52
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками в организации
Проведем внутренний аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
за 2017 год в АО «Энергия». В первую очередь составим опросный лист (тест 1)
для проверки системы внутреннего контроля данного раздела и отразим в
таблицах 18 и 19.
Таблица 18
Тест 1 для оценки средств текущего внутреннего контроля
Вопросы
Ответы
Да
Нет
Не
характерно
1.1. Систематически проводятся
инвентаризации расчетов с поставщиками и
подрядчиками
+
1.2. Ежеквартальное проведение сверок
расчетов с поставщиками и подрядчиками
+
1.3. На предприятии осуществляется контроль
кредиторской задолженностью с истекшим
сроком давности
+
1.4. На предприятии систематически
проверяется правильность оформления
договоров с поставщиками и подрядчиками
+
1.5. На предприятии четко соблюдаются сроки
выставления претензий поставщикам
+
1.6. Регулярно проводится арифметическая
проверка правильности бухгалтерских записей
по формированию налоговых вычетов
+
1.7. Осуществляется полное обеспечение
условий сохранности имущества и
документации (имеются сейфы, оборудованные
склады, архивы, сигнализация, служба охраны)
+
Данный тест позволяет определить надежность текущего внутреннего
контроля путем подсчета положительных (их 5) и отрицательных ответов (в
количестве 2).
Для полного выявления средств внутреннего контроля данного раздела
вставим опросный лист (тест 2) для проверки системы внутреннего контроля по
ведению правильности первичного и сводного учета, составления отчетности и
отразим в таблице 19.
53
Таблица 19
Тест 2 для оценки средств текущего внутреннего контроля
Вопросы
Ответы
Да
Нет
Не
характерно
1.1.Ведение непрерывного контроля
правильности оформления первичной
документации
+
1 .2. Осуществление контроля правильности
отражения обязательств поставщикам и
подрядчикам в бухгалтерской (финансовой)
отчетности
+
1.3. Регулярно проводится контроль
соответствия данных первичных документов и
отражаемых в них хозяйственных операциях
+
1.4. Соблюдаются правила ведения документов
аналитического и синтетического учета
+
1.5. Систематически проводится проверка
взаимосвязей хозяйственных операций
+
1 .6. Отражение обязательств перед
поставщиками и подрядчиками осуществляется
только при наличии подтверждения получения
товарно-материальных ценностей или
пользования услугами
+
1.7. Данные аналитического учета
соответствуют данным первичных документов
(по наименованиям, в суммовом и
количественном выражении) и данным
синтетического учета
+
В представленных таблицах 18 и 19 отмечены ответы на вопросы,
полученные по результатам опроса. По данным теста, надежность контрольной
среды определяется путем отношения количества ответов «да» к общему
количеству вопросов, характерных для данной организации.
Надежность средств контроля, оцененная по результатам данных,
представленных в таблицах 18 и 19, составляет 85% (12:14), что соответствует
высокому уровню.
Определим уровень существенности искажений информации на
предприятии АО «Энергия» для проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками за 2018 год. Выбранный метод для расчета уровня
существенности предполагает становление относительного уровня
существенности во взаимосвязи с риском системы учета. Учитывает
54
человеческий фактор бухгалтера, то есть потенциальную возможность
пропуска или ошибки в учетных записях во всей цепочке от первичного
учетного документа к данным финансовой отчетности в ходе учетного
отражения фактов хозяйственной деятельности.
В плане отражается предполагаемый объем и порядок проведения
аудиторской проверки. План должен быть подробным, чтобы в дальнейшем
служить руководством при разработке программы аудита.
Объем аудита, проводимого на организации, определяется
произведением количества рабочих дней аудитора, продолжительности
рабочего дня, количества аудиторов:
Объем аудита = 15 дней * 8 часов * 1 аудитор = 120 часов.
Таблица 20
Взаимосвязь риска системы учета и показателя существенности
Риск системы
учета, %
Градации
Показатель
существенности,%
Градации
10
Низкий
9
Высокий
20
Низкий
9
Высокий
30
Низкий
8
Высокий
40
Средний
7
Средний
50
Средний
6
Средний
60
Средний
5
Средний
70
Высокий
4
Низкий
80
Высокий
3
Низкий
90
Высокий
2
Низкий
Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками АО
«Энергия».
Проверяемая организация
Период аудита - 2018 год
Количество человеко-часов - 120
Руководитель внутренней службы аудита - аудитор - Екимова Т.Б.
Состав аудиторской группы - Екимова Т.Б., исполнитель помощник
аудитора - Калинина М.Ф.
Планируемый аудиторский риск -40%
55
Планируемый уровень существенности расчетов с поставщиками и
подрядчиками - 14% = 231 тыс.руб.
Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а
также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
В данной программе указаны поэтапно подробно перечень аудиторских
процедур по разделам и срокам их проведения.
Заключение о проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.
По результатам инвентаризации договоров ошибок не выявлено. В
наличии все оригиналы договоров поставки с действующим сроком.
Таблица 21
Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Планируемые виды
работ
Период проведения
аудита
Исполнитель
Примечани
е
Инвентаризация расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
27.02.19 - 03.03.19
Калинина М.Ф.
Аудит организации
первичного учета расчетов
с поставщиками
06.03.19 - 09.03.19
Калинина М.Ф.
Аудит состояния
задолженности перед
поставщиками и
подрядчиками
10.03.19 - 21.03.19
Калинина М.Ф.
Отражение данных по
счету 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками» в
отчетности организации
22.03.2019
Екимова Т.Б.
Калинина М.Ф.
Заключение о проверке
расчетов с поставщиками и
подрядчиками
23.03.2019
Екимова Т.Б.
Калинина М.Ф.
По результатам инвентаризации договоров ошибок не выявлено. В
наличии все оригиналы договоров поставки с действующим сроком. При
проверке правильности заполнения и оформления первичных документов,
основания принятия к учету материальных ценностей, товаров и услуг, были
выявлены следующие ошибки:
56
1. Акт №О00938 от 25.08.2018г. на сумму 2 720 рублей (Без НДС), Акт
№О01347 от 08.12.2018г. на сумму 1 740 рублей (Без НДС) от ООО «Маркет
Сервис» - услуги по заправке и восстановлению картриджей - стоит
факсимильная подпись, что является нарушением. В числе обязательных
реквизитов первичного документа упоминается подпись с указанием фамилии и
инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации лица,
подписавшего документ (под. 7 п. 2 ст. 9Федеральногозакона от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В налоговом законодательстве
использование факсимильной подписи не регламентировано.
2. Накладная №290 от 12.10.2018г. на сумму 5 000 рублей (в т.ч. НДС 18
% - 762,71) от ООО «Алор-Сервис» не проставлена печать со стороны
продавца.
Для всех первичных документов определены реквизиты,
которыеобязательно нужно указать. Все эти реквизиты указаны в части 2 статьи
9 Закона от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ. Наличие оттиска печати в них не
поименовано. Если использована унифицированная форма NТОРГ-12
(Утвержденная - Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N132), то в
каждом документе, где наличие оттиска печати предусмотрено, ее нужно
проставить, кроме случая, когда уставом предприятия не предусмотрена печать.
3. Счет-фактура №
MS1600012187 от 30.11.2018г. и накладная на сумму
296 214,73 руб. (в т.ч. НДС 18% - 45 185,31) от ООО «Альфа СТ», Счет-фактура
№1176 от 06.12.2018г. на сумму 477 623,25 руб. (в т.ч. НДС - 45 195,46) от ЗАО
«Континент», Счет-фактура №5931 от 08.12.2018г. и накладная на сумму 281
950 руб. (в т.ч. НДС 10% - 25 631,82) от ООО «Виссман», Счет-фактура
№44685 от 21.12.2018г. и накладная на сумму 27 967 руб. (в т.ч. НДС - 4 266,16)
от ООО «Маркет Сервис».
Нет оригиналов счет - фактур и накладных, но есть сканированные
копии. Сканированные копии организация получает посредством электронной
почты от поставщика в момент отправки груза через транспортную компанию,
отсутствие бумажных экземпляров документов от поставщиков обусловлено
57
территориальной отдаленностью организации (не всегда есть возможность их
получить). Но есть экспедиторская расписка от поставщика услуг доставки
данного товара, подтверждающая доставку товара, в которой указаны данные
об отправителе и объеме поставленного товара. А также акты сверок взаимных
расчетов с данными поставщиками на 31.12.2018 года, где подтверждены
обороты и конечное сальдо.
Составлены акты о приемке товаров (по форме NМ-7), согласно (п. 37
Методических указаний по учету МПЗ). Данные сделки не являются мнимыми
и притворными. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия покупателем к вычету сумм
налога, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг, имущественных
прав).
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе
и (или) в электронной форме. Отсутствие данного документа приводит к
неправомерности принятия вычета по НДС. Отсутствие товарной накладной
приводит к неправомерности принятия к учету и отсутствии совершении факта
хозяйственной жизни, согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-
ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О бухгалтерском учете».
4. Выставлена накладная №115 от 28.12.2018г. на сумму 5 000 рублей
(Без НДС) от ИП Симонова Е.М., в данной накладной отражено три
наименования: зеркало, доставка, установка. В бухгалтерской программе
корреспонденция счетов отражена правильно, первичные документы
оформлены не верно. По запросу, поставщиком повторно были предоставлены
следующие документы: товарная накладная №115 от 28.12.2018г. (зеркало) на
сумму 2 300 рублей (без НДС), акт выполненных работ № 115 от 28.12.2018г.
(доставка, установка) на сумму 2700 руб. (без НДС)
По результатам проведенной инвентаризации первичных учетных
документов и выявленных ошибках были в срочном порядке повторно
запрошены документы от поставщиков товаров и услуг по
неотфактуроаванным поставкам. К концу внутренней проверки все факты
58
хозяйственной деятельности были подтверждены правильно оформленными
первичными учетными документами в оригинале.
При проверке полноты и точности регистрации документов в учетных
регистрах было выявлено, что соблюдены следующие принципы:
1. было достаточно оснований для регистрации документов в
бухгалтерской программе;
2. все документы зарегистрированы полностью и своевременно;
3. все документы зарегистрированы в соответствии с данной
хозяйственной операции в учетных регистрах и правильности отражения в
корреспонденции счетов;
4. облагаемые операции налогом на добавленную стоимость отражены в
полном объеме в книге покупок;
5. документы приняты к учету единожды.
Для проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в
АО «Энергия» за 2018 год произведена сверка оборотов в бухгалтерских
регистрах по счету 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками».
Следует сравнить данные синтетического учета по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и итоговые данные по учету кредиторской
задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отраженные в
бухгалтерском балансе АО «Энергия» на отчетную дату 31.12.2018 года.
Для этого необходимо сравнить итого развернутое сальдо по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с данными строки 15201 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» (Кредиторская задолженность) раздела 5
пассива бухгалтерского баланса и данные строки 12301 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» (Дебиторская задолженность) раздела 2 актива
бухгалтерского баланса.
Итоговое развернутое сальдо по дебету счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» равно 208 072,23 руб., данная сумма совпадает
с данными в бухгалтерском балансе 2 раздела по строке 12301. Развернутое
59
сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» равно 8
932 312,79 руб. совпадает с данными бухгалтерского баланса по строке 15201.
Таким образом, можно сделать вывод, что данные по синтетическому
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» соответствуют данным
кредиторской и дебиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками, представленных в бухгалтерском балансе АО «Энергия» на
отчетную дату 31.12.2018 года. Следовательно, предприятие достоверно
отражает в бухгалтерской финансовой отчетности данные счета 60 «Расчеты
поставщиками и подрядчиками» за 2018 год.
60
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В АО
«ЭНЕРГИЯ»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
Инвентаризация обязательств (обязательно до оформления годовых
бухгалтерских отчетов) является одним из ключевых моментов контрольной
функции в бухгалтерском учете в субъекте хозяйствования, дающим
возможность выявления просроченной КЗ. Инвентаризация расчетов
заключается в проверке наличия его финансовых обязательств и их состояния к
определенной дате при помощи сличения фактических сведений со сведениями
бухгалтерского учета.
Направления в совершенствовании учета КЗ для АО «Энергия»
представим в таблице 22.
Таблица 22
Направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками АО «Энергия»
Характеристика
нарушения
Возможные
последствия
нарушения
Рекомендации для
предупреждения /
устранения
нарушения
Срок
реализации
мероприятий
Ослаблен
внутренний
контроль учета
расчетных
операций в
организации
Допущение
ошибок при
создании,
обработке и
регистрации
документов с
последующим
принятием
документов к
учету
Разработать план
мероприятий по
повышению
эффективности и уровня
надежности системы
внутреннего контроля
ноябрь
2018 г.
Для оформления
результатов
инвентаризации
задолженности не
применяется
специальный акт,
результаты
инвентаризации
не анализируются
Невозможность
объективно
оценивать
результаты
инвентаризации
расчетов,
1.Применение акта для
отражения результатов
инвентаризации.
2.Анализ результатов
инвентаризации
бухгалтерией с
последующим принятием
мер по устранению
выявленных нарушений
декабрь
2018 г.
61
Для совершенствования документооборота АО «Энергия» в системе
внутреннего контроля нужно предусмотреть разработку документации,
регулирующей последовательность контроля правильности составления,
обработки и своевременности регистрации первичных документов.
В приказе имеет смысл предусмотреть дисциплинарную или
материальную ответственность сотрудников, отвечающих за своевременность
сдачи документов в бухгалтерию.
К примеру, на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
требуется открытие субсчетов 1-го порядка: «Расчеты в порядке плановых
платежей», а также «Выданные авансы», где сальдо первого отражаться будет в
пассиве, а сальдо второго – в рамках актива бухгалтерского баланса.
Идентичные субсчета предусмотреть нужно и на счет 62 «Расчеты с
заказчиками и покупателями»: «Расчеты в порядке плановых платежей»
(активный), а также «Полученные авансы» (пассивный).
За счет этого будет обеспечено наглядность, удобство и безошибочность
предоставления сведений об обязательствах АО «Энергия» в рамках
финансового отчета, а также детализация показателей в пояснениях, так как в
составе сведений об обязательствах будет представлено обособленное
отражение сведений о КЗ за поставки продукции (услуг, работ), а также по
полученным от покупателей авансам, которые с позиций экономики являются
самостоятельными показателями.
По отношению к иным счетам изучаемой группы нужно только
предусмотреть субсчета «Расчеты с дебиторами», а также «Расчеты с
кредиторами». Подобное деление, кроме указанных преимуществ, позволит
обеспечить удобство идентификации в целях предоставления финансовых
активов и обязательств в отчете.
В целях снижения объема КЗ, АО «Энергия» может быть
порекомендовано применение механизма взаимовычетов, что при этом даст
возможность повышения оборота ресурсов субъекта хозяйствования. А также