33
Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и
начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и
обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего
времени и расчетов с персоналом (оплате труда) и формы этих документов
утверждены постановлением Госкомстата России.
Первичный учет численности персонала в ООО «ФИТОНЦИД»
осуществляется на основании следующих документов:
- приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), который
является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет
личного состава работников организации, в соответствии с приказом о приеме
на работу заполняет на каж дого вновь принятого личную карточку, делает
запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;
- личная карточка (форма № Т-2) заполняется на каждого работника; в
ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и
место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и
перемеще нии, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие
дополнительные сведения;
- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5)
применяется при оформлении перевода работника из одного структурного
подразделения в другое;
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6)
применяется для оформления ежегодного и других видов от пусков,
предоставляемых работникам в соответствии с КЗоТ РФ, действующими
законодательными актами и положениями, коллективными договорами и
графиками отпусков;
- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)
(форма № Т-8) издается при оформлении увольнения работников. На основании
приказа о прекращении трудового договора бухгалтерия производит расчет с
работником;
34
- табель учета использования рабочего времени и расчета за работной
платы (форма № Т-12), табель учета использования рабочего времени (форма
№ Т-13) фиксируют использование рабочего времени всех работающих в
данной организации. Табель по форма № Т-13 используется в условиях
автоматизированной обработки данных а именно с использованием 1 С ЗуП.
Табель форма № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные
обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на
титульном листе форма № Т-12, применяются и при заполнении форма № Т-13.
Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в
бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми
категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и
служащими установленного режима работы. На основании табелей
рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по
труду.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом
сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, или путем
регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах
неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и
другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в
табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки,
приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и
т.п.).
Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может
осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки
составляются и подписываются начальником структурного подразделения;
руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически
проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой
вносятся данные в табель.
35
Время простоев также может учитываться в табеле. Соответствующие
данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных
руководителем структурного подразделения;
- расчетная ведомость (форма № Т-51) используется при расчете
заработной платы всем категориям работающих.
- платежная ведомость (форма № Т-53) применяется для учета выплат
заработной платы;
- лицевой счет (форма № Т-54) — бухгалтер на основании первичных
документов о приеме на работу заполняет на каждого работника лицевой счет,
в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех,
отдел организации; категория персонала; табельный номер работника;
количество детей (для определения льгот при расчете налога на доходы
физических лиц); дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в
течение года; в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний,
которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются
основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по
больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника от-
крывается новый лицевой счет.
Важнейшими показателями, отражающими затраты труда, являются
нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с
достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.
Законодательством о труде предусмотрены следующие виды норм труда:
- норма выработки — количество продукции, которое работник (группа
работников) определенной квалификации должен произвести в единицу
рабочего времени;
- норма времени — количество рабочего времени (в часах, минутах),
которое должен затратить работник (группа работников) определенной
квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);
- норма обслуживания — количество объектов (единиц оборудования,
производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник (группа
36
работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день,
рабочую смену, рабочий месяц);
- норма численности — количество работников соответствующей
квалификации для выполнения определенного объема работ
(производственной, управленческой функции).
К документам аналитического учета заработной платы относятся:
лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на
доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу
бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому
работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем
проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки
работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и
произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых
счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную
ведомость и в налоговую карточку.
В расчетную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по
ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого
работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость
не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по
заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного
документа.
2.2 Система бухгалтерского учета расчетов по заработной плате ООО
«ФИТОНЦИД»
В компании установлена оплата труда работникам в соответствии с
заключенными контрактами по принятым тарифным ставкам (должностным
окладам) и положением о премировании в организации, при соответствии их
37
квалификации с конкретными результатами выполненных работ. Это
осуществляется на основе заключенного коллективного договора.
Работодатель гарантирует работникам заработную плату не ниже
минимального размера оплаты труда. Также его обязанностью является
обеспечение безопасности здоровья и жизни работников в процессе трудовой
деятельности. Он несет ответственность за это в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Директор организации обязуется при наличии денежных средств
оказывать такую материальную помощь, как:
- выплаты социального характера при рождении ребенка;
- выплаты на свою собственную свадьбу и свадьбы детей;
выплаты в связи с кончиной членов семьи и обеспечение необходимым
транспортом.
Выплата заработной платы производится до 15 (за вторую половину
отработанного месяца) и до последнего числа каждого месяца (за первую
половину текущего месяца). Выплата за первую половину месяца уменьшается
на сумму возможных удержаний из заработной платы, которые могут
включать:
- удержание по исполнительным листам, в том числе почтовый и
банковские сборы на перечисление выплат;
- задолженность работника.
При выплате заработной платы работодатель извещает в письменной
форме каждого работника (предоставляет расчетный лист).
Форма расчетного листка утверждена работодателем в порядке
установленном статьей 372 Трудового кодекса РФ для принятия локальных
нормативных актов.
Основанием для начисления заработной платы работников, являются
следующие документы: трудовой договор, штатное расписание, табель учета
использования рабочего времени за расчетный месяц.
38
Оплата труда работников компании осуществляется на основе штатного
расписания, оклады каждому работнику устанавливаются по результатам
аттестации и тарификации. При этом за основу принимают выполняемые
работником функции, конкретные должностные обязанности работников, их
образовательный уровень. Также учитывают характер и содержание
выполняемых работ, их разнообразие, руководство подчиненными, степень
самостоятельности, уровень ответственности.
Первичными документами по учету численности персонала и его
движении являются приказы (распоряжения) о приеме на работу, увольнении,
переводе и предоставлении отпусков. На каждого сотрудника открывается
карточка по учету кадров, а в бухгалтерии открывается карточка – лицевой счет
на каждого работника для расчета ежемесячного совокупного дохода и сумм к
удержанию.
В организации выплачивается, при наличии непрерывного стажа работы,
выслуга лет (насчитывается процентом от оклада):
от 0 до 1 года - 0 %;
от 1 до 3 лет - 10 %;
от 3 до 5 лет - 15 %;
от 5 до 10 лет - 20 %;
от 10 - 15 лет - 25 %;
Более 15 лет - 30 %.
В связи с производственной необходимостью работники могут
привлекаться к работе в выходные и праздничные дни. Тогда оплата
производится в двойном размере.
Также выплачиваются квартальные премии (до 40%), премия ко Дню
работника леса (3-е воскресенье сентября), премия по итогам работ за год, при
наличии соответствующих финансовых результатов.
В ООО «ФИТОНЦИД» удержания из зарплаты работника производятся в
строгом соответствии с законодательством РФ и в определенном порядке. При
этом подоходный налог с работника взимаются по месту получения дохода. В
39
случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес работника,
документов штрафного содержания или выплаты кредитов все суммы
удерживаются бухгалтером уже с той суммы, которая причитается работнику
уже после взимания подоходного налога. Таким образом, после того как,
произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся
иные удержания из заработка работника для погашения их задолженности
предприятию по распоряжению директора.
Право на ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется всем
работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной
организации, его продолжительность 36 календарных дней. (28 дней - основной
отпуск, 8 дней дополнительный оплачиваемый отпуск за работу в южных
районах Дальнего Востока).
При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится
окончательный расчет как по зарплате за отработанное в отчетном месяце
время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован.
Бухгалтерия рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска
пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего
отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности, это особый вид
оплаты не проработанного времени. Его источником является средства органов
социального страхования.
Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих
болезни года работы и делятся на 730 дней (по новому законодательству). При
непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий – 60%
заработка, до 8 лет – 80%, больше 8 лет – 100% заработка. В рамках "Пилотного
проекта" все пособия выплачиваются за счет ФСС РФ, за исключением 3 дней
больничного листа - за счет работодателя.
Налог доход физических лиц исчисляется и удерживается по истечении
каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы
совокупного дохода работников, уменьшенного на установленные законом
40
стандартные налоговые вычеты на каждого ребенка при нахождении его на
обюеспечении. Данные вычеты из дохода производятся по письменному
заявлению работника.
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе ООО "ФИТОНЦИД" по оплате труда, а также
по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации
осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда,
пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование,
дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются
удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм
заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо
счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по
начисленной, но не выданной заработной плате.
Для организации учета заработной платы используются соответствующие
учетные регистры.
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные
ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
При начислении заработной платы и других выплат работникам
необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов
таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за
счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой
продукции, товаров, работ и услуг.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер
организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек
производства и обращения, который соответствует виду деятельности
организации и структуре производства.
К таким счетам относятся:
счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных
рабочих);
41
счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих
вспомогательного производства);
счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового
персонала);
счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-
управленческого персонала);
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда
работников обслуживающих производств и хозяйств);
счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
другие счета издержек.
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих
производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты
труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07
«Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Ма-
териалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального
страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут
производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий
по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка;
ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения
им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за
ребенком-инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию »
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
42
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса» — выдана из кассы заработная плата наличными;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета» — перечислена с расчетного счета заработная
плата на лицевой счет работника в Сбербанке.
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.
Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому
работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге
невыданной заработной платы или на депонентских карточках.
На ООО "ФИТОНЦИД" аналитический учет депонированной заработной
платы ведется на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты».
На депонируемую сумму делается проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет
организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в
банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета».
Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как
правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись: