22
Раздел 1, 2
Бухгалтерского
баланса
-
Раздел 4, 5
Бухгалтерского
баланса
+
Доходы
будущих
периодов
-
Задолженность по
взносам в Уставный
капитал
=
Чистые
активы
Рис. 3 Порядок расчета чистых активов
Предприятие должно уменьшить размер уставного капитала до размера
чистых активов, если по итогам финансового года чистые активы меньше размера
уставного капитала. Соответственно, если при уменьшении уставного капитала
его размер будет меньше размера, установленного соответствующим законом, то
это будет являться причиной ликвидации предприятия.
Уставный капитал организации характеризует минимальный размер
имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Он не может быть менее
размера, предусмотренного законом. Так, минимальный уставный капитал ОАО
должен составлять не менее 100000 рублей, а ЗАО - не менее 10000 рублей. Если
после окончания второго и каждого последующего финансового года стоимость
чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано
объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего
уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится
меньше определенного законом минимального размера уставного капитала,
общество подлежит ликвидации.
С 1 января 2017 года вступили в силу изменения, касающиеся уменьшения
уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, внесенные
Законом № 228-ФЗ. Общество с ограниченной ответственностью обязано принять
решение об уменьшении уставного капитала общества до размера, не
превышающего стоимости его чистых активов, либо решение о ликвидации
общества, если стоимость чистых активов общества останется меньше его
уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым или
каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость
чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Решение
принимается обществом не позднее чем через шесть месяцев после окончания
соответствующего финансового года.
23
В целом, собственный капитал представляет собой совокупность
материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на
приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления
хозяйственной деятельности предприятия. Основная проблема для каждого
предприятия, которую необходимо определить - это достаточность денежного
капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного
оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически
для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует
значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно,
существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и
улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного
капитала хозяйствующих субъектов. Бухгалтерская концепция собственного
капитала в российских стандартах бухгалтерского учета и отчетности не
претерпела особых изменений.
24
Глава 2. Учет формирования и использования капитала
2.1. Учет формирования и использования уставного капитала
Открытое акционерное общество «Камаз-Металлургия» образовано в
октябре 2001 года путем реорганизации ОАО «Камский Литейный завод». В
структуру организации входят литейный, кузнечный заводы и ООО
«КамазЗвторсырье». Руководство текущей деятельностью организации
осуществляется единоличным исполнительным органом – генеральным
директором.
Основной целью деятельности организации является извлечение прибыли и
использование её в интересах акционеров, а также насыщение рынка товарами и
услугами. Миссия ОАО «Камаз-Металлургия» – содействие экономическому
развитию и финансовому благосостоянию ОАО «Камаз» и компаний-партнеров
ОАО «Камаз-Металлургия» путем обеспечения полным спектром продукции и
дополнительных услуг, максимально соответствующим требованиям и
пожеланиям компаний-партнеров. Стратегической целью ОАО «Камаз-
Металлургия» в области качества является выпуск продукции в полном
соответствии с запросами и требованиями потребителей.
Открытое акционерное общество осуществляет следующие виды
деятельности:
а) производство изделий, комплектующих и запасных частей для
изготовления и ремонта автомобилей;
б) оказание производственных, маркетинговых, лизинговых, трастовых
услуг;
в) осуществление торговли;
г) иные виды деятельности, не запрещенные действующим
законодательством.
Для осуществления поставок сырья и материалов в ОАО «Камаз-
Металлургия» действует отдельная структура – департамент закупок,
специалисты которого формируют бюджет закупок, определяют потребность в
25
материалах по каждой номенклатурной единице, осуществляют организацию и
проведение тендеров на поставку.
В структуре ОАО «Камаз-Металлургия» выделены 2 завода – литейный и
кузнечный.
Литейный завод ОАО «Камаз-Металлургия» имеет цеха чугунного,
стального, цветного, точного литья и производства литейной оснастки.
Кузнечный завод предназначен для производства поковок методом горячих
штамповок для изготовления деталей грузовых, легковых автомобилей, силовых
агрегатов и запасных частей к автомобилям, для внутри- и межзаводской
кооперации, для обеспечения собственного производства штамповой оснастки,
запасными частями к оборудованию, а также для производства продукции
сторонним потребителям. Производство реализует полный технологический цикл
производства горячештампованных поковок.
Предприятия, входящие в состав ОАО «Камаз-Металлургия» традиционно
ориентируются на три рынка сбыта своей продукции:
а) заводы-обработчики ОАО «Камаз-Металлургия». Объем этого рынка
жестко связан с объемами производства автомобилей и внутрикомплексных
услуг;
б) потребители России и СНГ. Традиционные заказчики - автомобильные и
автоагрегатные заводы, нефте- и газодобывающие, сельскохозяйственные
предприятия, а также - многочисленные юридические лица малого и среднего
предпринимательства, охватывающего различные области деятельности;
в) рынок экспортного литья и кузнечной продукции.
В числе стабильных партнёров-заказчиков Общества:
а) автомобилестроение: ОАО «КАМАЗ»; ОАО «АВТОВАЗ», «ШААЗ»,
«Рулевые системы», «БАГУ», «НефАЗ»;
б) ОАО «РЖД»;
в) арматуростроение и приборостроение («МЗТА», «Гусар», «Металлист»);
г) поршневые кольца («ЯТК»).
В целом, ОАО «Камаз-Металлургия» - предприятие, ориентированное на
26
долговременное партнерство и взаимовыгодное сотрудничество. Ориентация на
потребителя - один из основных принципов системы менеджмента качества.
Постоянное повышение уровня удовлетворенности является приоритетным
направлением в деятельности предприятия.
Для более глубокого ознакомления с деятельностью объекта исследования
на основе данных бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности был
выполнен анализ основных технико-экономических показателей ОАО «Камаз-
Металлургия», результаты которого представлены в таблице 1
Таблица 1.
Динамика основных технико-экономических показателей
ОАО «Камаз-Металлургия» за период 2015-2016 годы
Показатели
2015
2016
Значени
е
Абсолютно
е
изменение
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
Выручка от продаж, тыс. руб.
1471074
8
1620919
3
1498445
110,19
Себестоимость проданной продукции,
тыс. руб.
1461098
5
1609658
1
1485596
110,17
Прибыль от продаж, тыс. руб.
99763
112612
12849
112,88
Чистая прибыль, тыс. руб.
38332
423
-37909
1,10
Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб.
3190713
3080656
-110057
96,55
Фондоотдача, руб./руб.
4,61
5,26
0,65
114,10
Фондоемкость, руб./руб.
0,22
0,19
-0,03
86,36
Фондовооруженность, руб./чел.
549,37
543,13
-6,24
98,86
Амортизация, тыс. руб.
1074895
1187925
113030
110,52
Среднегодовая стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
1938342
2765198
826856
142,66
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств, оборотов
7,59
5,86
-1,73
77,21
Среднесписочная численность
работников, чел.
5808
5672
-136
97,66
Производительность труда,
тыс.руб./чел.
2532,84
2857,76
324,92
112,83
Фонд оплаты труда (годовой), тыс. руб.
84721,29
95902,1
7
11180,88
113,20
Среднемесячная заработная плата
одного работника, руб.
14587
16908
2321
115,91
Экономическая рентабельность, %
0,75
0,007
-0,743
0,93
27
По данным таблицы наблюдается рост выручки на 1498445 тыс.руб. в
абсолютном выражении или на 10,2%. Себестоимость выросла примерно теми же
темпами (10,17%), однако прибыль от продаж выросла незначительно (на 12849
тыс.руб.) выросла. За счет отрицательных финансовых результатов от прочих
видов деятельности чистая прибыль за период с 2015 по 2016 год сократилась на
37909 тыс.руб.
При сокращении среднегодовой стоимости основных средств на 110057
тыс.руб. (в основном за счет амортизации) было получено увеличение
фондоотдачи на 0,65 пункта. Стоимость оборотных средств выросла на 42,7%, что
свидетельствует о расширении объемов деятельности ОАО «Камаз-
Металлургия». Однако коэффициент оборачиваемости замедлился на 1,73
оборота, что говорит о снижении качества использования средств в обороте. При
сокращении среднесписочной численности на 136 человек получен рост
производительности труда на 324,92 тыс.руб. Это позволило обеспечить рост
средней заработной платы на 2321 руб. в среднем по предприятию.
Экономическая рентабельность за период находится на очень низком уровне и
катастрофически снижается. В целом, показатели деятельности стабильные,
наблюдается рост производственной деятельности, однако рентабельность крайне
низкая.
Эмиссия акций, размещаемых при учреждении акционерного общества,
осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии ценных бумаг и
регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными Приказом ФСФР от 25
января 2017 г. N 07-4/пз-н. Оплата акций, распределяемых среди учредителей
ОАО «Камаз-Металлургия» при его учреждении, может осуществляться
деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами
либо иными правами, имеющими денежную оценку.
Учет уставного капитала ОАО «Камаз-Металлургия» ведется на счете 80
«Уставный капитал». Аналитический учет к счету 80 «Уставный капитал»
организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по
28
учредителям организации, видам акций, а также по стадиям формирования
уставного капитала:
- 80-1 «Объявленный капитал» - в сумме, обозначенной в уставе
организации;
- 80-2 «Подписной капитал» - на сумму подписки на акции;
- 80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, полученных в оплату
акций;
- 80-4 «Обыкновенные акции» - в сумме распределенных между
акционерами обыкновенных акций;
- 80-5 «Привилегированные акции» - в сумме распределенных между
акционерами привилегированных акций;
- 80-6 «Изъятый капитал» - на номинальную стоимость акций, выкупленных
ОАО «Камаз-Металлургия» у акционеров с целью аннулирования или
перепродажи.
Для учета расчетов с учредителями ОАО «Камаз-Металлургия»
предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открыты следующие
субсчета:
- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
- 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Уставный капитал ОАО «Камаз-Металлургия» по состоянию на 31 декабря
2016 года состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных
акционерами, и составляет 3390874400 рублей. Все акции Общества являются
именными обыкновенными, номинальной стоимостью 100 рублей каждая.
Организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям 7 091 348
обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая,
предоставляющие те же права, что и размещенные обыкновенные именные акции
общества.
21 октября 2001 года на основании решения совета директоров ОАО
«Камский литейный завод» (протокол № 46) общество реорганизовано в ОАО
«Камаз-Металлургия» с уставным капиталом в 1800 млн. рублей, состоящим из
29
обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 рублей. Единственным
акционером созданной организации является ОАО «Камаз», которому
принадлежит 100% акций. В оплату размещенных акций в результате
реорганизации переданы кузнечный и литейный заводы в качестве
имущественных комплексов. Балансовая стоимость активов передаваемых
имущественных комплексов по результатам инвентаризации при составлении
вступительного (объединительного) баланса составила 2457215334 рубля. В учете
ОАО «Камаз -Металлургия» нашли отражение следующие хозяйственные
операции:
Таблица 2. Отражение операций по формированию уставного
капитала
ОАО «Камаз-Металлургия»
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
2
3
4
Отражена задолженность ОАО «Камаз» по
вкладам в уставный капитал в соответствии с
уставом
1800000000
75-1
80-1
Отражена регистрация прав ОАО «Камаз» на
акции согласно проспекту эмиссии по закрытой
подписке
1800000000
80-1
80-2
Принято на учет переданное учредителем в
оплату акций имущество
2457215334
1800000000
08-4
80-2
75-1
80-3
Отражено внесение записи в реестр акционеров
ОАО «Камаз-Металлургия» на сумму
распределенных и оплаченных обыкновенных
акций
1800000000
80-3
80-4
Отражен эмиссионный доход в виде превышения
балансовой стоимости переданного в оплату
акций имущества над их номинальной
стоимостью
657215334
75-1
83-2
Согласно уставу ОАО «Камаз-Металлургия», учредители (участники)
организации могут принять решение об увеличении уставного капитала.
Увеличение уставного капитала ОАО «Камаз-Металлургия» в бухгалтерском
учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и
их регистрации в установленном порядке. Уставный капитал организации может
быть увеличен путем:
30
а) увеличения номинальной стоимости акций;
б) размещения дополнительных акций (рисунок 4).
Рис. 4 Способы и источники увеличения уставного капитала
акционерного общества
Увеличение уставного капитала ОАО «Камаз-Металлургия» путем
увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет
имущества организации. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал
общества за счет имущества организации, не должна превышать разницу между
стоимостью чистых активов организации и суммой уставного капитала и
резервного фонда организации.
Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах
количества объявленных акций, установленного уставом ОАО «Камаз-
Металлургия». Решением об увеличении уставного капитала путем размещения
дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых
дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа
Увеличение уставного капитала
За счет повышения номинальной
стоимости акций
Без привлечения дополнительного
капитала
Использование имущества АО
(добавочного капитала,
нераспределенной прибыли)
Дт 83 Кт 80
Дт 84 Кт 80
Путем выпуска дополнительных
акций
С привлечением дополнительного
капитала
Конвертация в
акции ранее
выпущенных
облигаций
Эмиссия
дополнительных
акций
Дт 66, 67 Кт 80
Дт 75 Кт 80
31
в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ
размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством
подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок
определения цены размещения дополнительных акций лицам, имеющим
преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты
дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть
определены иные условия размещения (таблица 3).
Таблица 3
Условия увеличения уставного капитала путем размещения
дополнительных акций
Параметр
Характеристика
Типы и виды акций
1. Обыкновенные
2. Привилегированные
Количество
В пределах объявленных акций каждого вида и типа
Источник увеличения
уставного капитала
1. Имущество акционерного общества
2. Дополнительный капитал инвесторов
Форма оплаты
1. Денежная
2. Неденежная
Цена размещения
Исходя из рыночной стоимости, но не ниже номинала
Преимущественное право
приобретения
Цена размещения для акционеров, пользующихся
преимущественным правом приобретения, может
быть ниже цены размещения иным лицам, но не
более чем на 10%
Согласно решению Федеральной службы по финансовым рынкам от 11
марта 2017 года проведена регистрация дополнительного выпуска обыкновенных
именных бездокументарных акций открытого акционерного общества «Камаз-
Металлургия» (г. Набережные Челны), размещенных путем закрытой подписки.
Эмитентом было размещено 10908652 штуки обыкновенных акций номинальной
стоимостью 100 (сто) рублей (общий объем дополнительного выпуска 1090865200
рублей. Дополнительному выпуску присвоен государственный регистрационный
номер 1-01-55199-D-003D.
Акции в равных долях распределены между дочерними предприятиями
ОАО «КАМАЗ»: общество с ограниченной ответственностью «СиЭнЭйч-КАМАЗ
Индустрия» (Российская Федерация, Республика Татарстан, г.Набережные Челны,
Автозаводский проспект, 2) и «АВТОИНВЕСТ ЛИМИТЕД» (AVTOINVEST