32
LIMITED P.C.1066, Cyprus, Nicosia, Themistokli Dervi, 15, Margarite House, 1st
Floor, Flat/Office 102).
ООО «СиЭнЭйч-КАМАЗ Индустрия» в оплату акций внесло денежные
средства в сумме 545 432 600 рублей, «АВТОИНВЕСТ ЛИМИТЕД» - систему
транспортировки жидкого металла «Cleveland Crane», заливочные установки
«Georg Fisher» и «Seaton», автоматические формовочные линии «CE-Cast» и
«Disamatic» общей стоимостью 13942140 евро. При ввозе оборудования на
территорию РФ согласно условиям поставки все дополнительные расходы
(транспортировка на сумму 17945 евро, страхование - 3850 евро, таможенный
сбор 50000 рублей) оплатил эмитент – ОАО «КАМАЗ-Металлургия». Курсы евро:
на дату оплаты перевозки, страхования и перехода права собственности 38,99
руб./евро, на дату таможенного оформления 39,64 руб./евро, на дату завершения
расчетов по факту поступления оборудования 39,52 руб./евро. В учете ОАО
«Камаз-Металлургия» нашли отражение следующие операции:
Таблица 4
Отражение в учете ОАО «Камаз-Металлургия» операций, связанных с
увеличением уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
2
3
4
Отражена задолженность по вкладам в уставный
капитал в соответствии с изменениями в уставе
1090865200
75-1
80-1
Отражена регистрация прав на акции согласно
проспекту эмиссии по закрытой подписке
1090865200
80-1
80-2
Оплата акций денежными средствами
ООО «СиЭнЭйч-Камаз Индустрия» внесены
денежные средства в оплату акций
545432600
545432600
51
80-2
75-11
80-3
Перечислено за перевозку и страхование
оборудования ((17945 евро + 3850 евро) х 38,99
руб./евро)
849787
76-6
52-1
В соответствии с передаточным актом отражен
переход права собственности на оборудование от
«АВТОИНВЕСТ ЛИМИТЕД» к ОАО «Камаз-
Металлургия» (13942140 евро х 38,99 руб./евро)
543604038
08-4
75-12
Уплачен и отнесен на капитальные вложения сбор
за таможенное оформление
50000
50000
76-7
08-4
51-1
76-7
Уплачен на таможне НДС при ввозе оборудования
((13942140 евро + 17945 евро + 3850 евро) х
99635469
68-32
51
33
39,64 руб./евро х 18%)
Отражен НДС, уплаченный на таможне
99635469
19-1
68-32
Отражены затраты по доставке и страхованию
оборудования в составе капитальных вложений
((17945 евро + 3850 евро) х 39,52 руб./евро)
861338
08-4
76-6
Отражена курсовая разница по расчетам с
транспортной и страховой организациями
11551
76-6
91-1
Отражена отрицательная курсовая разница по
оборудованию, внесенному в оплату акций,
стоимость которого выражена в инвалюте
1828562
83-3
75-12
Стоит отметить, что в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по
реализации ценных бумаг освобождаются от налогообложения налогом на
добавленную стоимость. В связи с этим при размещении ОАО «Камаз-
Металлургия» дополнительных акций сумма разницы между ценой размещения
дополнительных акций и их номинальной стоимостью в налоговую базу по НДС
не включается. Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пп. 3 п.
1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в
уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде
превышения цены размещения акций (долей) над номинальной стоимостью
(первоначальным размером)).
Уменьшение уставного капитала ОАО «Камаз-Металлургия» может быть
проведено (рисунок 5):
а) по решению акционеров (участников);
б) в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах».
34
Рис. 5 Условия и способы уменьшения уставного капитала
акционерного общества
Решение об уменьшении уставного капитала путем уменьшения
номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях
сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в
устав общества принимается общим собранием акционеров ОАО «Камаз-
Металлургия».
Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по
решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем
покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая
возможность предусмотрена в уставе общества). Порядок приобретения
обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобретение
размещенных акций установлен ст. ст. 72 и 73 Закона N 208-ФЗ.
В январе 2017 года Общим собранием акционеров ОАО «Камаз-
Металлургия» принято решение об уменьшении уставного капитала на сумму
12475300 руб. путем выкупа у акционеров 124753 акций номинальной
стоимостью 100 рублей с их последующим погашением. Акции выкуплены по
цене 106,59 руб. В данном случае цена выкупа выше номинальной стоимости
акций, сумма полученной прибыли не учитывается в налоговом учете доходов
Уменьшение уставного капитала
На основании решения общего
собрания акционеров
В соответствии с требованиями
законодательства в случаях, если:
- чистые активы АО меньше
величины уставного капитала;
- выкупленные акции находятся на
балансе АО более года.
Способы уменьшения уставного капитала:
- путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций;
- путем выкупа собственных акций у акционеров с последующим их аннулированием.
35
ОАО «Камаз-Металлургия». Записи в реестр акционеров об аннулировании
выкупленных акций при уменьшении уставного капитала ОАО «Камаз-
Металлургия» внесены регистратором в соответствии с Положением о ведении
реестра владельцев именных ценных бумаг в течение 1 рабочего дня с даты
предоставления регистратору соответствующих изменений в уставе. В учете ОАО
«Камаз-Металлургия» нашли отражение следующие операции:
Таблица 5
Отражение операций по выкупу собственных акций
в учете ОАО «Камаз-Металлургия»
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Выкуплены собственные акции у
акционеров (124753 шт. x 106,59 руб.)
81
51-1
13297422
Отражено уменьшение уставного
капитала в связи с выкупом акций
80-3
80-6
12475300
Уменьшен уставный капитал АО путем
погашения выкупленных акций (124753
шт. x 100 руб.)
80-6
81
12475300
Отражена разница между ценой выкупа
и номинальной стоимостью
аннулированных акций (13297422-
12475300)
91-2
81
822122
Сформировано постоянное налоговое
обязательство (822122 x 24%)
99-ПНО
68, с/с
«Текущий
налог на
прибыль»
197309
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» указывает на
необходимость раскрытия информации о формировании акционерного капитала в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО
«Камаз-Металлургия». Раскрытие может быть оформлено следующим образом:
Таблица 6
Выкупленный акционерный капитал
Тип акций
Количество
акций, шт.
Номинальная
стоимость, тыс.
руб.
Обыкновенные акции номинальной стоимостью
100 руб.
124753
12475300
36
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в
соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для
утверждения акционерам ОАО «Камаз-Металлургия», или результатами
аудиторской проверки, стоимость чистых активов окажется меньше уставного
капитала, организация обязана объявить об уменьшении своего уставного
капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов (п. 4 ст. 35
Закона N 208-ФЗ).
Таким образом, уставный капитал организации может быть увеличен путем:
а) увеличения номинальной стоимости акций;
б) размещения дополнительных акций
Уменьшение уставного капитала ОАО «Камаз-Металлургия» может быть
проведено:
а) по решению акционеров (участников);
б) в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах».
Помимо первоначального капитала в состав собственных источников
финансирования включается накопленный капитал, который состоит из
добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли.
2.2. Учет формирования и использования добавочного капитала
Под добавочным капиталом организации понимают часть ее собственного
капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета,
показывает общую собственность всех участников организации, а также является
самостоятельным показателем отчетности.
Источниками формирования добавочного капитала ОАО «Камаз-
Металлургия» могут быть:
а) суммы дооценки объектов основных средств при проведении их
переоценки;
37
б) суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы
накопленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой
амортизации основных средств, полученной в результате переоценки;
в) суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной
стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек,
связанных с продажей этих акций;
г) курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного)
капитала организации, представляющая собой разность между рублевой оценкой
задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный)
капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной
валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на
дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в
учредительных документах;
д) сумма налога на добавленную стоимость по материальным ценностям,
полученным в качестве вклада в уставный капитал, восстановленная
организацией, вносящей вклад в уставный капитал материальными ценностями;
е) другие аналогичные суммы.
Снижение величины добавочного капитала возможно, например:
а) в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных
средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;
б) на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации
основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке,
над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;
в) при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях,
стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств
вследствие морального или физического износа, ранее подвергшихся переоценке;
г) в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение
уставного капитала.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки
зачисляется в добавочный капитал ОАО «Камаз-Металлургия». Сумма дооценки
38
объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие
отчетные периоды и отнесенной на счет учета прочих доходов и расходов,
зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов.
Сумма уценки объекта основных средств в результате первой переоценки
относится на счет учета прочих доходов и расходов. Сумма уценки объекта
основных средств относится в уменьшение добавочного капитала ОАО «Камаз-
Металлургия», образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной
в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над
суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в
результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится
на счет учета прочих доходов и расходов. Сумма, отнесенная на счет учета
прочих доходов и расходов, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности
ОАО «Камаз-Металлургия».
Согласно договору №325 от 20.12.2016 года на проведение оценки
восстановительной стоимости основных средств ремонтно-механического цеха
Кузнечного завода ОАО «Камаз-Металлургия» и акта №42 выполненных работ
оценщиком ООО «Интерком» представлены данные (таблица 6).
Таблица 6
Ведомость аналитического учета переоценки основных средств
ремонтно-механического цеха кузнечного завода ОАО «Камаз-
Металлургия»
Наименование
объекта
Первон
а-
чальна
я
стоимос
ть, руб.
Сумма
накоп-
ленной
аморти
зации,
руб.
Восста
-
новит
ельна
я
стои-
мость
Сумма
дооценк
и
первона
чальной
стоимос
ти, руб.
Сумма
амортиз
а-ции,
руб.
Сумма
дооценки
амортизации,
руб.
1
2
3
4
5
6
7
Продолжение
Здание
двухэтажное
кирпичное
400000
102000
42000
0
20000
107100
5100
Станок
металлорежущий с
ЧПУ
80000
80000
84000
4000
84000
4000
Станок
157 500
55781
16537
7875
58570
2789
39
сверлильный
5
Станок токарный
295 000
22125
30975
0
14750
23231
1106
Станок фрезерный
143000
48858
15015
0
7150
51301
2443
Роботизированный
технологический
комплекс (РТК)
100 000
80000
10500
0
5000
84000
4000
Гибкая
производственная
система (ГПС)
230000
230000
24150
0
11500
241500
11500
Автомобиль «ВАЗ
21093»
150000
135975
15750
0
7500
142774
6799
Автомобиль
«КАМАЗ-5410»
578000
66325,
5
60690
0
28900
69642
3316
Прочие
транспортные
средства
133 000
29000
13965
0
6650
30450
1450
Здание
многоэтажное
заводоуправления
1600
000
252000
16800
00
80000
264600
12600
Компьютер
29800
14900
31290
1490
15645
745
Ксерокс
15470
2491
16244
774
2616
125
Принтер
18000
—
18900
900
-
-
Жилое здание
180000
30000
18900
0
9000
31500
1500
Итого:
453102
2
114945
6
43152
59
205489
1206929
57473
Результаты переоценки основных средств ОАО «Камаз-Металлургия»
приведены в приложении 3.
ОАО «Камаз-Металлургия» произвело в 2016 году переоценку прокатного
стана CS-9652 «Монти», при этом данный объект дооценивался в предыдущие
отчетные периоды. Дооценка по счету 01 «Основные средства» была произведена
на сумму 136782 рублей, а по счету 02 «Амортизация основных средств» - на
сумму 58445 рублей. Указанные суммы были учтены в составе добавочного
капитала в сумме 136782 рублей – 58445 рублей = 78337 рублей. В результате
переоценки текущего года стоимость объекта, отражаемая по счету 01 «Основные
средства», уценивается на 225415 рублей, а сумма накопленной амортизации
(счет 02) - на 94628 рублей.
Отражение операций в бухгалтерском учете ОАО «Камаз-Металлургия»
показано в таблице:
40
Таблица 7
Отражение уценки объекта основных средств
ОАО «Камаз-Металлургия»
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отражено уменьшение первоначальной
стоимости объекта основных средств на дату
переоценки до восстановительной стоимости
83-1
01-2
136782
Отражена как прочие расходы (убыток) сумма
уценки объекта, превышающая сумму его
предыдущей дооценки (225415 - 136782)
84-5
01-2
88633
На добавочный капитал отнесена сумма,
равная ранее произведенной дооценке счета 02
02-2
83-1
58445
Сумма уценки объекта, превышающая сумму
его предыдущей дооценки, отнесена на
прибыль (94628 - 58445)
02-2
84-5
36183
В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества,
нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал у принимающей стороны исходя сумма налога на
добавленную стоимость по основным средствам подлежит налоговому вычету и
отражается в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета
учета налога на добавленную стоимость в корреспонденции с кредитом счета
учета добавочного капитала.
ООО «СиЭнЭйч-КАМАЗ Индустрия» в 2010 году приобрело
производственное оборудование стоимостью 1285000 рублей, в том числе НДС -
196017 рублей, со сроком полезного использования 126 месяцев. Поскольку ООО
«СиЭнЭйч-КАМАЗ Индустрия» осуществляет деятельность, облагаемую налогом
на добавленную стоимость, в 2010 году вся сумма НДС была принята к вычету. В
2016 году данное производственное оборудование с накопленной амортизацией
713889 рублей внесено в уставный капитал ОАО «Камаз-Металлургия».
Независимый оценщик оценил рыночную стоимость вносимого имущества в
620550 рублей. В учете ОАО «Камаз-Металлургия» нашли отражение следующие
записи:
41
Таблица 8
Учет налога на добавленную стоимость при передаче основных
средств в счет оплаты акций ОАО «Камаз-Металлургия»
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Объявлен вклад в уставный капитал
75-1
80-1
620550
Объект основных средств внесен в уставный капитал
08-4
75-1
620550
Принят к учету объект основных средств
01-2
08-4
620550
Принят к учету НДС, восстановленный ООО
«СиЭнЭйч-Камаз Индустрия» ((1285000-
713889):196017*620550)
19-2
83-4
87119
НДС принят к вычету
68-НДС
19-2
87119
Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен за счет
увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных
акций (ст. 100 ГК РФ). Размещение дополнительных акций акционерного
общества путем распределения их среди акционеров этого акционерного
общества осуществляется за счет следующего имущества (собственных средств):
а) добавочного капитала акционерного общества;
б) остатков фондов специального назначения акционерного общества по
итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда
акционирования работников предприятия;
в) нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет.
Собранием акционеров ОАО «Камаз_Металлургия» принято решение об
увеличении уставного капитала на сумму 14300000 рублей путем выпуска
дополнительных акций, распределяемых среди акционеров. Отражение операций
в бухгалтерском учете после государственной регистрации отчета об итогах
выпуска и изменений в уставе ОАО «Камаз-Металлургия» представлено в
таблице: