Приложение 1
44
поставщика и отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией Д 0 302
00 730 К 0 201 00 610.
Расчеты производятся через соответствующий орган Федерального
казначейства. Филиал ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны России по 12 ГУ МО РФ
не имеет собственного лицевого счета, поэтому все расчеты осуществляются
централизованно.
Рисунок 6 Платежное поручение по оплате услуг
Еще один вид кредиторской задолженности – получение авансов от
покупателей. А значит, учет авансов полученных так же является важным
объектом учета.
Инвентаризация кредиторской задолженности – важный этап
работы, предшествующий составлению бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация кредиторской задолженности филиала ФГБУ
Приложение 1
45
«ЦЖКУ» Минобороны России по 12 ГУ МО РФ, аналогично инвентаризации
дебиторской задолженности, производится один раз в год перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности. Но стоит не забывать о проведении
ежеквартальных сверок задолженности с контрагентами.
При проведении инвентаризации производится сверка данных по
актам взаимной сверки между филиала ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны России по
12 ГУ МО РФ и контрагентами, по остаткам на синтетических и аналитических
счетах бухгалтерского учета. Выявленные суммы кредиторской задолженности
отражаются в бухгалтерском балансе филиала ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны
России по 12 ГУ МО РФ в разделе «Краткосрочные обязательства» по статье
«Кредиторская задолженность».
Кредиторская задолженность одной организации является дебиторской
задолженностью другой. Поэтому эти виды задолженности рассматриваются в
совокупности. А так же, по этой же причине, у них много общих черт:
основания для классификации этих задолженностей, порядок их текущего
учета, документы, являющиеся основаниями возникновения дебиторской и
кредиторской задолженности.
Бухгалтерский учет кредиторской задолженности, в отличие от учета
дебиторской задолженности, производится на основании полученных
первичных документов, что требует от бухгалтера проверки правильности
заполнения документов, а так же своевременного отражения в учете сумм
кредиторской задолженности и поступивших товаров (осуществленных
работ/оказанных услуг).
Порядок возникновения кредиторской задолженности филиала ФГБУ
«ЦЖКУ» Минобороны России по 12 ГУ МО РФ рассмотрим на примере услуг
по санитарной обработке объектов жилищного фонда. Договор размещен в
приложении.
С поставщиком услуг связи заключен договор оказания услуг. По
договору филиал ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны России по 12 ГУ МО РФ
обязуется принимать и оплачивать услуги, указанные в договоре. Перечень
Приложение 1
46
объектов перечислен в приложениях к договору.
Согласно договору приемка услуг производится на основании Акта
сдачи-приемки услуг по форме, утвержденной договором и предоставляемого
Исполнителем ежемесячно. Особенностью является подписание четырех
экземпляров актов. Датой приемки услуг является дата подписания акта.
Подписанный обеими сторонами акт сдачи-приемки услуг является основанием
для оплаты услуг.
На основании подписанного акта указанных выше документов в
бухгалтерском учете филиала ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны России по 12 ГУ
МО РФ проводится начисление кредиторской задолженности за услуги связи.
На основании подписанного обеими сторонами Акта об оказании услуг
и счета, содержащего реквизиты для перечисления средств, составляется
платежное поручение, согласно которому производится погашение
задолженности перед Исполнителем. После чего кредиторская задолженность
считается погашенной.
Расчеты с контрагентом, предоставляющим оказание услуги по
санитарной обработке объектов жилищного фонда, производятся безналичным
способом, как предусмотрено соответствующим Договором.
Таблица 5
Последовательность хозяйственных операций, отражающих
возникновение кредиторской задолженности
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. р.
Приняты к учету услуги
109.70
302.25
378 291,15
Погашена задолженность за услуги
302.25
201.25
378 291,15
2.3 Аудит учета и контроля расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы
риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного
контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;
сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно
оформленных документов; большая вероятность несвоевременного
Приложение 1
47
поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации
значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих
операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может
быть не признана в качестве подтверждающей.
Источники информации для проведения:
1. Унифицированные формы первичной учетной документации.
2. Документы, типовые формы которых не утверждены, служащие
основанием для отражения в учете операций по учету затрат:
самостоятельно разработанные организацией формы первичной
учетной документации.
регистры налогового учета;
3. Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости), используемые для
отражения операций по учету расчетов.
4. Формы бухгалтерской отчетности
Филиал ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны России по 12 ГУ МО РФ не имеет
в своем штатном расписании должности внутреннего аудитора или
контроллера, а также соответствующего специализированного отдела.
Первичный контроль поступающих документов производит бухгалтер.
Начальник отдела бухгалтерии производит контроль работы каждого
бухгалтера.
Бухгалтер, являющийся ответственным лицом за интересующую нас
группу счетов, производит ежемесячно контроль остатков по этим счетам.
Указанное мероприятие включает в себя прежде всего проверку поступления
актов за истекший месяц. Так как основное количество потребляемых услуг
являются ежемесячными, то, согласно действующему законодательству в целом
и федеральному закону «О бухгалтерском учете», отражение хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета должно происходить в момент
совершения операций. Поэтому, если договором предусмотрено ежемесячное
подписание подтверждающих документов, бухгалтер должен отследить их
поступление или выяснить причину их отсутствия у лиц, ответственных за
Приложение 1
48
потребление получаемых услуг или непосредственно ведущих работу с
контрагентом. Контроль кредиторской задолженности также в зоне
ответственности бухгалтера. Погашение кредиторской задолженности должно
производиться в сроки, предусмотренные соответствующими графиками
платежей. Не должно возникать ситуаций, при которых кредиторская
задолженность перед одним контрагентом гасится ежемесячно, а перед другим
– нет. При возникновении такой ситуации или при наличии угрозы ее
возникновения бухгалтер обязан поставить в известность главного бухгалтера
для уведомления вышестоящих руководителей и принятия необходимого
управленческого решения.
Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками
производится один раз в год перед составлением годовой отчетности.
Инвентаризационная комиссия утверждается директором филиала ФГБУ
«ЦЖКУ» Минобороны России по 12 ГУ МО РФ.
Аудит начинается с составления плана проверки.
План проверки представляет собой перечень планируемых видов работ с
указанием ответственного лица, сроков проведения проверки. Возможно в
процессе работы возникнет необходимость указания каких-либо замечаний,
поэтому графа «Примечания» считается нами также необходимой.
План проверки анализируемого предприятия представлен в таблице 6.
Таблица 6
План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверяемая организация
филиал ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны
России по 12 ГУ МО РФ
Период аудита
Аудитор
№
п/п
Планируемые виды работ
Сроки
проведения
аудита
Исполнитель
Приме-
чания
1
Правовая оценка договоров
с поставщиками и
подрядчиками
2
Аудит состояния
задолженности перед
поставщиками и
подрядчиками
Приложение 1
49
3
Аудит организации
первичного учета расчетов
с поставщиками и
подрядчиками
4
Проверка правильности
отражения в бухгалтерском
учете операций по расчетам
с поставщиками и
подрядчиками
5
Проверка соответствия
данных аналитического
учета расчетов с
поставщиками и
подрядчиками по данным
синтетического учета
Аудит расчетов принято начинать с анализа имеющейся документации.
Рассматриваемое предприятие является бюджетным, а кроме того
ведомственным, соответственно контроль его деятельности ведется не только
со стороны налоговых органов, но и со стороны иных структур. Прежде всего
со стороны Министерства обороны Российской Федерации. Это налагает
дополнительную ответственность и повышенные требования.
Филиал имеет ряд внутренних нормативных актов, регламентирующих
его работу. Отдел бухгалтерии действует в соответствии с федеральным
законом о бухгалтерском учете, положениям по бухгалтерскому учету. У
Филиала имеется учетная политика.
Взаимодействие с поставщиками и подрядчиками начинается с
заключения договоров. Все услуги, товары и работы приобретаются и
потребляются только на основании договоров.
Имеющаяся задолженность не является просроченной.
Приемка услуг, товаров и работ производится в соответствии с
условиями, содержащимися в договорах и не противоречащих действующему
законодательству.
Документальная проверка не выявила ошибок в оформлении актов,
счетов-фактур и иных документах. Все необходимые реквизиты: даты,
подписи, печати и прочее, соответствуют требованиям. Сроки действия
доверенностей, договоров не нарушены. В качестве замечания вынесено
Приложение 1
50
отсутствие расшифровок подписантов. Данный недочет имеет место быть в
первичных документах. Выявленные замечания были незамедлительно
устранены.
Документальная проверка производилась в табличном виде. Таблица 7
содержит графы-показатели проверки.
Таблица 7
Наличие оправдательных документов на входящие услуги,
товары, работы
№
п/п
Наименование
поставщика/подрядчика
Приходный
документ,
№, дата
Договор,
№, дата,
срок
действия
Письмо-
заявка,
№, дата
Счет-
фактура,
№, дата
На базе Филиала была проведена выборочная проверка по нескольким
контрагентам. Рассмотрены имеющиеся в наличии документы, отражающие
взаимодействие с контрагентами. По результатам ошибок и несоответствий,
логических нарушений, а также хронологических нестыковок выявлено не
было. Оправдательные документы к каждому факту хозяйственной жизни
представлены в полном объеме, в соответствии с требованиями действующего
законодательства.
Оплата услуг, товаров, работ производится в сроки, предусмотренные
договором. В случаях, если оплата услуг, товаров или работ не может быть
произведена в срок, составляется гарантийное письмо с обязательством
погасить имеющуюся задолженность. В крайних случаях подписываются
соглашения о реструктуризации долга и составляется график ее погашения.
Такие ситуации имеют единичный характер и не противоречат
законодательству и договорам с поставщиками и подрядчиками так как
представляют собой вариант досудебного регулирования споров.
Приложение 1
51
Счетная проверка также не показала арифметических ошибок. Суммы,
указанные в товарных накладных по пересчету равны как по пересчету по цене
и количеству, так и по пересчету стоимостей приобретенных товаров.
Следующим этапом проводилась проверка полноты отражения операций
в регистрах учета. Регистры, содержащие в себе данные накопительно, должны
содержать информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности.
Результаты проверки удобно приводить в табличной форме. Таблица 8
представляет собой необходимую форму.
Таблица 8
Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера
№6
№
п/п
Наименование
поставщика
Акт,
счет,
№,
дата
По счету
поставщика,
руб.
Фактически
отражено в
учете, руб.
Отклонения,
руб. +/-
Всего
В т.ч.
НДС
Всего
Всего
В т.ч.
НДС
Всего
Цель проверки – выявление актов/счетов, не попавших в регистр.
Наличие выпавших фактов хозяйственной деятельности приведет к
несоответствию данных в учете.
Приоритет проверки отдается проверке правильности составления
корреспонденций счетов бухгалтерского учета. Результаты проверки
заносились в таблицу. Таблица должна содержать ошибочные
корреспонденции и указание на источник их нахождения. Выявленные ошибки
заносились в таблицу 9.
Таблица 9
Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов
№
п/п
Регистр
бухгалтерского
учета
Дата
или
номер
строки
Корреспондирующий
счет
Сумма
Содержание
операции
Дт
Кт
Приложение 1
52
Используемые в учете корреспонденции счетов бухгалтерского учета
типичны. Ошибок при составлении корреспонденций не обнаружено.
По результатам аудиторской проверки было установлено, что
хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия
выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд
недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда
соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной
задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В
остальном замечаний обнаружено не было.
В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно,
состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается
законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном
объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Итак, Филиал федерального государственного бюджетного учреждения
«Центральное жилищно-коммунальное управление» Министерства обороны
Российской Федерации (по 12 ГУ МО РФ), г. Москва является филиалом
федерального государственного бюджетного учреждения «Центральное
жилищно-коммунальное управление» Министерства обороны Российской
Федерации. Вся деятельность филиала строго регламентирована и подчинена
головному учреждению и министерству обороны РФ. Расчеты с поставщиками
и подрядчиками также имеют предварительное согласование с вышестоящими
инстанциями.
В ходе анализа постановки учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками мы выявили ряд особенностей, присущих исключительно
организациям бюджетной сферы: контрактная система закупок товаров и услуг,
строгая регламентация деятельности, наличие всех необходимых документов:
учетная политика, положения об отделе, должностные инструкции и прочее.
Приложение 1
53
Учреждение в целом и филиал в частности работают по контрактной
системе закупок товаров и услуг, что уже подразумевает поиск поставщиков и
подрядчиков абсолютно независимо и с минимальными стоимостями
услуг/товаров.
Учет задолженности перед поставщиками осуществляется на счете
030200000 «Расчеты по принятым обязательствам». Нами была рассмотрена
последовательность взаимодействия с одним из поставщиков услуг филиала с
приведением корреспонденций счетов.
Аудит контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками не выявил
существенных отклонений от требований законодательства. Каждая
хозяйственная операция подтверждена документально в полном объеме,
документация оформлена по действующим требованиям.
В ходе проверки нами были выявлены акты, не содержащие
расшифровок подписей подписантов. Данные замечания были устранены, так
как подпись в актах соответствовала подписи, указанной в договоре.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Филиала федерального
государственного бюджетного учреждения «Центральное жилищно-
коммунальное управление» Министерства обороны Российской Федерации (по
12 ГУ МО РФ) считаем соответствующим действующим нормам и
требованиям.