45
Транспортные расходы, связанные с доставкой товара до склада фирмы,
отражаются на счете 41 «Товары», если они включены в их цену по условиям
договора поставки. В противном случае, затраты по заготовке и доставке
товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в
продажу, включаются в состав расходов на продажу с использованием счета 44
«Расходы на продажу». Расходы на продажу товаров со счета 44 «Расходы на
продажу» ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи». При этом
расходы на транспортировку подлежат распределению между проданным
товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Прямыми расходами для целей налогового учета признаются:
— стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном
(налоговом) периоде;
— суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных
товаров до склада (если эти расходы не включены в стоимость товаров по
условиям договоров).
Прямые расходы по торговым операциям в налоговом учете
распределяются на остатки нереализованных товаров в порядке, установленном
ст. 320 НК РФ.
Расходы на создание и использование сайта по договору на
приобретение неисключительных прав списываются единовременно в
бухгалтерском учете на счет 44 «Расходы на продажу», а в налоговом учете -
равномерно в качестве рекламных расходов в течение 5 лет.
Спецоснастка и спецодежда учитываются в составе материально -
производственных запасов.
В бухучете стоимость спецодежды погашается линейным способом
исходя из сроков полезного использования специальной одежды. Списание
стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам
выдачи не превышает 12 месяцев, производится единовременно.
В налоговом учете расходы на приобретение спецодежды учитываются
единовременно.
46
Организация ведет раздельный учет входного НДС по приобретенным
товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для
осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций.
По расходам, связанным с не облагаемым НДС операциям, которые
составляют более 5% общей суммы расходов на приобретение и реализацию
товаров (работ, услуг), имущественных прав, предъявленный поставщиками
(подрядчиками) НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости
пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных
имущественных прав, соответственно облагаемых и не облагаемых НДС, в
общей стоимости товаров (работ, услуг) имущественных прав, отгруженных
(переданных) за тот же налоговый период.
Для определения суммы налога, относящейся к товарам (работам,
услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых
облагаются по налоговой ставке 0%, используется прямой раздельный учет - с
помощью дополнительных субсчетов с разной аналитикой.
Таким образом, ООО «Стройинструмент» при осуществлении
деятельности использует учетную политику, которая утверждает основные
положения и методы ведения бухгалтерского и налогового учета.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками ООО «Стройинструмент»
осуществляет согласно нормативно-правовым актам, а также согласно
утвержденной учетной политикой организации и договорной политикой.
Составим итоговую таблицу 6 с указанием сроков сдачи и утверждения
первичной документации, в частности, и формирования расчетных операций.
Таблица 6
Основные варианты учетной политики Организации
№
Элементы учетной политики
Вариант выбора
1 Форма бухгалтерского учета
Автоматизированная программа «1.С
:Предприятие 8.3.
2
Разработан график
документооборота и
должностные инструкции
работников
Применяются типовые формы документации
и специализированные
2
Порядок и сроки проведения
Определяются руководителем организации,
47
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств
за исключением случаев, когда проведение
инвентаризации обязательно.
3
Начисление амортизации
основных средств
Амортизация объектов основных средств
производится линейным способом. Срок
эксплуатации каждого объекта основных
средств определяется в ра
мках
установленных амортизационных групп при
его принятии к учету.
4
Списание объектов основных
средств стоимостью менее
40000 руб. за единицу
Объекты основных средств стоимостью не
более 40000 рублей за единицу списываются
на затраты по мере отпуска их в
эксплуатацию.
5
Отражение материально-
производственных запасов в
текущем учете
Материально-производственные запасы
отражаются в бухгалтерском учете по
фактической себестоимости.
6
Способ оценки материалов при
отпуске в производство и ином
выбытии
По себ
естоимости каждой единицы
7
Приобретение товаров,
материалов
С использованием только счета 41 «Товары»,
10 «Материалы», без применения сч.15, 16
8
Оценка незавершенного
производства
По прямым затратам
9
Применяемый метод учета
затрат и калькулирования
себестоимости
Простой (котловой) метод
10
Порядок списания косвенных
расходов
- Общехозяйственные расходы и
общепроизводственные расходы
распределяются пропорционально прямым
затратам на производство продукции.
Расходы на продажу включаются в
себестоимость реализованных товаров
11
Применение налоговых
регистров
Для организации налогового учета
применяются аналитические регистры учета
доходов и расходов
Все первичные документы, формирующие затраты, регистрируются по
направлениям учета в соответствующих учетных регистрах в тех отчетных
периодах, в которых они совершились, независимо от фактического
поступления или выплаты денежных средств.
Поставщиков ООО «Стройинструмент» условно можно подразделить на
несколько групп по виду оказываемых услуг и по поставке материалов и
товаров. Структура поставщиков представлена на рисунке 9.
48
Рисунок 9. Классификация поставщиков ООО
«Стройинструмент»
Поставщики топлива поставляют бензин и газ для заправки
автопогрузчика, а также для автотранспортного средства предприятия, которое
необходимо для частичной доставки продукции до покупателей по
Новосибирской области.
Поставщики энергии поставляют в организацию электричество и
теплоэнергию.
Поставщики товара поставляют в ООО «Стройинструмент» товарно -
материальные ценности для дальнейшей перепродажи их покупателям.
Транспортные организации оказывают услуги по грузоперевозке
товарно-материальных ценностей. Например, осуществляется доставка
материалов, приобретенных у поставщиков, а также отгрузка товаров до
покупателей по Новосибирской области и другим ближайшим областям.
К прочим поставщикам относятся поставщики по предоставлению
аренды складского и офисного помещения, поставщики связи - интернет и
телефония, поставщики юридических услуг, а также организации, которые
предоставляют услуги по ведению реестра акционеров, аудиторских проверок и
др.
ООО «Стройинструмент» и поставщиков связывают договорные
отношения. Договоры составляются юристами. Чаще всего заключаются
договоры следующих видов:
Поставщики
Поставщики
топлива
Э/Энергия
Транспортные
услуги
Прочие услуги
Товары
49
− договор купли-продажи - по данному договору поставщик передает
вещь в собственность ООО «Стройинструмент», которое, в свою очередь,
обязуется принять товар и оплатить его;
− договор поставки - по данному договору поставщик должен в
определенный срок передать производимую и закупаемую им продукцию ООО
«Стройинструмент» для использования в предпринимательской деятельности;
− договор возмездного оказания услуг - по данному виду договора
исполнитель оказывает разноплановые услуги ООО «Стройинструмент», а
организация принимает услуги и оплачивает их;
− договор аренды - по данному виду договора ООО «Стройинструмент»
арендует складское и офисное помещение у арендодателя, а также основные
средства - станки, оборудование;
− договор перевозки - по данному виду договора ООО
«Стройинструмент» заключает с транспортными организациями договоры на
доставку товаров на свой склад, а также на отправку товаров покупателям.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются согласно
условиям договора - может быть предварительная оплата или оплата после
отгрузки товарно-материальных ценностей, сырья, материалов или выполнения
работ (оказания услуг). Форма оплаты - безналичная. Банк предоставляет
выписку по расчетному счету.
Все поступившие счета от поставщиков регистрируются в реестре. В
нем указывается наименование контрагента, сумма, подлежащая оплате, и срок
его оплаты. Таким образом, ООО «Стройинструмент» оплачивает счета
поставщикам в установленный срок по договору.
Движение товарно-материальных ценностей от поставщика до ООО
«Стройинструмент» оформляется товарно-сопроводительными документами,
которые предусмотрены договорами поставки и правилами перевозки грузов.
Основными товарно-сопроводительными документами, поступающими на
предприятие, являются: товарная накладная (ТОРГ -12), счет-фактура, товарно-
транспортная накладная, универсальный передаточный документ (УПД).
50
Товарно-транспортная накладная выписывается при доставке товарно-
материальных ценностей автомобильным транспортом.
Счет-фактура выписывается при совершении операций, которые
облагаются НДС.
Если услуги оказывает поставщик или подрядчик, то в этом случае он
предоставляет в виде закрывающего документа либо акт выполненных работ и
счет-фактуру (если контрагент является плательщиком НДС), либо
универсальный передаточный документ (УПД).
Поступающие товарно-материальные ценности в организацию
принимает старший кладовщик по товарной накладной. Товары после их
оприходования хранятся на складе. Далее кладовщик ООО «Стройинструмент»
размещает материальные запасы по секциям, а внутри этих секций - по группам
- тип, сорт, размерам на стеллажах, в ящиках, контейнерах, мешках и другой
таре.
У старшего кладовщика имеется реестр с номерами (штрих-кодами), в
котором отражены все наименования товаров, их тип и отличительный признак,
находящихся на складе. Пронумерованные и промаркированные товары
облегчают работу кладовщикам при отпуске товарно-материальных ценностей
со склада, а также обеспечивают их надлежащее хранение.
Если разногласий не имеется при приемке товара, то документы
передаются в бухгалтерию. Далее документы проверяются бухгалтером на
соответствие реквизитов обеих сторон, а также правильность оформления. Если
допущена ошибка, то такой документ не принимается до устранения всех
ошибок.
В организацию могут поступить товарно-материальные ценности
ненадлежащего качества. В этом случае составляется акт претензий к
поставщику и подписывается председателем и двумя членами комиссии.
В конце каждого квартала ООО «Стройинструмент» проводит
инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками путем составления
акта сверки расчетов. Этот документ составляется в двух экземплярах и
51
направляется контрагентам на согласование. В акте сверки отражаются номер и
дата отгрузки поставщика, номер и дата документа, свидетельствующего об
оплате, а также период расчет
ов с контрагентом. Если по акту сверки
организация имеет задолженность поставщикам и подрядчикам, то
производится оплата согласно условиям договора. Также может возникнуть
переплата. В этом случае организация направляет контрагенту письмо на
фирменном бланке организации с просьбой вернуть излишне уплаченные
денежные средства.
Переплата также может быть авансовым платежом, внесенным согласно
условиям договора, тогда организация ждет отгрузки товарно-материальных
ценностей по условиям договора.
Расчеты с поставщиками производятся Организации на условиях
предварительно оплаты, в большей части. Количество, ассортимент и сроки
поставки товаров определяется в спецификациях, которые составляются
поставщиками на основе заявок покупателя с учетом наличия данной
продукции у поставщика. Поставка товаров поставщиками производится путем
отгрузки железнодорожным транспортом в вагонах, с учетом минимальной
нормы отгрузки или автотранспортом поставщика, по условиям договора.
Право собственности на продукцию переходит от поставщика к покупателю с
момента отгрузки товара покупателю, если производится самовывоз.
Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их
приобретения, в которую в Организации включаются следующие
составляющие:
- суммы по договорным условиям для оплаты поставщику;
- уплачиваемые средства за консультационные и информационные
услуги по приобретению товаров;
- вознаграждения посреднической организации;
- затраты по заготовлению и доставке товаров до места назначения и др.
На рисунке 9 акцентировано внимание на документооборот поступления
товаров от поставщиков в Организации. По принятому варианту учетной
52
политики для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенных товаров
оценивается по цене приобретения, в которую включен также
железнодорожный тариф.
Рисунок 9. Последовательность документального
оформления поступления товаров от поставщиков в Организации
Остальные расходы по заготовке и доставке учитываются в составе
издержек обращения. То есть, они не включаются в покупную стоимость
товаров, а учитываются отдельно в составе издержек обращения (счет44
«Расходы на продажу»). Для получения товаров непосредственно на складах
поставщиков материально-ответственным лицам Организации выдается
доверенность.
Таким образом, ООО «Стройинструмент» при осуществлении
деятельности использует учетную политику, которая утверждает основные
положения и методы ведения бухгалтерского и налогового учета. Расчеты с
поставщиками и подрядчиками ООО «Стройинструмент» осуществляет
53
согласно нормативно-правовым актам, а также согласно утвержденной учетной
политикой организации и договорной политикой. В Организации коммерческий
отдел и бухгалтерия следят за правильным оформлением договоров с
поставщиками и подрядчиками и за своевременной оплатой за отгруженный
товар, поэтому у организации отсутствуют значительные суммы сомнительной
задолженности.
2.3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аналитический учет приобретенных товаров у поставщиков в
Организации ведется в разрезе организаций-поставщиков, покупателей, по
видам поступивших товаров, с указанием цены приобретения, количества,
марки поступившего товара, по номенклатурным номерам и другим
характеристикам.
В Организации для отражения и последующего обобщения информации
в учетных регистрах и отчетности о расчетах с поставщиками используется
активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для
детализации информации открыты субсчета:
- 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- 60-2 "Авансы выданные".
В этом случае дебетуется счет 60 -2 и кредитуются счета 51 «Расчетные
счета» и 50 «Касса организации», таким образом, в отчетном периоде
формируется дебиторская задолженность.
При предъявлении счетов поставщиков к оплате, суммы в учете
отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
по дебету материальных счетов: 10 «Материалы», 01 «Основные средства» или
счета по учету соответствующих расходов: 44 «Расходы на продажу», 41
«Товары». Задолженность по 60 счету отражают в пределах принятых в оплате,
то есть, акцептованных сумм по счетам. В случае недостач по поступившим
ценностям, или при несоответствии цен, по условиям договора, выполняется
проводка: Д 76.2 - К60 - на сумму операции.
54
При выставлении поставщиком счетов в счет предстоящих периодов,
авансом, они будут учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов». В
последствии эти расходы будут отнесены на счета затрат при наступлении
отчетного периода, к которому они относятся.
В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их
потребности, то их относят на счет 98 «Доходы будущих периодов», а в
отчетный период включают в расходы на продажу. Когда расчеты производятся
с помощью векселей, то поставщику выдается вексель (отражается порядок
расчетов, является акцептованным платежным документом). При этом
задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При
наступлении срока оплаты банк списывает со счет векселедателя обозначенную
сумму: Д 60 - К 66.
Если к учету принимается выполненная работа, услуги, задолженность
перед подрядчиком отражается так: Д 20 (26, 44,...) - К 60.
Сумма налога на добавленную стоимость отражается, если поставщик
или подрядчик является плательщиком НДС: Д 19 Кт 60;
Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К19 - сумма НДС принята к вычету.
Эти записи выполняются на основании полученного от поставщика или
подрядчика документа налогового учета счета-фактуры, в котором выделена
сумма НДС отдельной графой. Перечисление средств, погашение
задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета
60.:Д60-К 50 (51, 52,...).
Налог, который принят к вычету при оприходовании продукции, если
произведен взаимозачет, необходимо перечислить денежными средствами
поставщику продукции.
Д 60 К62 (76); Д60 К 51 — предъявленная сумма НДС перечислена
поставщику.
Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей, работ,
услуг Организации перечислила поставщику аванс, то открывается к счету 60
отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». Перечисление