52
7. Произведен зачет ранее перечисленного авансового платежа;
Дебет 0 302 00 000 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 0 206 00 - «Расчеты по выданным авансам»
8. Окончательный расчет с поставщиками и подрядчиками.
Дебет 0 302 00 830 - «Уменьшение кредиторской задолженности по
расчетам с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 0 201 11 000 – «Выбытия денежных средств учреждения с
банковских счетов».[9]
Оплата с поставщиками и подрядчиками в ГБУЗ КО МГБ
проходит через Управление Федерального казначейства по Кемеровской
области.
На примере организации АО НПК «Катрен» рассмотрим какие
бухгалтерские проводки используются в бухгалтерском учете ГБУЗ КО
МГБ.
Шаг 1. АО НПК «Катрен» выиграла торги на поставку изделий
медицинского назначения и переводит на лицевой счет учреждения денежные
средства для обеспечения контракта, которые остаются на лицевом счете до
полного исполнения контракта, в размере 5% от суммы контракта.
Дебет 000 00000000000 510 3 20111 000, 510
Кредит 000 00000000000 510 3 30401 00, 730 на сумму 17 800 рублей;
Шаг 2. Заключен контракт с АО НПК «Катрен» на приобретение
изделий медицинского назначения (шприцы) на сумму 356 000 рублей .
Данный контракт заключен за счет лимитов средств обязательного
медицинского страхования. Изделия медицинского назначения были
приобретены для стационарной помощи.
Дебет 0901 0000000000 244 750610 000, 341
Кредит 0901 0000000000 244 7 50211 000,341 сумма 356 000 рублей,
Шаг 3. По условиям контракта ГБУЗ КО МГБ должно перечислить
предоплату в размере 30%, для данной операции. АО НПК «Катрен» был
выставлен счет на предоплату
53
Дебет 0901 0000000000 244 7 20634,341.834
Кредит 0901 0000000000 244 7 20111,341.610 сумма проводки 106 800
рублей;
Шаг 4. В бухгалтерию поступает счет-фактура , по которой
приходуется товар поступивший на склад.
Дебет 0901 0000000000 244 7105 31,341
Кредит 0901 0000000000 244 7302 34, 341.734 на сумму 356 000 рублей;
Одновременно делается проводка на денежные обязательства, в сумме
поступившей счет - фактуры
Дебет 0901 0000000000 244 7 502 11,341
Кредит0901 000000000 244 7 502 12,341 сумма 356 000
Шаг 5.Списание материальных запасов
Дебет 0901 0000000000 244 7109 60.272
Кредит 0901 0000000000 244 7105 31. 441 на сумму 356 000 рублей;
Шаг 6.В бухгалтерском учете отражается зачет авансового платежа
Дебет 0901 0000000000 244 7 30234,341.834
Кредит0901 0000000000 244 7 20634,341.834 на сумму 106 800рублей;
Шаг 7. Оплата по счет - фактуре не позднее 30дней с момента
получения товара (по условиям договора), учитывая внесенный авансовый
платеж
Дебет 0901 0000000000 244 7 30234,341.834
Кредит0901 0000000000 244 7 201 11,341.610 на сумму 249 200
рублей;
Шаг 8. Поставщик выполнил условия контракта в полном объеме, ГБУЗ
КО МГБ возвращает полученное обеспечение
Дебет 00000000000000 610 3 30401 00,830
Кредит00000000000000 610 3 20111 000, 610 провода на сумму
17 800рублей.
При заключении контрактов (договоров) с поставщиками и
подрядчиками учитываются годовые лимиты бюджетного учреждения,
54
которые разбиты по источнику финансирования, по виду помощи и по
КОСГУ. В бюджетных учреждениях происходит строгий контроль по
исполнению лимитов. Лимиты по субсидии на выполнение государственного
задания и субсидии на иные цели должны быть постностью исполнены в
течение года.
Принятых обязательств не может быть больше чем лимитов, контроль
ведется в разрезе источников финансирования, видов помощи, а так же по
КОСГУ.
Денежных обязательств не должно быть больше, чем принятых
обязательств, но может быть меньше, так как не все договора исполнены в
течение отчетного периода. На не исполненные контракты (договора) в конце
года делается дополнительное соглашение на расторжение, так как остатки по
завершении года по счетам санкционирования расходов на следующий год
не переходят.
55
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ
ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ГБУЗ КО «МЕЖДУРЕЧЕНСКАЯ
ГОРОДСКАЯ БОЛЬНИЦА».
3.1 ЗАДАЧИ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ И
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ЕГО ПРОВЕДЕНИЯ.
Главным источником финансовых ресурсов бюджетных организаций
являются бюджетные ассигнования. Они поступают в утвержденных
размерах под определенные объемы работ, штаты и контингенты в
порядке сметного финансирования.
Основными показателями финансового состояния учреждений
выступают обеспеченность денежными средствами и соблюдение
финансовой дисциплины. Эти показатели зависят от состояния расчетов с
покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, от
рационального размещения и использования денежных средств.
Положительные результаты финансовой деятельности учреждения
расширяют возможности для улучшения производственной базы,
способствуют повышению качества его работы. Степень свободы
учреждения по распоряжению финансовыми ресурсами зависит от
источника их образования.
Централизация денежных средств государственного бюджета в
рамках Казначейства исключает возможность участия учреждения в
распоряжении денежными средствами без разрешения государства. При
использовании бюджетных ассигнований и внебюджетных средств
учреждение должно контролировать состояние расчетов, своевременное
выполнение оплаченных со счетов казначейства обязательств, а также
сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств,
выявлять и возмещать их недостачи.
56
Бюджету же, в свою очередь, необходимо своевременно и полно
выделять учреждениям бюджетные средства в соответствии со сметой.
Что же касается средств, полученных из других источников, то здесь,
несмотря на существующую систему сметного планирования, у
организаций больше возможностей оказывать влияние на ее исполнение,
как по расходам, так и по доходам, а также на уровень обеспечения
деятельности финансовыми ресурсами через контроль за расчетами с
заказчиками и свободный выбор поставщиков, регулирование скорости
оборота дебиторской и кредиторской задолженности.
Правильное размещение средств учреждения оказывает большое
влияние на результаты его деятельности. Даже при достаточном
финансировании учреждения могут испытывать финансовые трудности,
если они нерационально использовали свои финансовые ресурсы, допустив
большую дебиторскую задолженность. При существующих в нашей стране
условиях дебиторская задолженность относится к наименее ликвидной
части активов организации. Значительная ее часть может быть отнесена к
безнадежной задолженности, так как при взаиморасчетах невозможно
добиться полного и качественного выполнения обязательств со стороны
контрагентов.
Дебиторская задолженность бюджетного учреждения по средствам
бюджетного финансирования представляет собой такое состояние расчетов,
при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и
использование их другими организациями или лицами. Увеличение или
уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на
финансовое положение учреждения и от контроля над ее движением
непосредственно зависит исполнение сметы расходов учреждения.
Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
- обеспечение контроля над правильностью оформления первичной
документации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
57
- обеспечение контроля над правильностью соблюдения форм и условий
расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- обеспечение постоянного контроля над состоянием задолженности
учреждения перед поставщиками и подрядчиками;
- своевременное выполнение расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской
задолженности.
Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками –
проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Источниками информации для проведения анализа являются:
- бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней;
- данные аналитического учета;
- первичная документация.
3.2 АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ.
Главным источником финансовых ресурсов бюджетных организаций
являются бюджетные ассигнования, средства обязательного медицинского
страхования. Они поступают в утвержденных размерах под определенные
объемы работ, штаты и контингенты в порядке сметного финансирования.
Основными показателями финансового состояния учреждений
выступают обеспеченность денежными средствами и соблюдение
финансовой дисциплины. Эти показатели зависят от состояния расчетов с
покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, от
рационального размещения и использования денежных средств.
Положительные результаты финансовой деятельности учреждения
расширяют возможности для улучшения производственной базы,
способствуют повышению качества его работы. Степень свободы
учреждения по распоряжению финансовыми ресурсами зависит от
источника их образования.
58
Централизация денежных средств государственного бюджета в
рамках Казначейства исключает возможность участия учреждения в
распоряжении денежными средствами без разрешения государства. При
использовании бюджетных ассигнований и внебюджетных средств
учреждение должно контролировать состояние расчетов, своевременное
выполнение оплаченных со счетов казначейства обязательств, а также
сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств,
выявлять и возмещать их недостачи.
Бюджету же, в свою очередь, необходимо своевременно и полно
выделять учреждениям бюджетные средства в соответствии со сметой.
Что же касается средств, полученных из других источников, то здесь,
несмотря на существующую систему сметного планирования, у
организаций больше возможностей оказывать влияние на ее исполнение,
как по расходам, так и по доходам, а также на уровень обеспечения
деятельности финансовыми ресурсами через контроль за расчетами с
заказчиками и свободный выбор поставщиков, регулирование скорости
оборота дебиторской и кредиторской задолженности.
Правильное размещение средств учреждения оказывает большое
влияние на результаты его деятельности. Даже при достаточном
финансировании учреждения могут испытывать финансовые трудности,
если они нерационально использовали свои финансовые ресурсы, допустив
большую дебиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность бюджетного учреждения по средствам
бюджетного финансирования представляет собой такое состояние расчетов,
при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и
использование их другими организациями или лицами. Увеличение или
уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на
финансовое положение учреждения и от контроля над ее движением
непосредственно зависит исполнение сметы расходов учреждения.
59
По данным таблицы 2 видно, что дебиторская задолженность за 2016
год имеет тенденцию, как увеличения, так и снижения по всем
показателям. Общая дебиторская задолженность увеличилась на
185,54тыс. руб., т.е. на 54,4%. На конец 2016 года дебиторская
задолженность по медикаментам сократилась на 3,67 тыс. руб., или на
24,32%; задолженность по коммунальным услугам увеличилась на 4,17
тыс.руб., или на 1,29%; по порочим работам и услугам увеличилась на
34,18 тыс.руб. или в 13 раз. Появилась задолженность по услугам связи
на конец года, что составляет 0,7 тыс. руб. или 15,9 % от удельного веса
общей дебиторской задолженности на конец года, а так же появилась
задолженность по оборудованию 79,44 тыс. руб., это составляет 15,09% и
задолженность по содержанию имущества на конец года 70,72 тыс. руб.
от общего удельного веса на конец года 13,46%. Больший удельный
вес приходится на статьи расходов по коммунальным услугам (94,78% −
на начало года и 62,18% − на конец года).(Приложение В)
Таблица 2
АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА 2016 ГОД
Дебиторская
задолженность
На начало года
На конец года
Абсол
ютное
отклон
ение
Относите
льное
отклонен
ие
Удель
ный
вес, %
Тыс. руб.
Удель
ный
вес, %
Тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Питание
0
0
0
0
0
0
0
Материальные
запасы
15,09
4,42
11,42
2,17
-3,67
75,68
-2,26
Коммунальные
услуги
323,27
94,78
327,44
62,18
4,17
101,29
-32,60
Услуги связи
0
0
0,7
0,13
0,7
0
0,13
Оборудование
0
0
79,44
15,09
79,44
0
15,09
Кап. ремонт
0
0
0
0
0
0
0
Услуги по
содержанию
имущества
0
0
70,72
13,43
70,72
0
13,43
Прочие работы
и услуги
2,7
0,79
36,88
7,00
34,18
1365,93
6,21
Дебиторская
задолженность
341,06
100
526,60
100,00
185,54
154,40
0
60
По данным таблицы 3 видно, что дебиторская задолженность за 2017
снизилась на 75,35 тыс.руб., или на 14,31%.В том числе сокращение
дебиторская задолженности произошло по статьям материальные запасы
на 3,72 тыс.руб., (32,57%); услуги связи - 0,7 тыс.руб.; оборудование-
79,44тыс.рублей;услуги по содержанию имущества – 70,72 тыс.руб..
Однако произошло увеличение дебиторской задолженности по статьям
коммунальные услуги, увеличение составило 61,32 тысячи рублей;
транспортные услуги – 0,7 тыс.руб., прочие работы и услуги – 17,21
тыс.руб. Больший удельный вес приходится на дебиторскую задолженность
по статье расходов коммунальные услуги, и на конец года он увеличился
на 23,97%.(Приложение В)
ТАБЛИЦА 3.
АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА 2017 ГОД
Дебиторская
задолженность
На начало
года
На конец года
Абсол
ютное
отклон
ение
Относите
льное
отклонен
ие
Удельн
ый
вес, %
Тыс. руб.
Удель
ный
вес, %
Тыс.
руб.
Удельн
ый вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Питание
0
0
0
0
0
0
0
Материальные
запасы
11,42
2,17
7,7
1,71
-3,72
67,43
-0,46
Коммунальные
услуги
327,44
62,18
388,76
86,15
61,32
118,73
23,97
Услуги связи
0,7
0,13
0
0
-0,7
0
-0,13
Транспортные
услуги
0
0
0,7
0,16
0,7
0
0,16
Оборудование
79,44
15,09
0
0
79,44
0
15,09
Капитальный
ремонт
0
0
0
0
0
0
0
Услуги по
содержанию
имущества
70,72
13,43
0
0
-70,72
0
-13,43
Прочие работы
и услуги
36,88
7,00
54,09
11,99
17,21
146,66
4,98
Дебиторская
задолженность,
всего
526,60
100
451,25
100
-75,35
85,69
0
61
По данным таблицы 4 видно, что общая дебиторская задолженность
за 2018 на конец года значительно снизилась. Остаток задолженности на
конец года составляет 1,3 тыс.руб., по статье расхода коммунальные
услуги. Наибольший удельный вес дебиторской задолженности на начало
года занимает статья расходов коммунальные услуги - 86,15%.
(Приложение В)
ТАБЛИЦА 4.
АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА 2018 ГОД
По данным таблицы 5 видно, что в 2016 году наибольший удельный вес
дебиторской задолженности приходится на коммунальные услуги 62,18%, а
наименьший процент приходится на статью расходов по услугам связи - 0,13%.
В 2017 году так же можно увидеть, что наибольший удельный вес занимает
статья расходов по коммунальным услугам - 86,15%, наименьшая дебиторская
задолженность по статье расходов транспортные услуги- 0,16%. Дебиторская
задолженность по коммунальным услугам возникает по причине того что, в
Дебиторская
задолженность
На начало года
На конец года
Абсол
ютное
отклон
ение
Относите
льное
отклонен
ие
Удельн
ый
вес, %
Тыс. руб.
Удельн
ый вес,
%
Тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Питание
0
0
0
0
0
0
0
Материальные
запасы
7,70
1,71
0
0
-7,70
0
-1,71
Коммунальные
услуги
388,76
86,15
1,30
100
-387,46
0,33
13,85
Услуги связи
0
0
0
0
0
0
0
Транспортные
услуги
0,7
0,16
0
0
-0,70
0
-0,16
Оборудование
0
0
0
0
0
0
0
Капитальный
ремонт
0
0
0
0
0
0
0
Услуги по
содержанию
имущества
0
0
0
0
0
0
0
Прочие работы
и услуги
54.09
11,99
0
0
-54,09
0
-11,99
Дебиторская
задолженность-
всего
451,25
100
1,30
100
-449,95
0,29
0