44
себестоимости отгруженных и реализованных товаров; дебет 51, кредит 90 -
при получении выручки от реализации.
У покупателя ОАО "Кунцевский «КЖИ» эти же операции отражаются по
счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»: по кредиту
задолженность поставщикам, а по дебету ее погашение.
В настоящее время наряду с предоплатой применяется рассрочка платежа
(коммерческий кредит) с уплатой процентов поставщику за предоставленную
рассрочку платежа и на их сумму увеличивается стоимость покупаемых
материальных ценностей: дебет 08, 10, кредит 60.
Услуги сторонних организаций по нетоварным операциям можно
отражать и на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы недостач, пересортиц, нарушения цен, боя, брака и других
претензий к поставщикам у покупателя отражаются по счёту 76-3 (дебет 76-3,
кредит 60), и платежи по претензиям востребываются. Поэтому аналитический
учёт по счёту 60 надо вести по каждой поставке груза, чтобы знать положение
дел с поступлением груза, его оплатой, розыском в случае пропажи.
На предприятии ОАО "Кунцевский «КЖИ» реестр документов по
поступившим от поставщиков товарно-материальным ценностям для удобства
и контроля ведется с указанием даты поставки, номера сопроводительного
документа, суммы поставки, информации о поставщике.
Аналитический учёт по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками» на предприятии ОАО "Кунцевский «КЖИ» ведётся по
карточкам счёта 60, реестру документов по поступившим от поставщиков
товарно-материальным ценностям, реестру документов «Платёжное
поручение», оборотно-сальдовой ведомости по счёту 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками».
ОАО "Кунцевский «КЖИ» заключает договора поставки с
поставщиками, в котором указывается предмет договора, порядок поставки,
права и обязанности сторон, цену и порядок расчётов, ответственность сторон,
сроки по договору, условия изменения и расторжения договора, реквизиты
45
сторон.
Основным документом для обобщения информации по расчётам с
поставщиками и подрядчиками служит оборотно-сальдовая ведомость по счёту
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». В которой происходит
формирование сальдо по счёту на начало периода, дебетового и кредитового
оборота, а также сальдо на конец периода.
Далее дебетовый и кредитовый оборот по счёту 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками» находит своё отражение в Главной книге.
Так согласно платёжного поручения № 2432 от 17.05.2017 г. , ОАО
«КЖИ», оплатить с его расчётного счёта услуги поставщика ОАО «Мосметалл»
(счёт подрядчика открыт в банке г. Москва) за металл в сумме 1500000 р.
В бухгалтерском учёте данная операция отражается следующими
проводками: Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч. 51
«Расчётный счёт» - 1500000 р. – оплачены услуги поставщика за металл
согласно договора поставки № 03/Д-1095 от 29.12.2017 г. основного
производства (ремонт оборудования основного производства).
Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего,
выписывает сопроводительный товарный документ - товарно-транспортную
накладную - ТТН-1 № 0228856 сер. ПТ от 05.05.2017 г., счёт-фактуру или счёт
на оплату продукции (услуги) в адрес ОАО "Кунцевский «КЖИ». На
предприятии заключаются договора поставки с поставщиками , проводятся
акты сверки взаимных расчётов , на основании первичных документов
происходит оприходование товарно-материальных ценностей от поставщика ,
производится оплата за поставленные ценности на основании платёжных
поручений, которые регистрируются в реестре платёжных поручений , далее на
основании журнала-ордера 6 производятся записи по счетам, которые
отражаются в анализе счёта 60.1 по субконто - контрагенты , а также
отражаются в карточке счёта 60.1 по контрагентам , в оборотно-сальдовой
ведомости по счёту 60.1 , затем отражаются обобщенные данные в Главной
книге по счёту 60.1.
46
Таким образом, следует сделать вывод о том, что на исследуемом
предприятии ОАО "Кунцевский «КЖИ» расчёты с поставщиками и
подрядчиками осуществляются в соответствии с требованиями нормативно-
правовой документации по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками в
Российской Федерации.
Чёткая организация расчётов с покупателями и заказчиками оказывает
непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и
своевременное поступление денежных средств.
Непоступление или несвоевременное поступление выручки нарушает
ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские
задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения
установившихся партнерских связей.
На рассматриваемом предприятии ОАО «КЖИ» в учётной политике
организации закреплен способ определения выручки по отгрузке.
В настоящее время в бухгалтерском учёте при отгрузке продукции
покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене
продажи продукции на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
Синтетический учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведется на
счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», где обобщается информация
о расчётах.
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» дебетуется
(кредитуется) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счёта 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками» на стоимость строительных работ,
выполненных привлеченными в установленном порядке субподрядными
организациями.
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» дебетуется в
корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные
доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчётные документы и
в установленном порядке признан доход.
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» кредитуется в
47
корреспонденции с дебетом счетов учёта денежных средств, расчётов на
суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.
При поступлении задолженности, ранее списанной как безнадёжная к
получению, дебетуются счета учёта денежных средств, и кредитуется счёт 92
«Внереализационные доходы и расходы», одновременно на указанную сумму
кредитуется забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов».
Аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками» ведется: при расчётах в порядке инкассо - по каждому
предъявленному покупателям (заказчикам) счёту; при расчётах плановыми
платёжами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по
каждому кредитору.
Аналитический учёт по счёту 62 ведут по каждому предъявленному
покупателем или заказчиком счёту, а при расчётах в порядке плановых
платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического
учёта должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по
расчётным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям и
заказчикам по не оплаченным в срок расчётным документам.
На предприятии ОАО «КЖИ» на основании расходной накладной
происходит отгрузка продукции покупателю. Следом за отгрузкой организация
формирует платёжное требование по предварительному акцепту с
приложением к нему реестра накладных, в котором требует оплаты поставки
согласно договора и накладных на отгрузку продукции.
В платёжном требовании на оплату поставленной продукции (товара)
отражаются следующие обязательные реквизиты: наличие акцепта, сумма,
наименование плательщика, назначение платежа.
На исследуемом предприятии ОАО Кунцевский «КЖИ» согласно письма
ЧСУП «СеЛенРегион» от 27.01.2017 г. Литвинко Ю.М. были отпущены блоки
фундаментные стеновые по накладной ТТН-1 № 2845961 сер. ФЯ от 01.02.2016
г. на сумму 1 581 259 р.).
48
В бухгалтерском учёте данная операция будет отражаться следующим
образом: Д-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - К-т сч. 90
«Реализация» - 1 581 259 р. – отгружена продукция покупателю.
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности
ОАО«КЖИ» на основании банковской выписки спишет её с кредита счёта 62
«Расчёты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств (51,
52, 55 и др.). В бухгалтерском учёте данная операция будет отражаться
следующей проводкой:
Д-т сч. 51 «Расчётный счёт» - К-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками» - 1 581 259 р. – погашена дебиторская задолженность
покупателем на основании платёжного поручения № 232 от 13.04.2017 г. Также
проводятся сверки расчётов . Производятся записи по счетам, которые
отражаются в анализе счёта 62 по субконто, а также отражаются в карточке
счёта 62 по контрагентам , в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 62 , затем
отражаются обобщенные данные в Главной книге по счёту 62 .
К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из
сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по
договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение
необходимой продукции и оплаты её стоимости и доставку, может не получить
эту продукцию и не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же
напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию
продукции покупателю, не может вытребовать причитающиеся ему деньги.
Все это заставляет искать такие формы расчётов и договоров, которые
позволяли бы избежать подобных ситуации. Одной из таких форм является
аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные
условия.
У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчёте
«Аккредитивы» к счёту 55 «Специальные счета в банках». Для учёта, не
покрытого аккредитива используется забалансовый счёт 009 «Обеспечение
обязательств и платежей выданные». Право собственности у покупателя
49
возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не предусмотрено
законом или договором.
Передачей признаётся не только вручение продукции непосредственно
покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило,
исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода права
собственности на отгороженную готовую продукцию.
Поставщик для учёта открытого на него аккредитива может использовать
забалансовый счёт 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».
В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает
интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед
другими формами безналичных расчётов. Кроме того, использование
аккредитива для расчётов уменьшает риски, как поставщика готовой
продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень
оперативности расчётов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму
расчётов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда
расходы по аккредитиву будут минимальны. Могут быть сделаны
бухгалтерские проводки (таблица 18).
Таблица 18
Корреспонденция счетов при аккредитиве
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
Депонированные кредитные средства согласно
заявке (основание – банковская выписка)
55
80, 66, 67
Отраженна оплата поставщику согласно извещению
банка об исполнении аккредитива
60
55
Отраженна курсовая разница по депонированным
средствам
55
83 (80), 98
Отраженна курсовая разница по кредиторской
задолженности
83 (80), 97
60
Начислены проценты за пользование кредитом
08, 26, 44
90, 66, 67
На предприятии ОАО "Кунцевский «КЖИ» такие операции не
производились. Таким образом, следует сделать вывод о том, что на
исследуемом предприятии ОАО "Кунцевский «КЖИ» расчёты с покупателями
50
и заказчиками осуществляются в соответствии с требованиями нормативно-
правовой документации по учёту расчётов с покупателями и заказчиками в
Российской Федерации.
2.3 Инвентаризация учёта расчётов и отражение состояния расчётов в
бухгалтерской отчётности
Инвентаризация учёта расчётов с поставщиками и покупателями
проводится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и
обязательств, которая утверждена Постановлением Министерства финансов
Российской Федерации, и устанавливает единый порядок проведения
инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с
законодательством бухгалтерский учёт, оформления результатов
инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учёте.
Инвентаризация активов и обязательств проводится по приказу
директора ОАО « КЖИ» (Приложение 4) при полном составе членов
инвентаризационных комиссий.
В качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не
назначается материально ответственное лицо, работник ревизионной службы.
Не назначается один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя
рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально
ответственных лиц.
Материально ответственные лица не включаются в состав
инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчёте
товарно-материальных ценностей, денежных средств.
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами, покупателями и
заказчиками, поставщиками и др. оформляется инвентаризационной описью.
В инвентаризационной описи нужно развёрнуто отразить:
— по дебиторской задолженности;
— суммы задолженности, подтвержденной и не подтвержденной
дебиторами, задолженность с истекшим сроком исковой давности;
— по кредиторской задолженности – суммы задолженности
51
согласованной, не согласованной кредиторами, задолженность с
истекшим сроком исковой давности.
Инвентаризация расчетов по налогам должна быть подтверждена
актом сверки за подписью главного бухгалтера, исполнителя и налогового
инспектора. Инвентаризация статей баланса составляется по всем счетам
развернуто с отражением результатов проведения инвентаризации.
При наличии недостач и излишков предоставить объяснительные
материально ответственных лиц.
Руководителям, у которых были недостачи предоставить отчет по их
погашению, с указанием даты и номера документа погашения.
Руководителям торговых домов, расположенных на территории стран
дальнего зарубежья, инвентаризационные описи перевести по курсу, согласно
валюте баланса. Информация должна быть предоставлена с подстрочным
переводом на русский язык. Все материалы по инвентаризации направлять с
сопроводительным письмом, с перечнем прилагаемых копий документов.
Перед инвентаризацией доходных вложений в материальные активы
проверить наличие документов к ним (договоров, первичных учетных
документов по приобретению, приемке и передаче в пользование, возврату и
др.), подтверждающих суммы произведенных затрат, своевременность
принятия возвращенных объектов в состав основных средств.
Ответственным исполнителям по договорам подготовить акты сверки
расчетов по состоянию на 1 ноября 2017г., обеспечить их подписание и после
получения от контрагента подтверждения суммы задолженности представить в
бухгалтерию до 22 декабря 2017г. При составлении актов сверки расчетов
устанавливать правильность и обоснованность сумм дебиторской и
кредиторской задолженностей.
На счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками
и подрядчиками, другими дебиторами и кредиторами должны оставаться
только подтвержденные и согласованные суммы. В отдельных случаях, когда
до конца отчетного периода расхождения не устранены или остались
52
невыясненными, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой
стороной в своем балансе в суммах, вытекающих из записей в бухгалтерском
учете и признаваемых ею правильными. Указанное должно быть оговорено в
протоколе комиссии по инвентаризации расчетов. В данной ситуации в
обязательном порядке составляется протокол расхождения к акту сверки,
который должен быть подписан каждой из сторон.
При наличии просроченной дебиторской и кредиторской
задолженностей ответственные исполнители по договорам и их руководители
предоставляют в рабочие инвентаризационные комиссии информацию в части
принятия мер по погашению этой задолженности , пояснение причин её
образования, сроки возникновения, меры, принимаемые по погашению
задолженности, привлечение к ответственности лиц, виновных в
возникновении просроченной задолженности и другую информацию).
В протоколах заседаний рабочих инвентаризационных комиссий
должны быть отражены пояснения, предложения и выводы по каждому
выявленному при инвентаризации отклонению по указанным счетам.
Результаты инвентаризации расчетов представляются рабочими
инвентаризационными комиссиями в центральную инвентаризационную
комиссию по расчетам, назначенную в срок не позднее трех дней со дня
окончания инвентаризации.
В протоколе центральной комиссии по инвентаризации расчетов
отражаются предложения по результатам инвентаризации в части принятия мер
по погашению просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей.
Суммы имущества, находящегося в залоге, подтверждаются выпиской
из книги залогов, заверенные директором и главным бухгалтером.
В протоколах постоянно действующей центральной
инвентаризационной комиссии и рабочих инвентаризационных комиссий
отражать информацию, в соответствии с требованиями Инструкций. В том
числе предложения о зачете недостач и излишков по пересортице, списании
недостач в пределах норм естественной убыли, об упорядочении приема,
53
хранения и отпуска материальных ценностей. Улучшении учета и контроля над
их сохранностью, о принятии мер к усилению защищенности объектов,
оснащению их средствами сигнализации и видеонаблюдения. О сроках
завершения строительства, продажи, перепрофилирования или сноса объектов
сверхнормативного незавершенного строительства, о не эффективно
используемых основных средствах, а также реализации сверхнормативных и
неиспользуемых материальных ценностей и других предложений.
Принятие мер по выявлению причин потерь и недостач и привлечению
виновных лиц к ответственности в соответствии с действующим
законодательством, направление материалов на рассмотрение комиссии по
непроизводительным расходам, проведение мероприятий по устранению
условий совершения хищений в целях недопущения подобных правонарушений
в дальнейшем.
В заключении второй главы можно сделать выводы :
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и
кредиторами, аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том
числе отражаются транспортные расходы, возмещаемые покупателями сверх
отпускной цены.
Суммы основного долга, пени, процентов за пользование чужими
денежными средствами, штрафа, госпошлины, причитающиеся к уплате
должниками (дебиторами) и указанные в решении судебных органов
отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская и кредиторская задолженность в разрезе статей
бухгалтерского баланса приводится развернуто, независимо от того, на каких
счетах и субсчетах образовалось дебетовое и кредитовое сальдо.
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по
погашению которой приняты все меры по взысканию, согласно заключению
юридического управления и на основании подтверждающих документов и