42
− оценочные обязательства – 140 118 тыс. руб. (24,6%)
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить
«запасы» в активе и «кредиторская задолженность» в пассиве (-46 962 тыс. руб.
и -60 066 тыс. руб. соответственно).
Основные финансовые результаты деятельности АО «ЭНЕРГИЯ» за
2016-2018 гг. приведены в таблице 9.
Таблица 9
Финансовые результаты деятельности АО «ЭНЕРГИЯ»
за 2016-2018 гг.
Показатель
Значение показателя, тыс.
руб.
Изменение
показателя
Средне-
годовая
величина,
тыс. руб.
2016 г. 2017 г. 2018 г.
тыс. руб.
(гр.4 -
гр.2)
± %
((4-2) :
2)
1
2
3
4
5
6
7
1. Выручка
1 664 601
1 838 547
2 533 840
+869 239
+52,2
2 012 329
2. Расходы по
обычным видам
деятельности
1 328 986
1 468 922
2 017 081
+688 095
+51,8 1 604 996
3. Прибыль (убыток)
от продаж (1-2)
335 615 369 625 516 759 +181 144
+54 407 333
4. Прочие доходы и
расходы, кроме
процентов к уплате
12 040 9 241 47 765 +35 725 +4 раза
23 015
5. EBIT (прибыль до
уплаты процентов и
налогов) (3+4)
347 655 378 866 564 524 +216 869
+62,4 430 348
6. Проценты к уплате
7 864
6 494
8 414
+550
+7
7 591
7. Изменение
налоговых активов и
обязательств, налог
на прибыль и прочее
-67 958 -74 534 -106 407 -38 449 ↓ -82 966
8. Чистая прибыль
(убыток) (5-6+7)
271 833 297 838 449 703 +177 870
+65,4 339 791
Справочно:
Совокупный
финансовый
результат периода
271 833 297 838 449 703 +177 870
+65,4 339 791
Изменение за период
нераспределенной
прибыли
(непокрытого убытка)
по данным
бухгалтерского
баланса (измен. стр.
59 880 212 124 218 218 х х х
43
1370)
Годовая выручка за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 равнялась 2 533
840 тыс. руб. За 3 последних года наблюдалось сильное повышение выручки
(на 869 239 тыс. руб., или на 52,2%).
За последний год прибыль от продаж составила 516 759 тыс. руб.
Прирост финансового результата от продаж за 3 последних года составил 181
144 тыс. руб.
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
организации
Для учета обязательств АО «Энергия» пользуется счетом 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Здесь по дебету приводится отражение сумм,
которые оплачивались по счетам, зачетов по выданным ранее авансам, а по
кредиту – отражение стоимости фактически поступивших ТМЦ, работ, услуг по
первичной документации в корреспонденции с дебетом счетов учета этих же
ценностей либо затрат.
Таблица 10
Учет операций по расчетам с поставщиками
Операция
Дебет
Кредит
Принято оборудование, подлежащее монтажу
07
60
Транспортные услуги включены в стоимость внеоборотных
активов
08
60
Приняты к учёту материалы
10
60
Принят к учёту НДС по поступившим материалам
19
60
Поступили товары
41
60
Получен аванс от поставщика
51
60
Предъявлена претензия поставщику
76
60
Первичными документами по расчетам с поставщиками выступают:
1. По учету ТМЦ - товарные накладные, счета-фактуры, ТТН, счета. В
случае экспорта - техническая и исполнительная документация (паспорт на
оборудование, чертежи и инструкции по монтажу и пусконаладке), справки об
уплате пошлин, таможенная декларация, страховые документы.
2. По учету оказанных предприятию услуг – акт, счет-фактура, счет.
44
3. По учету выполненных работ - акт о приемке выполненных работ по
форме КС-2, справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счет-
фактура, счет. В случаи принятия работ, не предусмотренных контрактом,
предоставляется акт на дополнительные работы, заверенный руководителем
площадки. Все документы должны быть оформлены в соответствии со
спецификациями, которые являются неотъемлемой частью контракта.
Книга покупок, как и книга продаж, является основным регистром, в
котором отражаются сведения по счетам-фактурам, что выставляются и
получаются. Оплату поставщикам, подрядчикам осуществляют только
безналичной формой с применением системы «Клиент-банк» по графику
платежей, составлением которого занимается отдел закупок, а контролирует его
– главный бухгалтер.
В случае погашения должником задолженности, по которой АО
«Энергия» создало резерв по сомнительным долгам, или при изменении оценок
в отношении вероятности погашения долга, его сумма восстанавливается через
прочие доходы, отражаемые по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы».АО
«Энергия» перечислило в августе 2017 года ООО «Виссман» аванс в сумме 120
000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов на
сумму 120 000 (в том числе НДС — 18%).В бухгалтерском учете АО «Энергия»
будет составлена следующая корреспонденция счетов.
Таблица 11
Учет операций по поступлению материалов от поставщика
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Перечислен аванс поставщику (с НДС)
60-2
51
120000
Оприходованы поступившие материалы (без
НДС)
10
60-1-3
101695
Учтен НДС по поступившим материалам
19-3
60-1-3
18305
Зачтен аванс и погашена дебиторская
задолженность продавца материалов
60-1-3
60-2
120000
Произведен налоговый вычет по НДС
68-2
19-3
18305
45
АО «Энергия» получило от ООО «Виссман» аванс в сумме 118 000 руб.
в счет предстоящей поставки материалов, облагаемых НДС по ставке 18%.
Фактическая себестоимость реализованных материалов составляет 60 000 руб.
Отразим в учете АО «Энергия» вышеуказанные операции, а также
восстановим НДС в день отражения выручки от реализации товаров:
Финансовый результат от реализации товаров = Оборот по кредиту
счета 90-1 - Оборот по дебету счета 90-2 = 118 000 -- 60 000 - 18 000 = 40 000
(прибыль);
Таблица 12
Учет операций по авансу в счет предстоящей поставки
Содержание
хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
учтен аванс, включая НДС
51
62-2
118000
начислен НДС с полученного аванса
62-2
68-2
18000
перечислен НДС в бюджет
68-2
51
18000
признана выручка от реализации товаров,
включая НДС
62-1-3 90-1 118000
зачтен аванс, полученный ранее от покупателя
62-2
62-1-3
118000
списана себестоимость реализованных товаров
90-2
41
60000
начислен НДС
90-3
68-2
18000
восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса
68-2
62-2
18000
учтена прибыль от реализации товаров
90-9
99
40000
1 декабря 2011 года АО «Энергия» заключило договор возмездного
пользования № 09/12/2011-В с ЗАО «Континент». Согласно данному договору
ЗАО «Континент» предоставляет по письменным заявкам АО «Энергия» койко-
места на временное проживание сотрудников. Действие договора прекращается
30 ноября 2017 года, так как 20.11.2017 года его пролонгировали.
В сентябре 2017 года осуществлено составление акта № 1250 от
30.09.2017 г. о временном проживании сотрудников компании АО «Энергия»,
список которых предоставили в приложении к данному акту.
30 сентября – выставление счета-фактуры № 09300851, оказанные
услуги с учетом НДС вышли на сумму в 547 тысяч 200 рублей.
Погашение задолженности перед ЗАО «Континент» произведено
первого октября 2017 года.
46
В системе бухгалтерского учета сделали такую корреспонденцию счетов
(таблица 13).
Таблица 13
Журнал хозяйственных операций
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Принятие к учету услуг стороннего субъекта
хозяйствования по размещению работников
26 76.05 463728,81
Учет суммы НДС по оказанным услугам
19
76.05
83471,19
Погашение сумм задолженности ЗАО
«Континент»
76.05 51 547200
Произведен налоговый вычет по НДС
68.02
19
83471,19
Отражение КЗ перед поставщиками осуществляется в системе учета по
расчетной документации, указывающей на факт проведения.
Когда выявляют те или иные недостачи по прибывшим ТМЦ,
несоответствие между ценами, обусловленными в рамках договора,
осуществляется кредитование счета 60 на соответствующую сумму при
корреспонденции со сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(субсчет «Расчеты по претензиям»)
Ведение учета всех выданных авансов осуществляют обособленно в
определенных регистрах аналитического учета, чтобы получать сведения о
расчетах с поставщиками, а также контролировать их состояние.
Учет перечисленных поставщиками авансов ведется по дебету сч. 60 до
поставки ТМЦ и поступления расчетной документации в бухгалтерию. За
полученные и подтвержденные документами ТМЦ образуется задолженность
перед поставщиками, которую затем сокращают на сумму авансов, которые
выдали ранее.
В случае невыполнения договора поставки осуществляется выставление
претензий, поэтому поставщику надлежит осуществит возврат
неиспользованных на на расчетный счет АО «Энергия».
Оформление претензии осуществляется в письменном виде, в ней
приводится указание требования АО «Энергия», суммы, ссылок на нормы
47
законов, к ней прилагают соответствующую документацию, а также заверенные
копии.
Рассмотрение претензии, как правило, происходит в течение тридцати
дней с того дня, как она была получена. Ответ оформляется также в
письменном виде. Если претензию удовлетворили частично или же полностью,
то в ответе приводится указание признанной суммы, номера и даты платежного
поручения на ту сумму, которую перечислили. Если отказывают частично или
же полностью, то приводят ссылки на нормы законов. АО «Энергия» обладает
правом подачи иска в суд в случае отказа удовлетворять претензию либо же в
случае неполучения ответа в предусмотренные сроки.
Ведение учета всех расчетов по претензиям, которые были предъявлены
в отношении поставщиков, осуществляют на сч. 76 субсч. 2 «Расчеты по
претензиям». АО «Энергия» осуществляет выставление претензий
поставщикам при:
− нарушении обязательств поставщиком;
− при недостаче поступивших ценностей;
− при арифметических ошибках в документации поставщика на
поставленные ценности.
В течение 2017 года компания АО «Энергия» осуществила перечисление
100% предоплаты на сумму 37 тысяч 760 рублей. ООО «АлорСервис» по
договору по поставке 2 -х мониторов по цене 17 700 рублей, в том числе НДС –
2 700 рублей и 20 комплектов элементов питания по цене 118 рублей, в этой
сумме на НДС пришло 18 рублей.
В процессе разгрузки выявилось, что по факту получено 2 монитора и 15
комплектов элементов питания. АО «Энергия» составил акт о недостаче 5
элементов питания выставило ООО «АлорСервис» претензию в размере 590
рублей, обязав его осуществить возврат денежных средств. ООО «АлорСервис»
собственную вину признала и осуществило перечисление денежных средств
АО «Энергия». В системе бухгалтерского учета делались такие записи:
48
Таблица 14
Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками
Содержание хозяйственных операций
Суммы,
рублей
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Перечисление всей суммы предоплаты
37760
60
51
Поставка мониторов, отражение стоимости без
НДС
30000
08
60
НДС по купленным ОС
5400
19
60
Поставка комплектов элементов питания - 15
штук, отражение стоимости без суммы НДС
1500
10
60
НДС по купленным материалам
270
19
60
Отражение недостачи материалов
590
76/2
60
Получение средств по претензии
590
51
76/2
Учет сумм расходов, по услугам ЖКХ по предъявленным на оплату
счетам поставщиков осуществляют на сч. 20 «Основное производство».
Ниже в таблице проведено рассмотрение типовой корреспонденции
счетов по расчетам с поставщиками по услугам ЖКХ.
Таблица 15
Журнал хозяйственных операций
Содержание операций
Суммы,
рублей
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
Выплата аванса поставщику за
использованную электроэнергию (30
процентов)
4500,00 60/ав 51
Предъявление НДС с выплаченного аванса к
налоговому вычету
686,44 68 76/ав
Получение счета от поставщика за
электроэнергию
14999,17 20 60
в ее числе - сумма НДС
2288,01
19
60
Погашение задолженностей поставщику за
использование электроэнергию
10499,17 60 51
Зачет суммы аванса при полном расчете
4500
60/ав
60
Восстановление суммы НДС с аванса
686,44
76/ав
68
Кредиторский долг погашается тогда, когда банк подтверждает факт
перевода средств заказчикам и поставщикам в виде выписок с расчетного счета
вместе с приложенными расчетными документами, а также при зачете
полученного аванса, взаимных требований.
АО «Энергия» приобрело у ООО «МП Румб» металлоконструкции для
монтажа козырька на здании с целью дальнейшего их монтажа на сумму в 112
49
тысяч 300 рублей, из них на НДС приходятся 17 тысяч 131 рубль. Все эти
материалы прошли контроль качества, их оприходовали затем на склад. По
условиям договора, на протяжении пяти дней после приемки субъект
хозяйствования осуществил оплату поставщику денег с расчетного счета.
В системе бухгалтерского учета АО «Энергия» отражение этих всех
операций осуществлено при помощи проводок, они будут указаны ниже в
таблице.
Таблица 16
Операции, связанные с приобретением и оплатой материалов,
подлежащие отражению в бухгалтерском учете АО «Энергия»
Содержание
хозяйственных
операций
Корреспондирующие счета
Суммы,
рублей
Дебет Кредит
Получение от ООО «МП
Румб»
металлоконструкций, а
также их оприходование
на склад (без НДС)
10
«Материалы»
60
«Расчеты с
поставщиками
и
подрядчик
ами»
95169
Отражение суммы
входящего НДС
19-3 «Налог на
доба
вленную стоимость
по
приобретенным
МПЗ»
60
«Расчеты с
поставщиками
и
подрядчик
ами»
17131
Предъявление суммы НДС
к вычету
68
«Расчеты по налогам
и
сборам»
19-3 «Налог на
д
обавленную
стоимость
по
приобретенным МПЗ»
171310
Проведение оплаты по
счету поставщика
60 «Расчеты с
поста
вщиками и
подрядчиками»
51
«Расчетные счета»
112300
Тем не менее, более всего для АО «Энергия» распространены контракты
на долгосрочную перспективу, предполагающие поставку продукции на
протяжении ряда налоговых периодов либо же предполагающие
последовательную сдачу работ. Нужно сказать, что важное условие такого
контракта – предоплата, допустим, 0,7 от всей суммы по договору. Вместе с
этим в оплату очередной поставки либо же той или иной стадии работ
поставщиком зачитывается не вся сумма предоплаты, а лишь часть.
50
Вся оставшаяся сумма должна быть компанией оплачена
дополнительно. Зачет оставшегося аванса поставщиком будет осуществлен в
счет платежей по дальнейшим поставкам (стадиям работ).
Проведем рассмотрение указанных операций на примере. Между данной
компанией и ООО «АЛЬФА СТ» осуществлено заключение долгосрочного
договора по поставке кондиционеров. В рамках условий договора
предусматривалась предоплата на сумму 843 тысяч 700 рублей, которая
поставщиком будет по этапам зачитываться в оплату поставки в размере 0,55 от
всей стоимости отгруженной продукции. АО «Энергия» осуществила уплату
указанной суммы аванса, а после этого ООО «АЛЬФА СТ» произвела отгрузку
первой партии кондиционеров стоимостью 295 тысяч рублей, на НДС из них
пришлось 45 тысяч рублей. В системе бухгалтерского учета АО «Энергия»
отражение указанных фактов финансово- хозяйственной деятельности
произведено при помощи нижеследующих проводок, они будут представлены
ниже.
Таблица 17
Операции, связанные с приобретением и предоплатой материалов,
подлежащие отражению в бухгалтерском учете АО «Энергия»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие счета
Сумма
Дебет
Кредит
С р/с осуществлено
перечисление
предоплаты ООО
«АЛЬФА СТ» по
условиям контракта
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»,
субсчет 2 «Расчеты по
авансам выданным»
51 «Расчетные
счета»
843 700
Принятие к вычету
сумм НДС с аванса по
счет-фактуре ООО
«АЛЬФА СТ»
(843 тысяч 700
рублей * 18 / 118)
68 «Расчеты по
налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по
НДС»
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по
НДС с авансов
выданных»
128 700
Оприходование
полученных
кондиционеров на
склад
10 «Материалы»
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
250 000
51
Продолжение таблицы 17
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие счета
Сумма
Дебет
Кредит
Отражение суммы
входящего НДС
19-3 «Налог на
добавленную стоимость
по приобретенным
материально-
производственным
запасам»
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
45 000
Осуществление
зачет аванса в
оплату товаров по
условиям контракта
(295 тысяч рублей *
55%)
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»,субсч
ет 2 «Расчеты по
авансам выданным»
162 250
Восстановление НДС
с аванса, который
приняли ранее к
вычету
(162 тысяч 250
рублей * 18 / 118)
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами», субсчет
«Расчеты по НДС с
авансов выданных»
68 «Расчеты по
налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по
НДС»
24 750
Предъявление НДС к
вычету по
материалам, уже
оприходованным
68 «Расчеты по
налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по
НДС»
19-3 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
материально-
производственным
запасам»
45 000
Перечисление ООО
«АЛЬФА СТ»
остатка,
подлежащего оплате
(295 тысяч рублей -
162 тысяч 250
рублей)
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетные
счета»
132 750
Из всего выше указанного следует, что отражение расчетов за покупки и
исполнение подрядных работ осуществляется на сч. 60 «Расчеты с
подрядчиками и поставщиками», при этом возможны 2 вида расчетов – без
предоплаты и с оплатой.