46
ОД – количество календарных дней, приходящихся на отработанное
время.
Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время
(ОД) – это все календарные дни (рабочие, выходные, праздничные),
приходящиеся на отработанное время.
Рассмотрим расчет ежегодного оплачиваемого отпуска за июнь 2016г.
Коротковой Натальи Николаевны. На основании заявления и графика отпусков
Коротковой Н.Н. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск за период
работы с 01.09.2015г. по 31.08.2016г. в количестве 56 календарных дней с 29
июня 2016г. по 23 августа 2016г. (Приложение 10, 11).
Расчетный период: с июня 2015 года – май 2016г. Короткова Н.Н.
находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске с 01.07.2015г. -25.08.2015г.
Так как в августе 2015 года – 26 рабочий день, Короткова Н.Н. отработала 5
рабочих дней. Количество расчетных дней в неполном месяце: 29,3 / 31 х 6 =
5,671 календарных дней. Расчет отпуска Коротковой Н.Н представлен в
таблице 7.
Таблица 7
Исходные данные для расчета среднедневного заработка
Коротковой Н.Н. при начислении отпуска
№
п/п
Месяцы
Норма
времени,
дни
Отработанное
время, дни
Итого
начислено,
руб.
Отработанно
е время, дни
1
06/2015
25
25
25178,37
29,3
2
07/2015
27
0
0
0
3
08/2015
26
5
4212,84
5,671
4
09/2015
26
26
27800,07
29,3
5
10/2015
27
27
27122,01
29,3
6
11/2015
24
24
25859,52
29,3
7
12/2015
27
27
33731,5
29,3
8
01/2016
19
19
27861,99
29,3
9
02/2016
24
24
26051,8
29,3
10
03/2016
25
25
25244,27
29,3
11
04/2016
26
26
25525,93
29,3
12
05/2016
24
24
25713,7
29,3
итого
300
252
274302
298,671
Общая сумма выплат за 2015-2016гг. составила 274302 тыс. руб.
количество отработанных дней 298,671.
47
Среднедневной заработок 274302/298,671= 918,41 руб.
Сумма начисленных отпускных:
6/2016г. 2 к.дн *918,41руб. = 1836,82 руб.
7/2016г. 31 к.дн *918,41руб. = 28470,66руб.
8/2016г. 23 к.дн *918,41руб. =21123,40 руб.
Итого 56 к.дн 51430,88 руб.
Короткова Н.Н. отработала с 01.06.2016г. по 28.06.2016г. 22 рабочих
дня
Заработная плата за часы 18925/26*22=16013,46 руб.
Компенсация за классное руководство 40*25чел/25*22=880 руб.
Проверка тетрадей 1493,73/25*22=1314,48руб.
Стимулирующая выплата (премия) 10% от оклада =
8164*0,25/25*22=1796,08 руб.
Районный коэффициент:
(16013,46+880+1314,48+1796,08)*0,15=3000,6руб.
Общая сумма начисления с учетом районного коэффициента
16013,46+880+1314,48+1796,08+51430,88+3000,6= 74435,50руб.
НДФЛ 74435,50-1400 (вычет на 1-го ребенка)*0,13=9495руб.
Учетные записи по начислению заработной платы и отпускных
Коротковой Н.Н. за июнь 2016г. представлены в таблице 8.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций БОУ г.Омска «Средняя
общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И.
Кичигина» по начислению заработной платы и отпускных
Коротковой Н.Н. за июнь 2016г
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная плата за
22 часа
4 401 20 211
4 302 11 730
16013,46
Начислена компенсация за
классное руководство
4 401 20 211
4 302 11 730
880,00
Начислена проверка тетрадей
4 401 20 211
4 302 11 730
1314,48
Начислена стимулирующая
выплата
4 401 20 211
4 302 11 730
1796,08
Начислены отпускные
4 401 20 211
4 302 11 730
51430,88
Начислен районный
коэффициент
4 401 20 211
4 302 11 730
3000,60
Удержан НДФЛ
4 302 11 830
4 303 01 730
9495,00
48
БОУ г. Омска «Средняя общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я.
Кичигиной и В.И. Кичигина» является плательщиками страховых взносов и
(или) налогов и выплачивает отдельные виды страхового обеспечения. За счет
средств фонда выплачиваются следующие виды пособий:
пособие по временной нетрудоспособности;
пособие по беременности и родам;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в
медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка;
ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им
возраста 1,5 лет;
социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости
гарантированного перечня услуг по погребению;
оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-
инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от
страхового стажа работника и составляет:
‒ 60% среднедневного заработка – для работников со страховым
стажем менее 5 лет;
‒ 80% среднедневного заработка – для работников со страховым
стажем от 5 до 8 лет;
‒ 100% среднедневного заработка – для работников со страховым
стажем более 8 лет.
Пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня
нетрудоспособности работника оплачивается за счет средств работодателя, а за
остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности – за счет
средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Согласно ст. 14 закона № 255-ФЗ для расчета среднего дневного
заработка все доходы работника, на которые начислялись взносы в ФСС,
делятся на 730 дней (2 года). Причем берутся годы, которые предшествовали
49
году заболевания. Так, по листам нетрудоспособности в 2016 году в расчет
берутся 2014 и 2015гг. Рассмотрим расчет пособия по временной
нетрудоспособности. Учитель Догадова Людмила Васильевна находилась на
больничном листе с 28 ноября 2016г. по 06 декабря 2016г. (Приложение 12).
Страховой стаж работника 4 года, соответственно пособие выплачивается в
размере 60% от среднедневного заработка. Расчет среднего заработка для
начисления пособия представлен в таблице 9.
Таблица 9
Расчет среднего заработка для начисления пособия по
временной нетрудоспособности Догадовой Л.В. за декабрь 2016г.
Год
Сумма начислений
облагаемых взносами в ФСС
Количество календарных
дней за которое сделано
начисление
2014
262341,54
365
2015
308673,43
365
Итого
571014,97
730
Среднедневной заработок составил 469,33 руб. (571014,97/730*60%)
Сумма пособия по временной нетрудоспособности равна:
469,33 * 9 = 4223,97 руб.
При этом сумма пособия за счет средств работодателя составляет:
469,33* 3 = 1407,99 руб.
Расчет пособия за счет средств ФСС производится в следующем
порядке: 469,33 * 6 = 2815,98 руб. (Приложение 13)
Таблица10
Журнал хозяйственных операций БОУ г. Омска «Средняя
общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И.
Кичигина» по начислению пособия по временной
нетрудоспособности Догадовой Л.В в декабре 2016г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислены 3х дней за счет
предприятия
4 401 20 211
4 302 11 730
1407,99
Начислены пособия за счет
средств ФСС
4 303 02 830
4 302 03 730
2815,98
Удержан НДФЛ
4 302 11 830
4 303 01 730
183,0
(1407,99*0,13)
Удержан НДФЛ с листа
нетрудоспособности
4 302 03 830
4 303 01 730
366,00
(2815,98*0,13)
50
Согласно пп.1 п.1 ст. 238 НК РФ государственные пособия, в том числе
пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат обложению взносами
во внебюджетные фонды. Работодатель начисляет и выплачивает работнику
всю сумму больничного, причитающуюся ему, а затем Фонда социального
страхования возмещает работодателю разницу между больничными выплатами
и страховыми взносами.
С 1 июля 2017г. в Омской области начинает действовать Пилотный
проект Фонда социального страхования РФ «Прямые выплаты» Постановление
Правительства РФ от 21.04.2011г. № 294 (в редакции от 22.12.2016г). Пилотный
проект предполагает отказ от зачетного принципа. Страхователи перечисляют
страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством в полном объеме, без
уменьшения на сумму выплаченных пособий. Региональное отделение
Фонда социального страхования Российской Федерации осуществляет выплату
пособий непосредственно на лицевой счет застрахованного лица в банке.
Сформированные реестры в электронном виде при помощи программного
обеспечения подписывается электронно-цифровой подписью (ЭЦП) и
отправляются через свой удостоверяющий центр.
Согласно пп.1 п.1 ст. 238 НК РФ государственные пособия, в том числе
пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат обложению взносами
во внебюджетные фонды. После того, как произведены удержания,
предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из
заработка работника для погашения его задолженности учреждению:
вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Размер аванса
составляет 50% от должностного оклада с начислением и удержанием всех
налогов и взносов;
излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем
расчетном периоде вследствие счетной ошибки;
удержание по исполнительным листам;
удержание задолженности по подотчетным суммам;
51
возмещение материального ущерба, нанесенного работником
учреждению, в размере, не превышающем его средний месячный заработок по
распоряжению администрации.
Журнал операций по учету расчетов по заработной плате за октябрь
2016г. представлен в таблице 11.
Таблица 11
Журнал операций БОУ г. Омска «Средняя
общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И.
Кичигина» по учету расчетов по заработной плате в БОУ г. Омска
«Средняя общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и
В.И. Кичигина» за октябрь 2016г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная плата
4 401 20 211
4 302 11 730
2852408,65
Начислены отпускные
4 401 20 211
4 302 11 730
152478,22
Начислен болн. 3 дня
За счет предприятия
4 401 20 211
4 302 11 730
3051,40
Начислены пособия за счет
средств ФСС
4 303 02 830
4 302 03 730
60528,23
Удержан НДФЛ из заработной
платы
4 302 11 830
4 303 01 730
361413,00
Удержан НДФЛ из пособия ФСС
4 302 03 830
4 303 01 730
8967,00
Начислены страховые взносы в
ФСС — 2,9%
4 401 20 213
4 303 02 730
87141,72
Начислены страховые взносы в
ПФР — 22%
4 401 20 213
4 303 10 730
661075,13
Начислены взносы по
страхованию от несчастных
случаев — 0,2%
4 401 01 213
4 303 06 730
6009,77
Начислены страховые взносы в
ФФОМС — 5,1%
4 401 20 213
4 303 07 730
153249,23
Перечислены страховые
взносы в ФСС на случай
временной нетрудоспособности
4 303 02 830
4 201 11 610
26613,49
Перечислены страховые
взносы от несчастных случаев
на производстве
4 303 06 830
4 201 11 610
6009,77
Перечислены страховые
взносы в Федеральный Фонд
Обязательного Медицинского
Страхования
4 303 07 830
4 201 11 610
153249,23
Перечислены страховые
взносы в ПФР на страховую
часть
4 303 10 830
4 201 11 610
661075,13
Перечислена заработная плата
на карты
4 302 11 830
4 201 11 610
25141,1
Перечислен НДФЛ из
заработной платы
4 303 01 830
4 201 11 610
361413,00
52
При расчете удержаний следует помнить, что в соответствии со статьей
138 Трудового кодекса Российской Федерации общая сумма всех вычетов не
может превышать 50 процентов. Если есть несколько исполнительных листов
для сотрудника, во всех случаях необходимо сохранить 50 процентов доходов
сотрудника.
Вычеты из заработной платы регистрируются на счете 030403000
«Расчеты по вычетам из заработной платы». Отчисления производятся на
основании соответствующих документов: письменных заявлений сотрудников,
договоров добровольного страхования, писем и других документов.
Аналитический учет для счета ведется в Карте учета средств и расчетов.
БОУ г. Омска «Средняя школа № 55 имени Л.Я. Кичигина и В.И.
Кичигина являются плательщиком страховых взносов государственным
внебюджетным фондам, которые начисляются и выплачиваются из всех
выплат, вознаграждений и других доходов, начисленных работодателями в
пользу работников по всем основаниям, включая вознаграждение по
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ (оказание услуг) по авторским и лицензионным соглашениям, а также
платежи в форме материальной помощи и других безвозмездных платежей
налогоплательщиков.
Ежеквартально БОУ г. Омска «Средняя общеобразовательная школа №
55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И. Кичигина» составляет отчет по социальному
страхованию. Кроме того в пенсионный фонд подаются индивидуальные
сведения на каждого работника.
В БОУ г. Омска «Средняя общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я.
Кичигиной и В.И. Кичигина» заработную плату выдают безналичным путем
через сберегательный банк. Для этого печатают платежное поручение
(Приложение 15), к нему прилагают реестры (Приложение 16), созданные в
банковской программе, которые включают в себя: Фамилию, номер карт-счета
и сумму к перечислению. Больничные листы, пособия и заработная плата
перечисляются по отдельным реестрам.
53
Таким образом, бюджетный учет расходов по оплате труда в БОУ г.
Омска «Средняя общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И.
Кичигина» ведется в соответствии с законодательными актами, оформляются
правильно, начисление и выплата заработной платы производится
своевременно, согласно графику, удержания из заработной платы производятся
в соответствии с законодательством.
Вместе с тем, в результате исследования документального оформления
и учета расходов по оплате труда в БОУ г. Омска «Средняя
общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И. Кичигина» за
исследуемый период выявлены следующие недостатки в учете расчетов по
оплате труда:
в БОУ г. Омска «Средняя общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я.
Кичигиной и В.И. Кичигина» не разработан график документооборота расчетов
по заработной плате. Графиком устанавливается рациональный
документооборот, т.е. предусматривается оптимальное число подразделений и
исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется
минимальный срок его нахождения в подразделении. Отсутствие данного
документа приводит к несвоевременному поступлению документов в
бухгалтерию, а также возможной их утере. Несвоевременное поступление
документов может привести к ошибкам в начислении оплаты труда, связанным
с нахождение сотрудника в отпуске, на больничном и пр.
большинство первичных документов по учету расчетов с персоналом
по оплате труда поступает в бухгалтерию с опозданием, что способствует
начислению заработной платы «в последний момент». В БОУ г. Омска
«Средняя общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И.
Кичигина» необходимо совершенствовать мероприятия внутреннего контроля
за своевременностью составления и представления первичных документов по
оплате труда, своевременностью их обработки.
54
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА В БОУ Г.
ОМСКА «СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА № 55 ИМ.
Л.Я. КИЧИГИНОЙ И В.И. КИЧИГИНА»
3.1. Анализ динамики и структуры расходов оплаты труда
Под фондом заработной платы в БОУ г. Омска «Средняя
общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И. Кичигина»
понимается сумма денежных средств, необходимых для оплаты труда
работников за выполнение установленного объема работ.
Источниками выплаты заработной платы для БОУ г. Омска «Средняя
общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И. Кичигина»
являются бюджетные и внебюджетные средства. В исследуемом учреждении
преимущественно применяется повременная форма оплаты труда. Условия
оплаты труда, безусловно, устанавливаются Министерством труда и
социальной защиты.
Одной из важнейших задач исследования воспроизводства трудовых
ресурсов и эффективности их использования в БОУ г. Омска «Средняя
общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И. Кичигина»
является анализ оплаты труда и заработной платы.
Оплата труда является стержнем общественного производства, так как
затрагивает всех без исключения работников. В связи с этим в БОУ г. Омска
«Средняя общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И.
Кичигина» очень важно правильно сформировать и распределить фонд
заработной платы.
Заработная плата всех сотрудников БОУ г. Омска «Средняя
общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И. Кичигина» в
сумме дает показатель Фонда заработной платы, который занимает немалую
долю в расходах учреждения.
Потребность БОУ г. Омска «Средняя общеобразовательная школа № 55
им. Л.Я. Кичигиной и В.И. Кичигина» в денежных средствах, используемых на
55
оплату труда персонала, регулируется планом по фонду заработной платы.
Фонд заработной платы планируется исходя из планового числа штатных
должностей и среднего размера должностных окладов, а также надбавок,
доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты
труда в течение года сметные назначения по фонду заработной платы
корректируются.
Источники информации для анализа расходов фонда заработной платы
послужили: расчетно-платежные ведомости (Приложение 9); смета расходов и
др.
Анализ динамики фонда оплаты труда по источникам выплат в БОУ г.
Омска «Средняя общеобразовательная школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И.
Кичигина» представлен в таблице 12.
Таблица 12
Анализ динамики фонда оплаты труда по видам выплат
БОУ г. Омска «Средняя общеобразовательная школа № 55
им. Л.Я. Кичигиной и В.И. Кичигина» в 2015-2016гг.
Источник
2015г.
2016г.
Абс. откл.,
+, -
Темп
роста, %
Деятельность с
целевыми
средствами
55
-55
0,00
Деятельность по
государственному
заданию
38925
52505
+13580
134,89
Приносящая доход
деятельность
2743
2975
+232
108,46
Итого
41723
55480
+13757
132,97
Расходы на оплату труда в БОУ г. Омска «Средняя общеобразовательная
школа № 55 им. Л.Я. Кичигиной и В.И. Кичигина» в 2016г. по сравнению с
2015г. увеличились на 13757 тыс. руб. или на 132,97%. Основной рост
наблюдается по расходам на выполнение государственного задания (+13580
тыс. руб.).
Основное увеличение наблюдается по источнику «Деятельность по
государственному заданию» и сумма равна 52505 тыс. руб. (Рис. 4).