48
Все хозяйственные операции, проводимые организацией при расчетах с
поставщиками и подрядчиками, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами,
на основании которых ведется бухгалтерский учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками. Первичные учетные документы принимаются к учету, если
они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по
согласованию с Минфином и Минэкономики России и другими
заинтересованными Федеральными органами исполнительной власти
47
.
Формы документов, которые не предусмотрены в альбомах
унифицированных форм первичных учетных документов, организации
разрабатывают самостоятельно и утверждают в рамках приказала об учетной
политике.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных
документов, утвержден руководителем ООО «Братья Рим Партнер».
Доставка материальных ценностей в ООО «Братья Рим Партнер»
осуществляется от поставщиков несколькими способами: силами поставщика
(централизованные поставки), силами самой организации (самовывоз) и с
привлечением сторонних (транспортных) организаций.
Согласно рабочему плану счетов ООО «Братья Рим Партнер»
синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на
счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет дает
обобщенную характеристику авансов, выданных поставщикам и
подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.
К данному счету открыты следующие субсчета:
− 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;
− 60.2 «Авансы, выданные в рублях».
47
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
49
Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или
принятых к оплате ТМЦ, потребленных услуг в корреспонденции с дебетом
соответствующих счетов ТМЦ или затрат.
Погашение задолженность перед поставщиками отражается: по дебету
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51
«Расчетный счет».
Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками материальных
ценностей представлена в таблице 11 на примере закупки готовой продукции
для последующего нанесения на нее символики и логотипа заказчика
(первичная документация представлена в Приложении).
Таблица 11
Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками
материальных ценностей
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Оприходованные поступившие от поставщика
товары:
- Ежедневники А5 MEGAPOLIS VELVET фиолетовый
3-465/19;
- Ежедневники А5+Citizen серый 3-508/08
41.1
41.1
60.1
60.1
Произведена оплата за поступившие:
- Ежедневники А5 MEGAPOLIS VELVET фиолетовый
3-465/19
- Ежедневники А5+Citizen серый 3-508/08.
60.1
60.1
51
51
При осуществлении расчетов с использованием наличных требуется
жесткое соблюдение платежной дисциплины. На основании заявки
материально-ответственному лицу выписывается сумма в подотчет на оплату
счетов поставщиков.
Денежные средства выдаются из кассы на основании расходного
кассового ордера. Подотчетное лицо, в установленные сроки обязано
50
предоставить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением к нему всех
оправдательных документов, подтверждающих расход.
В таблице 12 представлена корреспонденция счетов по учету расчетов
с поставщиками и подрядчиками с использованием наличной формы оплаты.
Таблица 12
Корреспонденция счетов с использованием наличной
формы оплаты
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Выданы из кассы организации наличные
средства в размере 5000,00 рублей в
подотчет менеджеру Юдину А.С. 15
января 2018 г.
71
50.1
Приобретены материалы на сумму
4850,00 рублей
10.1
71
Неиспользованная сумма в размере
150,00 рублей возвращена в кассу
50.1
71
*Составлено на основе данных первичной документации (Приложение 4)
В бухгалтерском учете необходимо не только рационально
организовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, но и
организовать контроль за расчетными операциями, так как контроль
состояния долговых обязательств любой организации необходимое условие
ее успешной деятельности
48
.
В ООО «Братья Рим Партнер» по расчетам с поставщиками и
покупателями проверяется:
− наличие и правильность оформления договоров, определяющих
права и обязанность сторон по поставке материальных ценностей, работ,
услуг;
− правильность оплаты или получения сумм за полученные и
отгруженные материальные ценности;
− полнота оприходования и списания полученных ценностей.
48
Дербичева, А.А. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности и
направления их оптимизации / А.А. Дербичева // Калужский экономический вестник.
2017. № 3. С. 27
51
При проверке также следует обратить внимание на следующие:
− имеются ли договоры на поставку продукции, работ, услуг и
правильность их оформления;
− при наличии дебиторской и кредиторской задолженность
необходимо установить дату возникновения и причину образования;
− имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности,
и какие меры принимаются к ее взысканию.
Таким образом, собрав информацию, касающуюся деятельности ООО
«Братья Рим Партнер», можно провести оценку эффективности системы
расчетов с контрагентами, представленную в следующем параграфе.
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии
Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Братья
Рим Партнер» – оценить эффективность существующей системы
организации расчетов с контрагентами, чтобы обозначить способы их
совершенствования. Такой анализ эффективности позволит оценить сильные
и слабые стороны данной системы для того, чтобы разработать мероприятия
по ее совершенствованию. Для достижения поставленной цели необходимо
решить следующие задачи:
1. Найти причины изменений в динамике и структуре дебиторской
и кредиторской задолженности;
2. Рассчитать скорость и оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности.
3. Оценить финансовую устойчивость и платежеспособность ООО
«Братья Рим Партнер».
4. Найти и обосновать с экономической точки зрения резервы роста
ускорения расчетов с контрагентами.
Источниками информации для исследования стали:
52
− бухгалтерская отчетность ООО «Братья Рим Партнер» за 2017-
2018гг.
− расшифровки к статьям бухгалтерского баланса за 2017-2018 гг.
− оборотно-сальдовые ведомости по счету 60, сформированные в
программе «1С: Предприятие».
Приступая к анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Братья Рим Партнер», необходимо пояснить политику организации в
отношении поставщиков и подрядчиков.
Приоритетными критериями для ООО «Братья Рим Партнер» при
выборе поставщиков являются:
− качество поставляемой продукции;
− приемлемая цена;
− кредитоспособность и финансовое положение поставщика;
− репутация и роль в своей отрасли;
− имидж;
− надежность поставок, в том числе соблюдение графика поставок;
− географическое расположение поставщика;
− возможность длительного партнерства в бизнесе.
В целом можно сказать, что позиция организации по отношению к
поставщикам и подрядчикам является нацеленной на долгосрочное
сотрудничество.
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Братья Рим
Партнер» проведем в несколько этапов:
1. анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО
«Братья Рим Партнер»;
2. анализ динамики и структуры кредиторской задолженности ООО
«Братья Рим Партнер»;
3. анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
поставщиков и подрядчиков ООО «Братья Рим Партнер»;
53
4. анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам ООО «Братья Рим Партнер»;
5. анализ показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости.
Перейдем к анализу дебиторской задолженности ООО «Братья Рим
Партнер». На данном этапе анализа необходимо выявить причины изменений
в динамике и структуре этой статьи баланса. Для анализа составим таблицу
13.
Таблица 13
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
ООО «Братья Рим Партнер» за 2017-2018гг.
Расчеты с
дебиторами
На конец 2017
На конец 2018
Отклонения
2017 – 2018
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
254
18,42
329
18,54
75
0,12
Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
173
12,55
394
22,20
221
9,65
Расчеты по
налогам и сборам
11
0,80
12
0,68
1
-0,12
Авансы выданные
792
57,43
789
44,45
-3
-12,98
Прочие дебиторы
149
10,80
251
14,14
102
3,34
Итого:
1379
100,00
1775
100,00
396
0
Анализ движения дебиторской задолженности позволил установить,
что к 2018 году наблюдается прирост дебиторской задолженности по
сравнению с 2017 годом на 396 тыс. руб.
Полученные результаты отобразим в виде гистограммы «Изменение
структуры дебиторской задолженности», изображенной на рисунке 1.
54
Рисунок 1 – Изменение структуры дебиторской задолженности, %
В 2018 году увеличение дебиторской задолженности произошло почти
всем статьям: расчеты с покупателями и заказчиками на 75 тыс. руб.; расчеты
по социальному страхованию и обеспечению на 221 тыс. руб. (или почти на
10% в относительном выражении); расчеты по налогам и сборам на 1 тыс.
руб.; прочие дебиторы на 102 тыс.руб. По строке авансы выданные
произошло уменьшение дебиторской задолженности на 3 тыс.руб. Как можно
видеть из рисунка 1, наибольшую долю в структуре дебиторской
задолженности занимают выданные авансы. Обусловлено это тем, что
сувенирную продукцию само предприятие не производит, а закупает ее у
контрагентов, в дальнейшем производя только печать на готовом товаре
(кружках, футболках, кубках и пр.), поэтому тип производства у ООО
«Братья Рим Партнер» мы можем отнести к материалоемкому, что влечет за
собой большие суммы денег, перечисляемые поставщикам в качестве
предоплаты.
0
10
20
30
40
50
60
2017 2018
18,42
18,54
12,55
22,2
57,43
44,45
10,8
14,14
Расчеты с покупателями и
заказчиками
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
Расчеты по налогам и сборам
Авансы выданные
Прочие дебиторы
55
Проанализируем изменения в структуре и динамике кредиторской
задолженности ООО «Братья Рим Партнер», данные представлены в таблице
14.
Таблица № 14
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности
ООО «Братья Рим Партнер» за 2017-2018гг.
Расчеты с
кредиторами
На конец 2017
На конец 2018
Отклонения
2017– 2018
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
С поставщиками и
подрядчиками
373
40,3
760
69,9
-387
-29,6
Расчеты по
налогам и сборам
82
8,8
124
10,5
-42
-1,7
Авансы
полученные
366
44,7
201
18,2
165
26,5
Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
47
5,1
19
1,6
28
3,5
С подотчетными
лицами
10
1,1
0
0
10
-1,1
Итого
878
100
1104
100
-
-
На конец 2018 года кредиторская задолженность составила 1104 тыс.
руб. По сравнению с 2017 годом кредиторская задолженность увеличилась на
226 тыс. руб. К 2018 году произошло увеличение кредиторской
задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 387 тыс. руб., с
бюджетом на 42 тыс. руб., однако по остальным статьям наблюдается
снижение кредиторской задолженности: авансы полученные на 165 тыс.руб.;
расчеты по социальному страхованию и обеспечению на 28 тыс. руб.; с
подотчетными лицами на 10 тыс. руб.
Отобразим полученные результаты в виде гистограммы «Структура
кредиторской задолженности ООО «Братья Рим Партнер», приведенной на
рис. 2.
56
Рисунок 2 – Изменение структуры кредиторской задолженности,
%
Как показывает рисунок, максимальную долю в кредиторской
задолженности составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
ООО «Братья Рим Партнер».
Оборачиваемость данного параметра дает возможность оценить, с
какой скоростью происходит погашение дебиторской задолженности, как
быстро поступают деньги за отпущенные покупателю товарно-материальные
ценности.
Таким образом, получается, что коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности характеризует количество оборотов денежных
средств, т.е. сколько раз были получены от контрагентов платежи в суммах,
соответствующих размерам среднего остатка неоплаченной задолженности.
Чем выше данный показатель - тем эффективнее осуществляется
0
10
20
30
40
50
60
70
2017 2018
40,3
69,9
44,7
18,2
8,8
10,5
5,1
1,6
1,1
0
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Авансы полученные
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхованиюи
обеспечению
С подотчетными лицами
57
взаимодействие с контрагентами в отношении взыскания дебиторской
задолженности
49
.
Оборачиваемость дебиторской задолженности не нормируется, так как
она находится в серьезной зависимости от специфики деятельности
организации, вида экономической деятельности, экономической и
политической ситуации в стране, т.е. как от внешней, так и от внутренней
финансовой и маркетинговой среды предприятия.
С ростом данного показателя растет скорость погашения
организациями, приобретающими продукцию, своей задолженности.
Соответствующие расчеты описанных показателей приведены в таблице 15.
Таблица 15
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО
«Братья Рим Партнер» за 2017–2018гг.
Показатели
2017
2018
Отклонения 2018/2017
Абс.
Относит, %
Выручка от реализации продукции,
работ, услуг, тыс. руб.
14225
17401
3176
15,3
Средняя дебиторская задолженность,
тыс.руб.
1366,5
1577
210,5
15,4
Коэффициент оборачиваемости
10,4
11,03
0,63
6,1
Скорость оборота, дни
35
33,1
-1,9
-1,55
Результаты расчетов данных, представленных в таблице 15,
показывают, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
к 2018 году увеличился, что характеризует положительно политику
управления дебиторской задолженности исследуемой организации.
49
Неведрова, Р.В. Оценка состояния и движения дебиторской и кредиторской
задолженности организации / Р.В. Неведрова // Политика, экономика и инновации. 2017.
№ 7 (17). С. 5.