45
подсистемы способствует повышению эффективности деятельности
предприятия в результате планирования, управления и учета деятельности по
техническому обслуживанию и ремонту оборудования.
Однако, программа «ИТАН: Автоматизированный учет 5.5» установлена
на предприятии в 2010 году и в настоящее время имеет более современные
версии, предоставляющие новые возможности, позволяющие эффективно
управлять основными средствами на протяжении всего их жизненного цикла,
начиная с момента поступления и заканчивая списанием. Поэтому в ООО
«Симона» также целесообразно обновить программное обеспечение.
Движение объектов основных средств в ООО «Симона» обусловлено их
поступлением и выбытием.
Поступление объектов основных средств в ООО «Симона» оформляется
Актом о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений). Акт составляется в одном экземпляре на каждый поступивший
объект членами приемной комиссии, назначенной приказом руководителя
организации. Введение в эксплуатацию объекта основных средств в ООО
«Симона» оформляется специальным приказом руководителя организации.
В ООО «Симона» основные средства поступают в результате их
приобретения за плату.
Основные средства, приобретенные за плату, в соответствии с учетной
политикой принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «Симона» по
первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость. Переоценка объектов
основных средств не осуществляется.
Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в соответствии с рабочим
планом счетов осуществляется ООО «Симона» на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Введение в эксплуатацию объекта основных средств отражается по
46
дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».
Так, в январе 2019 года ООО «Симона»приобрело упаковочный аппарат
по цене 125700 руб., в том числе НДС - 19175 руб. Затраты на доставку
оборудования составили 1750 руб., в том числе НДС - 267 руб. В бухгалтерии
ООО «Симона» данные хозяйственные операции были оформлены записями,
представленными в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские записи по поступлению объекта основных средств в
ООО «Симона» в январе 2019 года
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Оплата за упаковочный аппарат
переведена на счет поставщика
60
51
125700
Оприходован упаковочный аппарат
08
60
106525
Учтена сумма НДС в соответствии со
счетом-фактурой поставщика
19
60
19175
Оплачена доставка упаковочного
аппарата
76
51
1750
Учтен НДС по доставке в соответствии со
счетом-фактурой транспортной
организации
19
76
267
Транспортные расходы включены в
стоимость упаковочного аппарата
08
76
1483
Упаковочный аппарат введен в
эксплуатацию
01-1
08
108008
Для поддержания объектов основных средств в ООО «Симона»
проводят их капитальный и текущий ремонт.
Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных
частей, агрегатов и узлов, использованных для ремонта. В затраты на ремонт
включается заработная плата работников, осуществляющих ремонт, и суммы
взносов на социальное страхование и обеспечение, а также стоимость услуг
сторонних организаций при проведении ремонта подрядным способом.
Приемка основных средств, поступивших после ремонта, в ООО
«Симона» оформляется актом приема-сдачи отремонтированных объектов
основных средств. Акт составляют в одном экземпляре, подписывают члены
47
приемочной комиссии. Утверждает акт руководитель предприятия. После того
как оформлен акт, его передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер
отражает в учете затраты на ремонт.
В 2019 году текущий ремонт объектов основных средств на предприятии
осуществлялся силами сотрудников ООО «Симона». За анализируемый период
капитальный ремонт объектов основных средств в ООО «Симона» не
осуществлялся.
Затраты на текущий ремонт в ООО «Симона» списываются на
себестоимость продукции по мере их возникновения.
Так, расходы на текущий ремонт конвейерной линии, проведенный в
мае 2019 года в ООО «Симона», составили 4780 руб., в том числе:
- заработная плата рабочих - 2754 руб.;
- взносы на социальное страхование, начисленные от зарплаты
рабочих - 826 руб.;
- стоимость покупных деталей - 1416 руб., в том числе НДС - 216
руб.
Стоимость ремонтных работ была отражена в учете ООО «Симона»
записями, представленными в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи при осуществлении текущего ремонта
объекта основных средств в ООО «Симона» в мае 2019 года
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
1
2
3
4
Начислена заработная плата работникам,
занятым ремонтом
23
70
2754
Начислены страховые взносы на сумму
зарплаты
23
69
826
Выданы из кассы деньги подотчетному
лицу для оплаты деталей
71
50
1416
Оприходованы детали, купленные для
ремонта конвейерной линии
10
71
1200
Учтен НДС по приобретенным деталям
19
71
216
Принят НДС к вычету
68
19
216
Отражена стоимость детали, отпущенной
для проведения ремонта
23
10
1200
Списана общая стоимость ремонтных работ
20
23
4780
48
Таким образом, затраты на восстановление объектов основных средств в
полном объеме находят свое отражение в системе бухгалтерского учета.
Решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на
списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).
Для отражения операций по выбытию и списанию основных средств в
ООО «Симона» предназначен счет 01 субсчет 02 «Выбытие основных средств».
Так, в апреле 2019 года в ООО «Симона» была ликвидирована
фасовочная машина по причинам непригодности ее к ремонту и дальнейшей
эксплуатации. Первоначальная стоимость машины составляла 119248 руб. За
период эксплуатации по данному основному средству была начислена
амортизация в сумме 117141 руб. Демонтаж машины был произведен силами
работников ремонтной службы ООО «Симона». За демонтаж машины рабочим
было начислено 756 руб. При демонтаже машины были оприходованы
крепежные материалы на общую сумму 374 руб.
Ликвидация фасовочной машины была отражена в бухгалтерском учете
ООО «Симона» записями, представленными в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи при ликвидации объекта основных средств в
ООО «Симона» в апреле 2019 года
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
1
2
3
4
Списана первоначальная стоимость
фасовочной машины
01-2
01-1
119248
Списана амортизация по фасовочной
машине
02
01-2
117141
Списана остаточная стоимость фасовочной
машины
91-2
01-2
2107
Приняты к учету пригодные к дальнейшему
использованию крепежные материалы
10
91-1
374
Списаны расходы, связанные с
демонтажом фасовочной машины
91-2
23
756
Отражен убыток от ликвидации
фасовочной машины
99
91-1
2489
Таким образом, на основании проведенного анализа организации учета
основных средств можно сделать вывод о том, что в целом данный раздел учета
49
в ООО «Симона» соответствует нормативным требованиям.
2.3. Амортизация основных средств на предприятии
Существенное значение при осуществлении производственного
процесса имеет техническое состояние основных средств. Поэтому при
осуществлении своей хозяйственной деятельности предприятие должно
предусмотреть возмещение затрат на обновление основных средств,
проведение их ремонта, осуществление реконструкции. Решить эту задачу
возможно посредством применения механизма начисления амортизации -
процесса постепенного переноса стоимости основных средств на
производимую с их помощью продукцию в течение срока полезного
использования объектов основных средств.
Согласно установленному порядку объекты основных средств в целях
исчисления амортизации в бухгалтерском учете должны соответствовать
следующим установленным правилам:
- принадлежать организации на праве собственности;
- использоваться для получения дохода;
- иметь срок полезного использования более 12 месяцев;
- иметь первоначальную стоимость более 40000 рублей.
В ООО «Симона» в соответствии с положениями учетной политики для
целей бухгалтерского учета используют линейный метод начисления
амортизации по основным средствам. Норма амортизации при линейном
методе начисления рассчитывается по формуле:
K = 1 / n * 100% (17)
Где К - норма амортизации;
n - срок полезного использования основного средства в месяцах.
Срок полезного использования объектов основных средств
устанавливается при принятии объектов к учету исходя из норм,
установленных законодательством РФ.
Сумма начисленной амортизации равна произведению нормы
50
амортизации и первоначальной стоимости основного средства.
Так, например, первоначальная стоимость шлифовальной машины -
445417 руб., срок полезного использования - 4 года. Тогда норма амортизации
определяется как:
К = 1 / 4 * 100% = 25,0%
Величина амортизационных отчислений определяется:
445417 * 0,25,0 = 111354,25 руб. в год
или
111354,25 / 12 = 9279,52 руб. в месяц.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете ООО «Симона» по кредиту счета 02 «Амортизация
основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств в
ООО «Симона» за март 2019 года
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Начислена амортизация основных средств
по зданиям и сооружениям
25
02
2693
Начислена амортизация основных средств
по транспорту
23
02
36995
Начислена амортизация основных средств
по машинам и оборудованию
20
02
49502
Начислена амортизация прочих основных
средств
25
02
10486
Таким образом, начисление и учет амортизации объектов основных
средств в ООО «Симона» осуществляется в соответствие с действующими
методиками.
Аналитический пообъектный учет основных средств ведется
бухгалтерской службой ООО «Симона» на инвентарных карточках учета
основных средств, которые составляются в одном экземпляре и находятся в
бухгалтерской службе.
С целью обеспечения контроля за достоверностью данных текущего
51
учета и бухгалтерской отчетности в ООО «Симона» один раз в три года
проводится инвентаризация основных средств на основании приказа
руководителя.
Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью.
В результате проведения инвентаризации объектов основных средств в
ноябре 2019 года расхождений их фактического наличия с данными
бухгалтерского учета не выявлено.
Таким образом, на основании проведенного анализа организации учета
основных средств можно сделать вывод о том, что в целом данный раздел учета
в ООО «Симона» соответствует нормативным требованиям. В то же время
были выявлены некоторые нарушения в части первичного учета операций с
основными средствами, в числе которых:
отсутствие обязательных реквизитов в первичной учетной
документации, наличие несанкционированных исправлений;
отсутствие
четко установленного порядка хранения документации;
низкий уровень
ответственности и контроля за организацией учета
основных средств;
низкая эффективность учетных работ, возможность совершения
арифметической ошибки
.
Для устранения выявленных недостатков необходимо разработать
направления совершенствования данного раздела учета на предприятии и
конкретные мероприятия по их реализации.
2.4. Анализ наличия, технического состояния и движения основных
средств на предприятии
Процесс управления основными средствами в ООО «Симона»
базируется на результатах экономического анализа, который проводится в
планово-экономическом отделе. Методическое и организационное обеспечение
анализа осуществляет в соответствии с должностной инструкцией главный
экономист. Непосредственные работы по проведению аналитического
52
исследования выполняет экономист в соответствии с должностной
инструкцией.
Данные о структуре основных средств, принадлежащих ООО «Симона»
на праве собственности представлены в таблице 8.
Таблица 8
Анализ наличия и структуры объектов основных средств по их
видам в ООО «Симона» за 2016-2018 гг.
Объекты
основных
средств,
сгруппированн
ые по их
видам
2016 г
2017 г
2018 г
Абс.
откл.
Темп
приро
ста, %
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
Здания
15414
1
40,6
15400
9
33,5
15482
0
26,6
+679
+0,4
Сооружения
16240
4,3
17780
3,9
17125
2,9
+885
+5,4
Машины и
оборудование
17423
5
45,9
24340
1
53,0
35605
7
61,2
+18182
2
+104,4
Транспортные
средства
17634
4,6
23932
5,2
25408
4,5
+7774
+44,1
Передаточные
устройства
4644
1,2
4644
1,0
4644
0,8
0
0
Производствен
ный и
хозяйственный
инвентарь
1166
0,3
1379
0,3
1448
0,2
+282
+24,2
Приборы
10147
2,8
13188
2,9
21189
3,6
+11042
+8,8
Земельные
участки
1144
0,3
1144
0,2
1144
0,2
0
0
Итого
37935
1
100,
0
45947
7
100,
0
58183
5
100,
0
+20248
4
+53,4
Данные таблицы 8 демонстрируют тенденцию роста стоимости
имеющихся в ООО «Симона» объектов основных средств по всем их видам.
Общая величина основных средств предприятия стоимости на конец 2018 года
составила 581835 тыс. руб. и возросла в сравнении с 2016 годом на 202484 тыс.
руб. или 53,4%.
При этом наиболее быстрые темпы роста на предприятии отмечаются по
объектам основных средств, непосредственно участвующих в
производственном процессе и процессе реализации: рост стоимости машин и
оборудования составил 104,4%, транспортных средств - 44,1%,
производственного и хозяйственного инвентаря - 24,2%. Данная динамика
53
обусловлена, прежде всего, приобретением новых станков и другого
производственного оборудования и инвентаря с целью наращивания
производственных мощностей предприятия, расширением товаропроводящей
сети и географии рынков сбыта производимой продукции.
Рост в 2018 году в сравнении с 2016 годом на 11042 тыс. руб. или на
8,8% стоимости числящихся на балансе предприятия приборов обусловлен
внедрением средств автоматизации производственных процессов.
В целом положительная динамика стоимости основных средств на
предприятии в основном обусловлена ростом машин и оборудования. По
данным планово-экономического отдела предприятия данная тенденция
сохраняется и в первом полугодии 2019 года.
Анализ видовой структуры основных средств ООО «Симона» за 2016-
2018 гг. показал, что наибольший удельный вес на протяжении всего
анализируемого периода занимают машины и оборудование, что характерно
для производственных предприятий. Как положительный факт в деятельности
предприятия следует отметить рост их доли в 2018 году в сравнении с 2016
годом на 15,3 процентных пункта: с 45,9% в 2016 году до 61,2% в 2018 году.
Данная динамика обусловлена дальнейшим развитием производства на
предприятии.
Таким образом, предприятие на конец анализируемого периода имеет в
собственности основные средства общей стоимостью 581835 тыс. руб. Их
структура характерна для предприятий, осуществляющих выпуск продукции
промышленного назначения. Тенденции роста стоимости и динамики
структуры основных средств по данным планово-экономического отдела
предприятия сохраняется и в первом полугодии 2019 года.
Данные для анализа динамики активных и пассивных частей основных
средств ООО «Симона» за 2016-2018 гг. представлены таблице 9.
Таблица 9
Анализ стоимости активных и пассивных основных средств в ООО
«Симона» за 2016-2018 гг.
Объекты
2016 г
2017 г
2018 г
Абс.
Отн.
54
основных
средств
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
откл.
откл.
Активные
207826
54,8
28654
4
62,4
40874
6
70,3
+20092
0
+96,7
Пассивные
171525
45,2
17293
3
37,6
17308
9
29,7
+1564
+0,9
Итого
379351
100,0
45947
7
100,
0
58183
5
100,
0
+20248
4
+53,4
Как следует из данных таблицы 9, на конец 2018 года на предприятии
более 70% составляют активные основные средства. При этом их удельный вес
увеличился на 15,5 процентных пункта, а совокупная стоимость активных
объектов основных средств возросла на 200920 тыс. руб. или 96,7%.
Анализируя динамику основных средств, сгруппированных по степени
воздействия на предмет труда следует отметить как положительную тенденцию
тот факт, что рост стоимости основных средств на предприятии обусловлен в
большей своей части, а именно на 99,2% увеличением активной их части, что в
дальнейшем будет способствовать наращиванию объемов выпуска продукции.
Тенденция роста стоимости и доли активной части основных средств по
данным планово-экономического отдела предприятия сохраняется и в первом
полугодии 2019 года.
Однако, в составе пассивной части основных средств на предприятии по
данным оперативного учета числятся объекты, использование которых не
осуществляется, в том числе два земельных участка, складское и офисное
помещение, столовая, резервуары для хранения горюче-смазочных материалов.
Общая стоимость данных объектов составляет 2% от стоимости числящихся на
балансе объектов основных средств. Наличие неиспользуемых объектов
основных средств приводит к росту затрат на их содержание и снижению
показателей эффективности использования.
Оценить последствия поступления и выбытия объектов основных
средств позволяют показатели их движения в составе коэффициента
поступления, прироста, выбытия и обновления, а также срока обновления
основных средств. Выполним их расчет: