42
денежных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния
организации.
Каждое учреждение должно производить внутрихозяйственный
(внутренний) контроль деятельности отделов и внутрихозяйственных
структур. Контроль осуществляется либо руководителями, либо
специалистами, либо штатными контролерами-ревизорами (аудиторами) с
целью контроля хозяйственных операций, рационального использования
рабочей силы, обеспечения сохранности денежных и товарно-
материальных ценностей. Данные проверки выполняются работниками
бухгалтерии и, в частности, главным бухгалтером.[14 с.5]
В каждом отделе осуществляется контроль деятельности, согласно
должностным инструкциям.
Результаты проверок своей деятельности предоставляют главному
бухгалтеру. В штате сотрудников ГБУЗ КО МГБ ставка контролера
ревизора отсутствует, так как в учреждение проходит оптимизация
средств.
Для контроля с поставщиками и подрядчиками выполняются
следующие операции:
- проверка правильности документального оформления и законности
операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций,
- своевременное и полное отражение их в учете;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей и поступлений,
- выявление дебиторской и кредиторской задолженностей;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств,
денежных документов и расчетов,
-обеспечение изыскания дебиторской задолженности;
- погашение кредиторской задолженностей в установленные сроки.
Задачи контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками,
заключаются в проверке:
43
- наличия договоров купли-продажи товаров, подряда, оказания
услуг, соответствие их содержания и оформления требованиям
Гражданского кодекса;
- своевременности списания дебиторской и кредиторской
задолженностей с истекшим сроком исковой давности;
- своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с
дебиторами и кредиторами (сверка расчетов);
- ведение аналитического учета по каждому дебитору и кредитору;
- правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и
кредиторами в бухгалтерской отчетности;
- реальности задолженности. [14 с.4]
Для учета и контроля используются следующие источники
информации:
- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- Журнал операций расчетов с дебиторами и кредиторами;
- анализ счетов аналитического учета счетов 206 00 000 "Расчеты
по авансам выданным", 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками";
- договоры купли-продажи, оказания услуг, выполнения работ;
- счета, счета-фактуры;
- акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные;
- акты инвентаризации (сверок) расчетов.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - это такой раздел учета,
где наряду с проверкой отражения операций в системе бюджетного учета
немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета.
Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы,
которыми оформляются операции данного раздела, поступают в
учреждение извне.
На учет и контроль поставщиков и подрядчиков влияют различные
факторы внутренние и внешние. К внутренним факторам относятся стиль
44
работы руководителя, кадровое обеспечение, техническая возможность
оснащения программными обеспечениями. К внешним факторам относятся,
специфика отросли, требование законодательства, принадлежность
организации.
Необходимо постоянно контролировать правильность оприходования
товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятых к учету работ, услуг.
Следить за поступлением первичной документации по всем поступившим
ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период и сверять с
договорами на поставку с тем или иным поставщиком.
Наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной
сделке отслеживается по Журналу регистрации счетов-фактур, Журналу
операций расчетов с поставщиками и подрядчиками или Карточке учета
средств и расчетов.
При составлении бухгалтерской отчетности и отражении расчетов с
поставщиками и подрядчиками в балансе в учреждении необходимо
провести специальную инвентаризацию долгов (обязательств) и
подтвердить результат инвентаризации актами сверок с каждой
организацией на отчетную дату.
2.3 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ.
Бухгалтерский учет в учреждениях бюджетной сферы подвергается
постоянным изменениям в законодательстве, Главной особенностью
бюджетного учета расчетов с поставщиками является использование плана
счетов, отличного от коммерческого.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками это отражение в
бухгалтерском учете хозяйственных операций по приобретению у
сторонних организаций материалов, основных средств, работ или услуг,
необходимых учреждению для осуществления деятельности.
45
Синтетический учёт — обобщённое отражение в денежном измерении
экономически однородных хозяйственных средств, их источников и
хозяйственных процессов. Ведётся на основе синтетических счетов
бухгалтерского учёта. Данные аналитического учёта должны соответствовать
оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.
Такие показатели содержатся в счетах синтетического учёта и
необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их
источников/ Данные синтетического учёта находят своё развитие
(детализацию) в аналитическом учёте. Регистрами синтетического учёта
являются: главная книга, книга «Журнал-Главная», журналы-ордера.[25]
Аналитический учёт — это система бухгалтерских записей, дающая
детальные сведения о движении хозяйственных средств; строится отдельно по
каждому синтетическому счёту. В отличие от синтетического учёта ведётся не
только в стоимостных, но и в натуральных показателях.
Между аналитическим и синтетическими счетами существует
взаимосвязь:
- Сумма остатков по аналитическим счетам равна сумме сальдо
соответствующего синтетического счета;
- Сумма оборотов по дебету аналитических счетов равна обороту по
дебету соответствующего синтетического счета;
- Сумма оборотов по кредиту аналитических счетов равна обороту по
кредиту соответствующего синтетического счета;
- Если синтетический счёт активен, то и соответствующие ему
аналитические счета тоже активны;
- Если синтетический счёт пассивен, то и соответствующие ему
аналитические счета тоже пассивны;
Контроль правильности ведения счетов осуществляется с
помощью оборотной ведомости (оборотного баланса). Данные аналитического
учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического
учёта.
46
По данным аналитического учёта можно следить за состоянием запасов
каждого вида товарно-материальных ценностей, осуществлением расчётов с
каждым поставщиком, подрядчиком, рабочим, дебитором, кредитором,
подотчётным лицом и т. д.[25]
На основании статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в
целях нормативно - правового регулирования в сфере ведения бухгалтерского
учета государственные (муниципальные) учреждения с 01 января 2011г,
руководствуются положениями Приказа Минфина РФ от 01 декабря 2010г №
157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов) органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных
учреждений) и инструкции по его применению, (с учетом внесенных
изменений).
Для правильного построения корреспонденции счетов государственное
бюджетное учреждение пользуется Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 16.12.2010г № 174н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его
применению».[11]
Бухгалтерский учет государственного имущества, обязательств,
операций, их изменяющих, (фактов хозяйственной деятельности), финансовых
результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план. Рабочий план
счетов применяется непрерывно и изменяется при условии обеспечения
сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный,
текущий и финансовые годы.
К основным источникам финансирования медицинских учреждений
относятся:
− бюджеты всех уровней,
− средства обязательного медицинского страхования,
47
− приносящая доход деятельность.
Выделение средств бюджетов и обязательного медицинского
страхования конкретному учреждению определяется с учетом нормативов
финансовых затрат на единицу предоставляемых государственных
(муниципальных) услуг и задания на предоставление указанных услуг.
Нормативы финансовых затрат устанавливаются каждым субъектом
Российской Федерации самостоятельно исходя из первоначальной расчетной
потребности лечебного учреждения в материальных ресурсах, в дальнейшем −
ее корректировки с учетом финансовой возможности территории.
Порядок доведения до учреждений бюджетных ассигнований, лимитов
бюджетных обязательств, сокращения расходов бюджетов предусмотрен
Бюджетным кодексом РФ.
При несоответствии бюджетных ассигнований рассчитанной реальной
потребности учреждение в соответствии со ст. 219 БК РФ не может принять
денежные обязательства по осуществлению расходов (заключать договора) на
сумму, превышающую выделенные лимиты бюджетных обязательств. [1]
Согласно БК РФ КБК используется для составления и исполнения
бюджетов, ведения бюджетного учета, составления бюджетной и иной
финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Именно наличием
бюджетной классификации обусловлен 26-значный счет бюджетного учета,
что позволяет вести многоуровневый аналитический учет в целях
обеспечения единообразия учета на всех уровнях, контроля за
использованием и направлением расходования бюджетных средств [1].
В целях организации и ведении бухгалтерского учета в государственных
(муниципальных) учреждениях применяются, следующие коды финансового
обеспечения:
–«2» приносящая доход деятельность (собственные доходы
учреждения);
– «3» средства во временном распоряжении;
48
–«4» субсидии на выполнение государственного (муниципального)
задания;
– «5» субсидии на иные цели;
– «7» средства по обязательному медицинскому страхованию.[9]
ГБУЗ КО МГБ в своем составе имеет разные структурные подразделения
(виды помощи), которые в синтетическом учете отражаются следующим
образом:
1. Стационарная помощь (приемное, хирургическое, травматологическое,
кардиологическое, родильное, гинекологическое, отоларингологическое,
офтальмологическое, анестезиологическое - реанимационное отделение,
операционный блок) – 0901, где 09 – код раздела здравоохранения;
2. Амбулаторно-поликлинические службы (поликлиника, детская
поликлиника, женская консультация, общая врачебная практика,
дерматовенерологическая поликлиника, психоневрологический диспансер) –
0902;
3. Стационарозамещающие технологии (дневной стационар) – 0903;
4. Стация скорой медицинской помощи – 0904;
5. Станция переливания крови – 0906;
6. Прочие службы (клиническая лаборатория, бактериологическая
лаборатория, аптека, административно – хозяйственная служба) – 0909.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками в бюджетном учете используется два синтетический счета:
020600 «Расчеты по выданным авансам» и 030200 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
На счете 302000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные
материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за
выполненные работы, начисление и выплата сумм заработной платы,
денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и
иных социальных выплат.[9]. Этот счет является пассивным, поэтому
49
перечисление авансовых платежей на нем не может отражаться.
Аналитический учет данных расчетов ведется в Журнале операций по
расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и
расчетов.
На счете 206000 «Расчеты по выданным авансам» учитываются
расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями
заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовом выплатам (кроме
авансов, выданных подотчетным лицам). [9]
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам
ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками,
Карточке учета средств и расчетов.
Аналитический учет расчетов должен обеспечить оперативный
контроль расчетов не только с каждым поставщиком, но и по каждой
поставке. Поэтому учет расчетов организуют по поставщикам
(подрядчикам), по счетам-фактурам и по заключенным договорам. При
этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения необходимых данных по: поставщикам и подрядчикам, по
виду помощи, по виду финансирования, по КВР (код видов расходов), по
КОСГУ (классификация операций сектора государственного управления)
Основные КВР используемые в учете по расчетам с поставщиками и
подрядчиками ГБУЗ КО МГБ, это 243 –закупка товаров, работ, услуг в целях
капитального ремонта государственного (муниципального) имущества, 244 –
прочая закупка товаров, работ и услуг.
Расходы, связанные с расчетами по поставщикам и подрядчикам, в
аналитическом учете государственное бюджетное учреждение отражаются по
следующему КОСГУ на счетах 302 000 и 206 000:
- 221 «Расчеты по услугам связи»;
- 222 « Расчеты по транспортным услугам»;
- 223 « Расчеты по коммунальным услугам»;
- 224 « Расчеты по арендной плате за пользованием имуществом»;
50
- 225 « Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»;
- 226 «Расчеты по прочим работам, услугам».
- 310 «Расчеты по приобретению основных средств»;
- 340 «Расчеты по приобретению материальных запасов»
Для КОСГУ 340 «Расчеты по приобретению материальных запасов»
применяется расширенная аналитика:
- 341 – Медикаменты и перевязочные средства;
- 342 – Продукты питания;
- 343 – Горюче – смазочные материалы;
- 344 - строительные материалы;
-345 – Мягкий инвентарь;
- 346 – Прочие материальные запасы
- 349 – Материальные запасы однократного применения.
Еще одной особенностью учета в бюджетных учреждениях это
необходимость вести параллельный учет санкционирования расходов,
отражаемых на счетах раздела 5 «Санкционирование расходов
экономического субъекта» Единого плана счетов. Данный учет предполагает
установление и доведение лимитов бюджетных обязательств, контроль и
учет их принятия. Это необходимо для того, чтобы предотвратить
принятие обязательств, не обеспеченных назначениями.
Рассмотрим, детально как формируются и отражаются на счетах
бюджетного учета расходы по выданным авансам и расчеты с
поставщиками и подрядчиками.
В начале года учреждение получает утвержденные департаментом
лимиты на бюджетные обязательства.
Дебет 0 507 10 000 - «Утвержденный объем финансового обеспечения»
Кредит 0 504 10 000 - «Полученные лимиты бюджетных обязательств»
Дебет 0 504 10 000 - «Полученные лимиты бюджетных обязательств»
Кредит 0 506 10 000 - «Право на принятие обязательств»
51
2. Приняты бюджетные обязательства за счет средств
соответствующего источника финансирования на основании договора
(контракта).
Аналитический учет принятых бюджетных обязательств ведется в
Журнале регистрации бюджетных обязательств.
Дебет 0 506 10 000- «Право на принятие обязательств»
Кредит 0 502 11 000 - «Принятые бюджетные обязательства
текущего финансового года»
3. Приняты денежные обязательства за счет средств
соответствующего источника финансирования на основании поступившего
счета на оплату, либо счет - фактуры.
Дебет 0 502 11 000 - «Принятые бюджетные обязательства текущего
финансового года»
Кредит 0 502 12 000 - «Принятые денежные обязательства текущего
финансового года»
3. Перечислен авансовый платеж за товары, работы, услуги.
Дебет 0 206 00 000 - «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 0 201 11 000 - «Выбытия денежных средств учреждения с
банковских счетов».
4. Приняты к учету выполненные работы, оказанные услуги на
основании актов выполненных работ, оказанных услуг;
Дебет 0 109 60 000 - «Затраты на изготовление готовой продукции
(себестоимость)», 0 109 80 000 -«Затраты на изготовление готовой продукции
(общехозяйственные расходы)»
Кредит 0 302 00 000 - «Расчеты по принятым обязательствам»
5. Поступление материальных ценностей;
Дебет 0 105 00 000 - «Материальные запасы»
Кредит 0 302 10 730, - «Увеличение кредиторской задолженности по
приобретению основных средств»; 0 302 34 730 - «Увеличение
кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"