46
Обязательства;
Финансовый результат;
Санкционирование расходов.
Рассмотрим проводки по основным средствам бюджетного учреждения
ФГКУ «38 ОФПС по Московской области», а именно пример отражения
операции по приобретению основных средств. ФГКУ «38 ОФПС по
Московской области» приобрела мебель на сумму 127 000 руб., НДС
составил 19 373 руб.. Доставка мебели обошлась ФГКУ «38 ОФПС по
Московской области» 6 200 руб., НДС составил 946 руб..
В учёта операции были отражены следующим образом:
Таблица 2.1.
Дт
Кд
Описание
Сумма
Документ
1
2
3
4
5
1.106.31.310
1.302.31.730
Поступление
основных
средств
(мебель)
127 000 руб.
Товарная
накладная
1.106.31.310
1.302.22.730
Отражение
расходов на
доставку
мебели
6 200 руб.
Договор на
оказание
транспортных
услуг
1.101.34.310
1.106.31.410.
Основные
средства
(мебель)
введены в
эксплуатацию
133 200 руб.
Акт ввода в
эксплуатацию
Важно отметить, что приобретённый товар (мебель) ставится на
основании товарной накладной, также отражается в учёте по фактической
себестоимости размер который является суммой расходов, уплаченных
поставщику, а также затрат на доставку.
47
Рассмотрим следующее между ФГКУ «38 ОФПС по Московской
области» и ООО «Кремний» заключён договор поставки запчастей на сумму
617 500 руб., при этом НДС составил 94 195 руб. В договоре также
предусмотрена стоимость доставки – 41 300 руб., НДС составляет 6 300 руб.
Операции поступления товара и оплаты поставщику были отражены
бухгалтером ФГКУ «38 ОФПС по Московской области» в бухгалтерском
учёте проводками:
Таблица 2.2.
Дт
Кд
Описание
Сумма
Документ
1
2
3
4
5
41
60
Запчасти
поступили на
склад
((617 500 руб.
– 94 195 руб.)
+ (41 300 руб.
– 6 300
руб.))=
488 305 руб.
Товарная
накладная
19
60
Входной НДС
принят к учёту
(94 195 руб. +
6 300 руб.)=
100 495 руб.
Счёт -
фактура
60
51
Перечислена
оплата в пользу
ООО
«Кремний» за
запчасти и
услуги
(617 500 руб.
+ 41 300
руб.)=
658 800 руб.
Платёжное
поручение
Далее рассмотрим основные средства. Основные средства представлю
собой средства труда, которые участвуют в производственном процессе,
сохраняя при этом свою натуральную форму. Основные средства
предназначены для нужд основной деятельности организации и должны
иметь срок использования более года.
48
Таблица 2.3.
Основные средства
Наименование
На начало 2017 года
На конец 2017
года
1
2
3
Недвижимое имущество
учреждения
8673217, 20 тыс. руб.
8547494,52 тыс.
руб.
Иное движимое
имущество учреждения
131694090,72 тыс. руб.
11938468,23 тыс.
руб.
Материальные запасы - это продукция производственно-технического
назначения, которая находится на разных стадиях производства на разных
стадиях производства и обращения, изделия народного потребления и другие
товары, которые ожидают вступления в процесс производственного или
личного потребления. Материальные запасы на начало 2017 года составляют
2874133,91 тыс. руб., а на конец года 4455036,60 тыс. руб.
Расчёты по доходам составили на начало 2016 год 327963,56 тыс. руб.,
на конец года 299265, 14 тыс. руб.
Финансовый результат хозяйствующего субъекта составил на начало
2017 года 25044724, 39 тыс. руб., а на конец года 25118058,05 тыс. руб.
Из всего выше изложенного, был сделан следующий вывод: анализ
финансово-хозяйственной деятельности ФГКУ «38 ОФПС по Московской
области» определил, что финансово-хозяйственная деятельность
организованна на должном уровне, в соответствии с нормативно-правовыми
документами. Финансирование ФГКУ «38 ОФПС по Московской области»
осуществляется за счёт федерального бюджета.
Финансово-хозяйственная деятельность данной организации
сопровождается выполнением многочисленных разнообразных операций.
Сотрудникам пожарной части своевременно выплачивается денежное
довольствие, согласно занимаемой должности. Своевременно оплачиваются
коммунальные и другие счета, соответственно ведётся подотчётная
документация.
49
Рассмотрим автоматизацию учёта денежный средств в ФГКУ «38
ОФПС по Московской области». Автоматизация учёта денежных средств
осуществляется с помощью программы регистрации и обработки
бухгалтерских данных.
Такие программы включают в себя разработку технологий
автоматизированного получения и обработки информации, в их числе:
Первичных документов, приспособленных к автоматизированной
обработке;
Документооборот, рассчитанный на обработку учётных данных
на компьютерах;
Коды;
Отчётные документы (разработки), автоматически;
Технологические и инструментальные карты, формализующие
порядок выполнения работ на всех этапах технологического процесса
обработки информации, включая использование полученных машинограмм.
Важно отметить, что автоматизированный способ обработки
хозяйственных операций при введении бухгалтерского учёта оказывает
существенное влияние на организационную структуру подразделения.
В ФГКУ «38 ОФПС по Московской области» используются
компьютерные системы 1С: Бухгалтерия и Консультант плюс.
Использование программы 1С: Бухгалтерия позволяет оценивать и
контролировать, и анализировать бухгалтерскую деятельность
подразделения.
Программа 1С: Бухгалтерия считается универсальной программой
введения бухгалтерского и налогового учёта. Данная программа позволяет
вести полноценный учёт, о также позволяет получать регламентированную
отчётность для сдачи её в соответствующие государственные фонды.
использование программы 1С: Бухгалтерия позволяет автоматизировать учёт
в ФГКУ «38 ОФПС по Московской области». В данном подразделении
используется программа и для учёта на общих основаниях налогообложения.
50
Важно отметить, что регламентированный учёт в программе,
осуществляется с действующим законодательством, а изменения оперативно
реализовываются в новых версиях программы или в регламентной
отчётности.
Программа 1С: Бухгалтерия обеспечивает универсальность к подходу
решения бухгалтерских задач, которые стоят перед финансовым отделением
ФГКУ «38 ОФПС по Московской области». С помощью данной программы
можно самостоятельно выписать первичные документы, вести
соответствующий учёт.
Бухгалтерский и налоговый учёт в «1С: Бухгалтерии предприятия 8.0»
ведется в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации. В программе отражены положения Налогового Кодекса РФ,
федеральных законов и постановлений Правительства РФ, приказов
Минфина РФ, ПБУ и других нормативных актов.
В 1С: Бухгалтерия включены формы бухгалтерской отчётности и
налоговые декларации, формы статистики, отчётность подразделения по
НДФЛ и т.д. Все формы отчётности соответствуют правовым нормативным
документам.
Программа 1С: предоставляет возможность ручного и автоматического
ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре
проводок в журнале операций из можно выделить определённым временным
интервалом, сгруппировать по различным параметрам, а также осуществлять
их поиск.
Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков
справочной информации: план счетов; список видов объектов
аналитического учёта; списки объектов аналитического учёта; констант и
т.д..
При этом на основании введённых проводок может быть выполнен
расчёт итогов. Итоги могут выводиться в квартал, год, месяц и за любой
51
отчётный период, ограниченный двумя датами. Расчёт итогов выполняется
по запросу и одновременно с вводом проводок.
Важно отметить, что после расчёта итогов программа формирует
различные ведомости: сводные проводки, оборотно-сальдовую ведомость,
оборотно-сальдовую по объектам аналитического учёта, карточка счёта,
карточка счёта по одному объекту аналитического учёта, анализ счёта,
карточка объекта аналитического учёта по всем счетам, журнал ордер.
Организация учёта денежный средств – один из наиболее
ответственных и трудоёмких участков работы бухгалтера. Правильный учёт
денежных средств в ФГКУ «38 ОФПС по Московской области»
производится с помощью автоматизированного учёта проведения проводок,
согласно бухгалтерской политики.
2.3. Проведение аудита денежных средств в ФГКУ «38 ОФПС по
Московской области»
Аудиторская проверка операций с денежными средствами в свою
очередь включает в себя саму проверку кассовых, банковский и валютных
орепаций. Основной целью проверки как уже указывалось ранее, это
законность, достовеность и целесообразность совершения данных операций с
денежными средствами, а также правильность и достоверность их отражения
в учёте.
При проведении аудиторской проверки операций с денежными
средствами решаются следующие задачи:
ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных
бумаг и других денежных документов в кассе;
изучение фактического порядка документального оформления
операций по приходу и расходу денежных средств, ведение книг, учёта
кассовых операций;
установление количества открытых в банках рублёвых и
валютных счетов, законности совершения операций по каждому счёту;
проверка соблюдения кассовой дисциплины;
52
определение целесообразности и законности операций по
поступлению и списанию средств с банковских счетов, в том числе
валютных, правильности их отражения в учёте;
проверка состояния платёжно-расчётной дисциплины по
заключённым договорам.
Важно отметить, что основными источниками информации для
проведения проверки операций с денежными средствами, является кассовая
книга, отчёты кассира с приложеными первичными документами, чековые
денежные книжки, выписки банков по рублёвым и валютным счетам (счета,
платёжные требования - поручения), журналы регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров, платёжные поручения, учётные регистры
(ведомости, журналы-ордела, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и
т.д., Главная книга, бухгалтерский баланс, отчёт о движении денежных
средств.
Аудитор перед проведением аудиторской проверки с денежными
средствами, получает полную информацию о состоянии внутреннего
контроля по данному участку учёта.
Рассмотрим аудит кассовых опреций. Аудит кассовых операций –
представляет собой знакомство с системой внутреннего контроля,
позволяющего аудиту оченить, на каком уровне обеспечивается сохранность
и целевое использование наличных денежных средств. Аудит кассовых
операций производится в соответствии с разработанной программой по
следующим направлениям:
проверка правильности документального оформления операций
по кассе;
оценка правильности документального оприходования денежных
средств;
анализ правильности списания денежных средств в расход;
проверка соблюдения кассовой дисциплины;
53
выяснение правильности отражения кассовых операций в учёте.
Задачами аудита денежных средств в ФГКУ «38 ОФПС по Московской
области» являются:
проверка и соблюдение норм, которые действуют согласно
законодательства в частности начислений, а также соответствующих
удержаний;
достоверность подтверждающая начисления и выплаты
сотрудникам по всем основаниям и отражениям в учёте;
оценка системы организации аналитического и синтетического
учёта;
соответствующая проверка правильности оформления, а также
правильности отображения в учёте расчетов с персоналом по оплате труда.
Ниже рассмотрим основные нормативные документы с помощью
который будет осуществляться аудиторская проверка.
Федеральный закон № 402 «О бухгалтерском учёте»;
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применяю;
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в Российской Федерации;
Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчётности
организаций»;
Трудовой кодекс Российской Федерации.
Основными источниками при проверки операций с денежными
средствами выступают:
бухгалтерская отчётность – «Бухгалтерский баланс»
«Приложение к бухгалтерскому балансу»;
учётные регистры (Главная книга, журналы – ордера, ведомости;
документы по учёту кассовых операций – приходно-кассовый
ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и
54
расходных кассовых ордеров, кассовая книга, книга учёта принятых и
выданных кассиром денежных средств, расчётно-платёжная ведомость,
карточка депонента, авансовый отчёт и т.д.;
документы по учёту операций по банковским счетам – выписки
банка с приложенными денежно-платёжными документами, т.е. платёжными
поручениями и требованиями, инкассовыми поручениями и др.;
акты инвентаризации по различным видам.
Работа проводимая при аудиторской проверки денежных средств
проходила в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.
Ознакомительный этап аудита денежных средств заключался в
подтверждении достоверности производимых выплат ФГКУ «38 ОФПС по
Московской области». Важно отметить, что особое внимание уделялось на
документальное оформление первичных документов ФГКУ «38 ОФПС по
Московской области».
Основной этап аудита денежных средств заключался в проверке
правильности ведения кассовой книжки; журнала операций по счёту «Касса»;
журнала операций с безналичными денежными средствами; журнала
операций расчётов с подотчётными лицами; журнала операций расчётов с
поставщиками и подрядчиками; журнала операций расчётов с дебиторами по
доходам; журнала операций расчётов по оплате труда; журнала операций по
выбытию и перемещению нефинансовых активов; журнала по прочим
операциям; Главную книгу. Также осуществляется проверка первичных
документов, которые в свою очередь оформляются при приёме на службу
(Приказ о приёме сотрудника на службу), предоставление сотруднику
отпуска, увольнение с работы (Приказ об увольнении сотрудника). На
каждого сотрудника заполняется личная карточка.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в
результате проведения аудита с персоналом по оплате труда и прочим
операциям:
55
в организации не ведётся аналитический учёт расчётов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется
План счётов бухгалтерского учёта;
отсутствуют документы, подтверждающие осуществление
проведения проводок по закупке;
ненадлежаще ведётся учёт (неправильная корреспонденция
счётов, расхождения между данными аналитического и синтетического учёта
и т. п.).
Заключительный этап предусматривает по окончании проверки
аудитор формирует мнение по результатам проверки ФГКУ «38 ОФПС по
Московской области», составляет пакет рабочих документов, формулирует
часть аудиторского отчёта, относящуюся к области проверки, и представляет
его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Рассмотрим проверку кассовых и авансовых операций с безналичными
денежными средствами. Проверка остатков денежных средств на лицевых
счетах ФГКУ «38 ОФПС по Московской области» №0348159970 и №
04481519970 открытыз УФК, соответствуют остаткам по состоянию на
01.01.2017 года, а именно они составили;
по операциям с бюджетными средствами – 10 897 652 руб.39
коп.;
по операциям администратора доходов – 0 руб.00 коп.
Остатки подтверждены выписками из соответствующих лицевых
счетов в УФК.
В 2017 году произведены кассовые расходы – 49 077,69 тыс. руб. все
записи в соответствующих журналах опреций с безналичными денежными
средствами соответствуют записям в выписках из лицевых счетов.
Выброчная проверка правомерности и правильности выдачи денежных
средств под отчёт в ФГКУ «38 ОФПС по Московской области» нарушений
не выявила. При выборочной проверки правельности перечисления авансов и
окончательных расчётов при оплате по заключительным договорам о