платы осуществляется
путем использования следующих механизмов:
1. Применение норм ТК РФ, регламентирующих условия и порядок
оплаты труда, размеры доплат при отклонении от нормальных условий работы.
Нормы устанавливаются работодателем самостоятельно, но они не могут быть
ниже законодательных.
2. Использование тарифной системы. Тарифная система - это
совокупность нормативных актов государства, позволяющих на основе единых
критериев дифференцировать оплату труда в зависимости от его сложности и
условий квалификации работника. Тарифная система включает единые
тарифно-квалифицированные справочники, единую тарифную сетку, тарифные
ставки, а также систему тарифных доплат и надбавок.
Тарифная система является средством государственного регулирования
заработной платы работников бюджетной сферы. Для работников других
отраслей она носит рекомендательный характер.
3. Установление минимального размера оплаты труда. Минимальная
заработная плата является государственной гарантией и устанавливается
законом РФ. Этот государственный норматив обязателен для всех организаций
и предприятий независимого от формы собственности, отрасли, территории.
Локальные методы регулирования заработной платы включают все
процедуры, механизмы и методы организации заработной платы, которые
предприятия разрабатывают самостоятельно. В частности, в локальном порядке
определяется размер средств, идущих на оплату труда работников; решение о
выборе тарифной или бестарифной системы; введение различных доплат и
надбавок к заработной плате (не ниже норм ТК); разработка положений о
премировании и выплате вознаграждений по результатам работы за год.
Возникновение значительного числа собственников средств производства
привело к необходимости выработки консенсуса во взглядах наемных
работников, государства и работодателей.
17
Вопросы регулирования заработной платы и доходов являются частью
политики социального партнерства, которые разрешаются в процессе
переговоров и учитывают интересы всех заинтересованных сторон.
Для профсоюзов ключевые вопросы – это рост реальных доходов
наемных работников, гарантии социальной защиты, обеспечение достойных
условий труда и жизни, участие трудящихся в управлении.
Для союзов предпринимателей – это гарантия эффективного
использования капитала, увеличение прибыли через рост производительности
труда и качества продукции, непрерывность производственного ритма,
улучшение позиций на мировых рынках.
Для государства как выразителя общественных интересов - это
социальный мир и сплоченность нации, рост доходов бюджета, высокая
конкурентоспособность национальной экономики.
Как правило, главным предметом дискуссий является политика доходов,
смысл которой состоит в обеспечении солидарной заинтересованности труда,
капитала и государства в повышении совокупного дохода.
Взаимодействие на основе социального партнерства этих трех сил
называется трипартизмом. Она основывается на следующей модели
взаимодействия: работодатели - профсоюзы - государство. Трипартизм
реализуется на трех уровнях: центральном, отраслевом (региональном),
низовом (предприятии). Это обеспечивает сочетание макро- и
микроэкономических уровней партнерства, выравнивание условий
конкуренции.
На федеральном уровне заключается генеральное соглашение. Этот
документ обеспечивает экономическую сбалансированность интересов
общества в целом. Правительство России, объединенные профсоюзы и
объединения работодателей ежегодно достигают соглашения по проблемам
занятости населения, поэтапного повышения социальных гарантий гражданам,
социальной защиты наиболее уязвимых групп населения, обеспечения роста
доходов трудящихся по мере стабилизации экономики.
18
На уровне отрасли заключаются отраслевые тарифные соглашения,
участниками которых являются руководство отрасли и отраслевые
независимые профсоюзы. Тарифное соглашение представляет собой правовой
акт, в котором установлены направления социально-экономического развития
отрасли: оплата и условия труда, уровень занятости, социальные гарантии для
работников отрасли по профессионально-квалификационным группам. Именно
в рамках тарифного соглашения определяются уровни оплаты труда
всехкатегорий работающих в той или иной отрасли. При этом основным
ограничителем размера оплаты труда является размер бюджета организаций и
возможности формирования средств на оплату труда в организациях.
Региональные соглашения призваны учесть специфику уровня жизни и
ситуации на рынке труда в конкретных регионах. Особенно важной является
разработка таких соглашений для депрессивных регионов. На практике
региональные соглашения часто бывают тесно связаны с отраслевыми. Это
объясняется моноотраслевой структурой ряда регионов России.
На уровне предприятия трудовые отношения регулируются с помощью
заключения коллективных договоров. Коллективный договор - это внутренний
нормативный акт предприятия, в котором отражаются все социальные гарантии
в рамках средств, заработанных данным предприятием, в том числе:
- конкретные размеры тарифных ставок, окладов и периодическое их
повышение по сравнению с государственными, а также рост средней оплаты
труда на основе реализации программы конкретных мероприятий по
увеличению эффективности производства;
- порядок применения и конкретные размеры надбавок, доплат, в том
числе компенсационного характера, премий, вознаграждений;
- нормирование труда и тарификация работ и работников;
- порядок оценки трудового вклада работников и т.д.
Налоговая система способствует рационализации соотношений в оплате
труда, устанавливаемых в ходе переговорного процесса, и позволяет уменьшать
возможность деформаций в уровнях оплаты под влиянием дефицитности
19
отдельных профессий на рынке труда.
Государственное регулирование заработной платы проводится в
соответствии с законодательством Российской Федерации и включает:
- гарантированного минимального размера оплаты труда;
введение порядка индексации заработной платы при росте
потребительских цен;
определение порядка оплаты труда работников федеральных
государственных учреждений, государственных учреждений субъектов
Федерации и муниципальных образований;
- установление минимальных и повышенных размеров доплат и надбавок
к заработной плате.
Регулирование заработной платы является частью системы управления
экономикой страны, представляющей иерархическую структуру, разделенную
на уровни, в качестве которых выбраны территориальные и отраслевые
системы, включающие локальные подсистемы управления предприятиями и
организациями.
Критериями регулирования заработной платы в нашей стране выступают
законодательные и нормативные акты: Трудовой кодекс РФ, Гражданский
кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, а также законы,
принятые по различным аспектам социально-трудовых отношений. Их
основные положения должны отражаться в региональных законодательных и
нормативных актах и положениях.
Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных
с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации,
федеральными конституционными законами осуществляется:
- трудовым законодательством (включая законодательство об охране
труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных
федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих
нормы трудового права;
20
- иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы
трудового права;
- указами Президента Российской Федерации;
постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными
правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
- нормативными правовыми актами органов исполнительной власти
субъектов Российской Федерации;
- нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Основным законодательным актом, регулирующим отношения между
работником и работодателем (в том числе и по оплате труда) является Трудовой
кодекс Российской Федерации.
Нормы Трудового кодекса Российской Федерации не могут
противоречить Конституции РФ и федеральным конституционным законам,
нормы иных федеральных законов.
К основным нормативным документам государственного регулирования
отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся:
- Конституция Российской Федерации;
- Трудовой Кодекс Российской Федерации;
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве»;
- Федеральный закон РФ от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством»;
- Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда»;
- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний»;
21
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Федеральный закон от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных
союзах, их правах и гарантиях деятельности»;
- Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных
пособиях гражданам, имеющих детей»;
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;
- Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об
особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности»;
- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей»;
- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».
Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета
труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и
организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от
подчиненности, форм собственности и видов деятельности.
Целями трудового законодательства являются установление
государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание
благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и
работодателей.
Государство использует методы прямого и косвенного регулирования
заработной платы и доходов.
К методам прямого регулирования относятся:
- установление минимальных социальных гарантий и стандартов, тарифов
на жилищно-коммунальное обслуживание;
- утверждение размера, порядка начисления и расчета пенсий и пособий;
- упорядочение системы предоставления пособий и компенсаций;
22
- индексация заработной платы, доходов и сбережений.
Методы косвенного регулирования доходов и заработной платы
включают:
- контроль над инфляцией и валютным курсом;
- установление ставок налогообложения физических лиц, ставок
отчислений в государственные внебюджетные фонды (единый социальный
налог), тарифов отчислений на обязательное социальное страхование от
профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве;
- налоговые льготы малому предпринимательству;
- налоговые льготы благотворительным организациям, фирмам и частным
лицам, вносящим средства на благотворительные цели;
- эмиссию денег;
- разработку тарифно-квалификационных справочников рабочих и
служащих.
Методы прямого и косвенного регулирования сочетаются с системой мер,
предусматривающих их кратко-, средне-, и долгосрочное государственное
регулирование. К краткосрочным мерам относятся обеспечение социально-
политической стабильности, гарантий конституционных прав граждан,
сокращение и ликвидация задолженности по заработной плате, пенсиям и
пособиям и т.п. Среднесрочное государственное регулирование
предусматривает замедление тенденции снижения реальных доходов населения
на основе развития социально ориентированной рыночной экономики.
Долгосрочное регулирование предусматривает закрепление и развитие
позитивных тенденций.
Концепция реформирования заработной платы, принятая Правительством
РФ, предусматривает ряд принципов государственного регулирования
заработной платы:
- признание государством приоритетности инвестиций в развитие
человеческого капитала;
- участие государства в регулировании цены рабочей силы (заработной