28
Средние
показатели
движения рабочей
силы
- Среднее списочное число работающих;
- Среднее явочное число работающих
Данные показатели целесообразно рассчитывать применительно к
требованиям управленческого анализа в разрезе структурных подразделений,
филиалов, сфер бизнеса.
В таблице 5 представлена система относительных показателей,
характеризующих движение рабочей силы.
Таблица 5
Относительные показатели движения рабочей силы [19]
Наименование
показателя
Расчетная формула
Экономическое
содержание
показателя
Коэффициент оборота
по приему
К
П
= число принятых
работников
среднесписочная числ.
работников
Показывают долю
принятых работников в
их среднесписочной
численности
Коэффициент оборота
по выбытию
К
В
= число выбывших
работников
среднесписочная
численность работников
Характеризует долю
выбывших работников в
их среднесписочной
численности
Коэффициент общего
оборота
К
ОБЩ.ОБ. =
К
П
+ К
В
Показывает долю
работников ,
участвующих в обороте
Коэффициент
текучести кадров
К
ТК =
число работников,
уволенных по
причинам, не связ. с
текучестью кадров
среднесписочная
численность работников
Показывает долю
работников, выбывших
в отчетном периоде по
причинам, связ. с
текучестью кадров, в их
среднесписочной
численности
Коэффициент
постоянного состава
К
ПС =
число работников,
состоявших в списочном
составе в течении
периода
среднесписочная
численность работников
Отражает долю
работников, состоявших
в списочном составе в
течении периода в их
среднесписочной
численности
Расчет относительных коэффициентов движения рабочей силы
применительно движения рабочей силы к анализу эффективности деятельности
организации позволит получить информацию о соблюдении кадровой политики
29
работниками и руководством, уровне текучести кадров, стабильности развития
экономического субъекта и оптимизировать штатный состав организации.
В процессе анализа использования рабочего времени изучают его
потери. Все потери рабочего времени подразделяются на целодневные и
внутрисменные. Например, целодневными потерями рабочего времени
являются: праздничные и выходные дни, отпуска, неявки по болезни, прогулы,
выполнение государственных и общественных обязанностей[25, c. 34].
Следующим этапом анализа является анализ производительности труда
и эффективности использования трудового потенциала.
Результативность использования трудового потенциала и эффективность
производственной деятельности организации характеризуют показатель
производительности труда. Рост производительности труда зависит от
технического прогресса, модернизации производства, улучшения
профессиональной подготовки кадров и их экономической и социальной
заинтересованности.
Для анализа уровня производительности труда традиционно используют
показатели выработки и трудоемкости.
В экономической литературе эффективность использования трудовых
ресурсов традиционно представляется как показатель прибыли на одного
работника.
Показатель выработки продукции исчисляется как отношение объема
производства (выручки) к затратам труда и показывает объем производства в
расчете на единицу затрат труда. Трудоемкость - это показатель, обратный
показателю выработки. Он характеризует соотношение между затратами труда
и объемом производства (выручки) и показывает, сколько труда затрачено на
производство единицы продукции[25, c. 34].
Различают среднечасовую, среднедневную и среднемесячную
выработки, которые определяются соответственно как отношение объема
производства (выручки) к количеству человеко-часов (человеко-дней, человеко-
месяцев).
30
Наиболее обобщающим показателем производительности труда является
среднегодовая выработка продукции одним работающим. Среднегодовая
выработка рабочего рассчитывается как отношение годового объема
производства (выручки) к среднесписочной численности рабочих.
Между показателями среднегодовой, среднедневной и среднечасовой
выработки продукции одним рабочим существует прямая связь. Среднегодовая
выработка одного рабочего зависит от среднечасовой выработки, количества
рабочих дней и продолжительности рабочего дня:
ГВ = Д x П x ЧВ, (5)
где:
ГВ - среднегодовая выработка одного рабочего, руб.;
Д - количество рабочих дней;
П - продолжительность рабочего дня, ч;
ЧВ - среднечасовая выработка, руб.
Анализ эффективности использования трудовых ресурсов организации и
уровня производительности труда необходимо осуществлять в тесной
взаимосвязи с исследованием оплаты труда. При этом проводится оценка
использования фонда заработной платы, выявляются резервы увеличения
заработка, оцениваются предпосылки введения прогрессивных форм оплаты
труда, позволяющие повысить социальный статус работников.
В состав фонда заработной платы включаются:
- начисленные организацией суммы оплаты труда (в денежной и
натуральной форме) за отработанное и неотработанное время;
- стимулирующие доплаты и надбавки;
- компенсационные доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и
условиями труда;
- выплаты на питание, жилье и топливо, носящие регулярный характер.
Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий
работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена
влиянию объемов выпуска (при сдельной оплате труда) или отработанного
31
времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих
производится по установленным должностным окладам согласно штатному
расписанию.
В теории и практике анализа с целью оценки использования фонда
заработной платы традиционно рассчитывают абсолютное и относительное
отклонение фактической его величины от плановой или данных предыдущего
года. Анализ использования фонда заработной платы проводится также по
видам выплат и в разрезе основных категорий персонала. Состав и структура
фонда заработной платы по видам выплат анализируются в сравнении со
сметой и в динамике.
В экономической литературе для анализа эффективности использования
фонда заработной платы ведущими экономистами рекомендуется рассчитывать
следующие показатели:
- прибыль на рубль заработной платы;
- уровень фонда оплаты труда;
- среднемесячная заработная плата одного работника[25, c. 35].
На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:
- численности персонала;
- средней заработной платы работающих;
- объемов выпуска;
- других факторов.
В процессе анализа устанавливается соответствие между темпами роста
средней заработной платы и производительности труда. Оптимальным является
превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты
труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходят перерасход фонда
заработной платы, повышение себестоимости продукции и, соответственно,
уменьшение прибыли.
32
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и анализа оплаты
труда в Муниципальном бюджетном дошкольном
образовательном учреждении детский сад №14
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение
«Детский сад №14», находится в городе Нытва Пермского края.
Юридический и фактический адрес:617001 Пермский край, г.Нытва,
пр.Ленина 23а.
Организация является муниципальным бюджетным учреждением.
Согласно Российскому Законодательству бюджетное учреждение – это
государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение
выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных
(муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с
государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств
соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
МБДОУ «Детский сад №14» осуществляет свою деятельность в
соответствии с государственным (муниципальным) заданием (приложение №1),
сформированным и утвержденным Управлением образования администрации
Нытвенского муниципального района Пермского края, а также на основании
Устава (приложение №2), утвержденного распоряжением администрации
Нытвенского муниципального района от 02.11.2011 года № 1770-р .
Основной целью учреждения является осуществление полномочий на
территории Нытвенского района по предоставлению общедоступного и
бесплатного дошкольного образования.
Учредителем учреждения является Муниципальное образование
«Нытвенский муниципальный район». Собственник имущества Учреждения –
муниципальное образование "Нытвенский муниципальный район". В части
использования имущества выступает уполномоченный орган – Нытвенский
районный комитет по управлению имуществом. Иной компетенцией наделяется
33
уполномоченный орган- Управление образования администрации Нытвенского
района.
Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс и лицевые счета, обладает обособленным имуществом на праве
оперативного управления, может от своего имени заключать договоры,
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Учреждение
имеет печать установленного образца, штамп и бланки со своим
наименованием.
Непосредственное руководство учреждением осуществляет
заведующий.
Количество групп в дошкольном образовательном учреждении
определяется учредителем исходя из их предельной наполняемости, принятой
при расчёте норматива бюджетного финансирования.
В группах:
от 1 года до 3 лет - 15 детей;
от 3 лет до 7 лет - 20 детей.
Бюджет МБДОУ «Детский сад №14» образован из:
- субсидий, выделяемых из бюджета Нытвенского муниципального
района для выполнения муниципального задания ;
- иных субсидий;
- средств спонсоров, добровольных поступлений;
- родительской платы.
Расходование средств в учреждении осуществляется на основе плана
финансово-хозяйственной деятельности (приложение №3).
План ФХД составляется учреждением и утверждается Учредителем.
Исходя из плана финансово-хозяйственной деятельности, бюджетные
средства в МБДОУ «Детский сад № 14» расходуются по следующим
направлениям:
34
- оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и
правовыми актами, регулирующими размер заработной платы
соответствующих категорий работников;
- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды;
- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;
- оплата товаров и услуг по заключенным государственным или
муниципальным контрактам;
- оплата товаров и услуг на основании заключенных договоров.
Это укрупненная экономическая классификация расходов бюджета,
которая в дальнейшем детализируется в целях планирования и учета. Статьи
бюджетной классификации жестко привязаны к определенным целям расходов,
что обеспечивает действенный механизм контроля целевого назначения
расходов.
Взаимоотношения между работником и МБДОУ «Детский сад
№14»определяются Трудовым договором (приложение №4) и регулируются
основными нормативными актами: Конституцией Российской Федерации,
Гражданским Кодексом Российской Федерации и Трудовым Кодексом
Российской Федерацией.
Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух
экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр
трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя
(статья 67 ТК РФ).
Учреждение самостоятельно ведет бухгалтерский учет. Работу
бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет в МБДОУ
«Детский сад №14» ведется в соответствии с разработанной и принятой
учетной политики организации ( приложение № 5 ).
35
Учреждение предоставляет отчетность и другую информацию о своей
деятельности органам государственной статистики, налоговым органам, в
пенсионный фонд РФ.
В МБДОУ «Детский сад №14» бюджетный учет автоматизирован. Для
ведения синтетического и аналитического учета, подготовки соответствующих
первичных документов и формирования отчетности используется программа
«1С Предприятие».
Вопросами начислений и удержаний из оплаты труда работников
занимается главный бухгалтер.
Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в
организации используют следующие унифицированные формы первичных
учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ:
1. приказ о приеме на работу (форма № Т-1) – составляется на каждого
работника. В приказе указывается подразделение, в котором будет работать
сотрудник, должность нового работника, его оклад, испытательный срок. С
приказом знакомят принятого работника под его расписку (приложение №6).
2.приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма
№ Т-5) – издается в двух экземплярах. Один экземпляр остается в отделе
кадров, второй передается в бухгалтерию (приложение № 7).
3.приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) –
издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов
(приложение № 8).
4.приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма №
Т-8) – издается в двух экземплярах в отделе кадров (приложение №9);
5.табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13)
применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой
дисциплины, открывается ежемесячно за 2 – 3 дня до начала расчетного
36
периода на основании табеля за прошлый месяц , который утверждает
руководитель (приложение № 10).
Заполненный табель и другие документы, оформленные
соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию
для проведения расчетов, после утверждения табеля руководителем
учреждения он используется для составления расчетно-платежной ведомости.
Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается
исполнителем и лицом, проверившим документ.
В бухгалтерии открывается лицевой счёт – форма № Т-54 (приложение
№ 11), в котором отражаются сведения об отработанном времени и заработной
плате в течение календарного года.
Для учета причитающихся работнику при увольнении выплат
составляется записка-расчет по форме – Т-61 (приложение № 12 )
В МБДОУ «Детский сад №14» должностной и численный состав
учреждения закрепляется в штатном расписании (приложение № 13 ) .
Штатное расписание содержит перечень должностей, сведения о
количестве штатных единиц. Штатное расписание утверждается
согласовывается с учредителем.
Затем разрабатывается тарификационный список (приложение № 14):
Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в
штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются
договоры, акты выполненных работ.
В учреждении ежегодно за две недели до наступления следующего
календарного года формируется и утверждается график отпусков (форма № Т-
7) (приложение № 15 ).
При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и
руководителя в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
Далее представим результаты анализа планов доходов и расходов за
анализируемый период.
Анализ статистики доходов по всем ключам финансирования
37
Учреждения в 2014-2015 гг. (по плану) приведен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ динамики доходов по всем источникам
финансирования Учреждения в 2014-2015 гг. (по плану), руб.
Поступления
2014
Удель
2015
Удель
Динамика
2015 к 2014
ный
вес, %
ный
вес,
%
Субсидии на
уставные цели
15517023,90
80,60
16109430,00
82,98
592406,10
Субсидии на
иные цели
1211746,72
6,29
495977,52
2,55
-715769,20
Поступление
от платных
услуг
2524302,03
13,11
2809003,86
14,47
284701,83
Итого
19253072,65
100,00
19414411,38
100,00
161338,73
По данным таблицы 6 видно, что величина доходов Учреждения по всем
источникам финансирования за анализируемый период увеличивается: за 2015
год наблюдается увеличение доходов на 161 тыс.руб. (рисунок 2.1)
Рисунок 2.1 - Динамика доходов Учреждения за 2014-2015гг.,
руб.
Наибольший удельный вес в составе доходов Учреждения за
анализируемый период приходится на государственные субсидии на
выполнение уставных целей – более 80%.
0 5000000 10000000 15000000 20000000
Субсидии на уставные цели
Субсидии на иные цели
Поступление от платных услуг
Субсидии на уставные цели Субсидии на иные цели Поступление от платных услуг
2015
16109430 495978 2809004
2014
15517024 1211747 2524302