43
Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на
расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого
срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности
организации, что отражается проводкой:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
Удержания из заработной платы работников могут производиться только
в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две
группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации
организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся
налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и
надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По
инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в
счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных
ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине
работника организации, удержания в счет погашения полученной работником
ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.
В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц
отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном
субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо
субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о
задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает
суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по
кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников
организации.
Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
44
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога в бюджет:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета».
Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные
листы». При этом делаются следующие проводки:
1) Удержаны суммы по исполнительным листам:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы»;
2) Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы»
К-т 50 «Касса»;
3) Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в
отделение Сбербанка:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы»
К-т 51 «Расчетные счета»;
Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими
записями:
1) Удержано с виновников брака;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 28 «Брак в производстве»;
2) Взыскано с работника в возмещение материального ущерба:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
3) Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по
предоставленным займам, по ссудам банков:
45
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).
Организации также ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам
расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в
кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба
и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом
счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут
открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета
отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные
ссуды, а по кредиту — списание этой задолженности. Аналитический учет
ведут по работникам организации.
Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам», открытом
к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражаются расчеты
с работниками по выданным им займам (на индивидуальное жилищное строи-
тельство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного
работнику займа отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со
счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). При
погашении займа (частичном или полном) дебетуют счета учета денеж ных
средств.
По письменному заявлению работника задолженность по займу можно
погашать частями путем удержаний из зара ботной платы. Такая опе рация
отражается следующим образом:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В практике хозяйственной деятельности организации часто возникают
расходы, которые производят через своих сотрудни ков, которым выдаются
наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в
случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или
невозможна. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации
получают с расчетного или валютного счетов.
46
Подотчетные лица — это работники, получающие авансом наличные
деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в
магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и
т.д. Команди ровкой признается поездка работника по распоряжению
руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного
поручения вне места его постоянной работы.
Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется
приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в
каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс.
Размер аванса определяется, исходя из целей (что купить или оплатить) и усло-
вий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта,
место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по
ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании
расходного кассового ордера.
Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается
получение авансов или воз мещение расходов по авансо вому отчету, а по
кредиту — расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в
кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а
также одновременно и дебето вым, и кредитовым. Дебетовый остаток
показывает задолженность работни ка перед организацией (дебиторскую), а
кредитовый — задолженность организации перед работником (кредиторскую).
При наличии в организации отдельных структурных подразделений, филиалов
или отдельных видов деятельности к счету «Расчеты с подотчетными лицами»
могут открываться субсчета. Аналитический у чет ведется по каждому
подотчетному лицу.
При выдаче аванса под отчетному лицу производится бух галтерская
запись:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса».
47
После возвращения из командировки работник должен представить в
течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. На основании
утвержденных руководителем авансовых отчетов суммы произведенных
расходов относятся на бухгалтерские счета:
Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу» и др.
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм,
отражаются по счетам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным
материально-производственным запасам»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При возврате остатка
неиспользованного аванса на бухгалтерских счетах делается запись:
Д-т 50 «Касса»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать
ущербом, причине нным организации. К потерям мож но отнести и суммы,
незаконно (без разрешения руководителя), израсходованные подотчетным
лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, делается следующая
корреспонденция счетов:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты
по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Расходы, связанные с
командировками работников органи зации и подтвержденные необходимыми
оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным
затратам. Указанные расходы относятся к нормируемым, т.е. при определении
48
налогооблагаемой прибыли расходы на командировки принимаются только в
пределах норм, установленных Министерством финансов РФ. В связи с ростом
инфляции они повышаются. Норма оплаты командировочных расходов
установлена в пределах 700 руб. 00 коп.
Руководитель организации может разрешить оплату командировочных
расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сумма превышения
суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченн ая
командированному, прибавляет ся к его оплате труда (рассма тривается как
беспроцентная ссуда) и облагается подоходным налогом с физических лиц. На
эту сумму начисляются и страховые взносы.
Для учета начисленных и подлежащих перечислению (возмещению,
зачету) сумм единого социального налога организациями применяется счет 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому
открываются соответствующие субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
По дебету счета 69 отражаются суммы перечисленных платежей в
корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета", а также суммы,
использованные организацией на социальное страхование работников (кредит
счетов 50, 70).
2.3 Анализ расходов на труда ООО
Потребность организации в средствах, используемых оплату труда
регулируется планом по оплате труда. Расходы оплате труда исходя из числа
штатных и среднего размера окладов, а также доплат и прочих выплат
персоналу.
Разница фактическими выплатами оплате труда и расходом по труда
представляет абсолютное отклонение, характеризует полноту выделенных из
средств на труда работников.
49
Оценим абсолютного отклонения и расходов по труда в ООО 2013,
2014, года, которые в таблице 3.
Таблица 3
Анализ структуры расходов по оплате труда(в млн. руб.)
Показатели
Управление
Специалисты
Рабочие
Всего:
2013
год
План млн. руб.
5,397
3,922
14,196
23,515
уд. вес %
22,950
16,680
60,370
100,000
Факт млн. руб.
6,384
5,157
14,750
26,291
уд. вес %
24,280
19,620
56,100
100,000
Отклонение
(+,-)
-0,987
-1,235
-0,554
-2,776
2014
год
План млн. руб.
5,811
4,300
15,889
26,000
уд. вес %
22,350
16,540
61,110
100,000
Факт млн. руб.
6,4220
5,265
16,014
27,701
уд. вес %
23,180
19,010
57,810
100,000
Отклонение
(+,-)
-0,611
-0,965
-0,125
-1,701
2015
год
План млн. руб.
5,900
4,750
16,350
27,000
уд. вес %
21,850
17,590
60,560
100,000
Факт млн. руб.
6,545
5,744
16,552
28,841
уд. вес %
22,690
19,920
57,390
100,000
Отклонение
(+,-)
-0,645
-0,994
-0,202
-1,841
Абсолютное расходов по труда по с планом в 2013 составило минус
млн. руб. или процентов (2,776/23,515 х 100).
В году абсолютное расходов по труда составило 1,075 млн. руб. или
процентов (1,701 / х 100).
В 2015 абсолютное отклонение минус 1,841 млн. руб. или процентов
(1,841 / х 100).
На абсолютного отклонения по оплате влияет изменение числа
работников и среднегодовой оплаты на одного работника. Рассмотрим
примере таблицы 4 за 2013-2015 года.
50
Таблица 4
Анализ использования расходов по оплате труда
Пока-
затели
Расходы
оплате труда в
млн. руб.
Откл
млн.
руб.
(+;-)
Кол-во
Ошибка!
-стей.
Откл
(+;-)
Средняя
плата в млн.
руб.
Откл
млн.
руб.
(+;-)
план
факт
пл
ф
-к
план
факт
2013 год
Управ-
ление
5,397
6,384
-0,987
9
9
0
0,600
0,709
+0,109
Специа-
листы
3,922
5,157
-1,235
13
13
0
0,302
0,397
+0,095
Рабо-
чие
14,196
14,750
-0,554
64
61
-3
0,222
0,242
+0,020
Всего:
23,515
26,291
-2,776
86
83
-3
0,273
0,317
+0,044
2014 год
Управ-
ление
5,811
6,422
-0,611
9
9
0
0,646
0,713
+0,067
Специа-
листы
4,300
5,265
-0,965
13
13
0
0,331
0,405
+0,074
Рабо-
чие
15,889
16,014
-0,125
64
59
-5
0,248
0,271
+0,023
Всего:
26,000
27,701
-1,701
86
81
-5
0,302
0,342
+0,040
2015 год
Управ-
ление
5,900
6,545
-0,645
9
9
0
0,656
0,727
+0,071
Специа-
листы
4,750
5,744
-0,994
13
13
0
0,365
0,442
+0,077
Рабо-
чие
16,350
16,552
-0,202
64
64
0
0,255
0,259
+0,004
Всего:
27,000
28,841
-1,841
86
86
0
0,314
0,335
+0,021
На расходов по труда в 2013 повлияло количество плановых от на 3
человека и заработная плата на 0,044 млн. рублей. В году повлияло
сотрудников, плановых фактических на 5 и средняя заработная выросла на
млн. рублей. В году изменилось число работников, равен факту в чего,
оплата уменьшился на млн. руб. при заработной платы. Изменение числа
работников отрицательное влияние, среднегодовая заработная в ООО
«ФИТОНЦИД».
Расходы оплате труда и социального характера по смете. Смета
контролировать расходы оплате труда его направлениям. При расходов по
51
труда сравнивают заработанные по расходования с фактически суммами.
Анализируется же структура платы специалистов «ФИТОНЦИД» за 2014,
2015 года. Рассмотрим абсолютное отклонение по расходам по оплате труда,
что позволит дать нам оценку величины этих составляющих и причин
наблюдаемого изменения размера средней заработной платы приведенные в
таблице 5.
В 2013 году выплаты за выслугу лет на 8,4 процента (0,12/0,143)х 100.
Положительное изменение расходов по оплате труда получено за счет
увеличения выплаты за интенсивность и высокие результаты на 13 процентов
(0,052/0,408)х100. Всего начислено заработной платы на 3,6 процента
(0,128/3,518)х100.
В 2014 году увеличились должностные оклады по сравнению с 2013
годом на 6%, выплаты за в ыслугу лет на 10% (0,015/0,150)х100, выплата за
интенсивность и высокие результаты на 3 % (0,013/0, 377)х100, начали
выплачивать персональный повышающий коэффициент в размере 3%. Но все
равно отрицательно отразилась общее начисление заработной платы на 2,4 %
(0,088/3,606)х100.
В 2015 году должностоной оклад остался неизменным по сравнению с
2014 годом. У величились выплаты за выслугу лет на 6% (0,010/0,160)х100,
выплата за интенсивность и высокие результаты на 4 % (0,016/0,384)х 100,
персональный повышающий коэффициент в размере 4%. Но все равно
отрицательно отразилась общее начисление заработ ной платы на 2,8%
(0,102/3,640)х100 и как следствие увеличились страховы взносы (ПФР -22%,
ФСС - 2,9%, ФОМС - 5,1%, ФСС НС - 02%) на 2,8 % (0,031/1,099)х100.
Данные представлены в таблице 5.
52
Таблица 5
Анализ начисления заработной платы специалистов
Состав-
ляюще для
расчета
заработной
платы
Размер
выплат,
млн. руб.
2013 г.
Откл
(+,-)
Размер
выплат,
млн. руб.
2014 г.
Откл
(+,-)
Размер
выплат,
млн. руб.
2015 г.
Откл
(+,-)
план
факт
план
факт
план
факт
Должностной
оклад
0,57
0
0,57
0
0,00
0
0,60
2
0,60
2
0,00
0
0,60
2
0,60
2
0,00
0
Выплаты за
выслугу лет
0,14
3
0,15
5
0,01
2
0,15
0
0,16
5
0,01
5
0,16
0
0,17
0
0,01
0
Выплаты за
интенсив.-сть
и высокие
результаты
0,40
8
0,46
0
0,05
2
0,37
7
0,39
0
0,01
3
0,38
4
0,40
0
0,01
6
Персонал-
ьный
повыша-
ющий
коэффициент
0,00
0
0,00
0
0,00
0
0,00
0
0,01
6
0,01
6
0,00
0
0,02
5
0,02
5
Премия за
месяц
0,63
8
0,63
8
0,00
0
0,67
4
0,67
4
0,00
0
0,67
4
0,67
4
0,00
0
Районный
коэффициент
0,88
0
0,91
2
0,03
2
0,90
2
0,92
4
0,02
2
0,91
0
0,93
6
0,02
6
Северная
надбавка
0,88
0
0,91
2
0,03
2
0,90
2
0,92
4
0,02
2
0,91
0
0,93
6
0,02
6
ВСЕГО:
3,51
8
3,64
6
0,12
8
3,60
6
3,69
4
0,08
8
3,64
0
3,74
2
0,10
2
Страховые
взносы (ПФР
- 22%, ФСС -
2,9%,
ФФОМС -
5,1%, ФСС
НС-0,2%
1,06
2
1,10
1
0,03
9
1,08
9
1,11
6
0,02
7
1,09
9
1,13
0
0,03
1
Согласно методике Г.В. Савицкой, анализ использования труд овых
ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной
связи с оплатой труда. С ростом производительности труда пывышаетсяоплата
труда. В свою очередь повышение уровня оплаты труда способствует росту его
мотивации и производительности. Используя данны е компании по труду
необходимо изучить анализ, состава и структуры расходов на оплату труда за
2015 год, приведенный в таблице 6.