45
деятельности за 2014-2018г. Информационной базой являются данные
бухгалтерских регистров по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
Данные рисунка 9 показывают о росте денежных потоков в исследуемом
периоде, что является положительным фактом.
Как видно из графика, положительный денежный поток на протяжении
исследуемого периода покрывает отрицательный денежный поток, что говорит
о достатке денежных средств на предприятии.
Рисунок 9 – Динамика денежных потоков за 2014-2018г в Филиале
«ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
Негативным фактом является отсутствие на предприятии учета по видам
деятельности, статьям движения денежных средств и составления отчета о
движении денежных средств, что не позволяет оперативно проводить анализ в
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Филиала «ДЭУ-
64» РУП «Минскавтодор-Центр», а также направлениям поступления и
использования денег.
Далее проведен анализ использования денежных средств за 2016-2018г
по данным бухгалтерских регистров по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетные
счета» который представлен в таблице 2.
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
100000
2014 2015 2016 2017 2018
Чистый денежный поток
Отрицательный поток
Положительный поток
46
Данные таблицы 2 показывают динамику роста использования денежных
средств в 2016-2018г в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр», что
говрит о развитии предприятия.
Таблица 2
Анализ динамики и структуры использования денежных средств за
2016-2018г в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр», тыс.
руб.
Показатель
2016
Уд.
вес
2017
Уд.
вес
2018
Уд.
вес
Темп роста,
%
2017/
2016
2018
/2017
Оплата товаров,
работ, услуг
28529
75
27759
72
33485
75
97,3
120,6
Оплата труда
7117
19
8400
21
8700
19
118,0
103,6
Налоги
2250
5
2537
7
2628
6
112,8
103,6
Прочие
255
0
34
-
54
-
13,3
158,8
Итого
38151
1
38730
100
44867
100
101,5
115,8
Структура использования денежных средств в Филиале «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» представлена на рисунке 10.
Рисунок 10 – Структура использования денежных средств в
Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» в 2016-2018г
0
50000
100000
150000
200000
250000
2016
2017
2018
Оплата товаров, работ, услуг
Оплата труда
Налоги
Прочие
47
Анализ структуры использования денежных средств показывает о
наибольшем их направлении на оплату товаров, работ (услуг).
Резюмируя вышесказанное на основании проведенного анализа
основных экономических показателей за период 2016-2018г сделан вывод, что
на предприятии складываются негативные пропорции роста затрат и
результатов. Несмотря на то, что в целом выручка на предприятии
демонстрирует устойчивые темпы роста что, безусловно, говорит об успешной
работе предприятия и может быть оценено положительно, однако должного
влияния на финансовые результаты это не оказало.
Руководству Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» следует
выяснить причину этих изменений.
Положительный денежный поток на протяжении исследуемого периода
покрывает отрицательный денежный поток, что говорит о достатке денежных
средств на предприятии, что является положительным фактом.
Отсутствие на предприятии учета по видам деятельности, статьям
движения денежных средств не позволяет оперативно проводить анализ в
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Филиала «ДЭУ-
64» РУП «Минскавтодор-Центр», а также направлениям поступления и
использования денег. Поэтому, Филиалу «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-
Центр» следует организовать учет по видам деятельности, статьям движения
денежных средств.
2.2. Синтетический и аналитический учет движения денежных средств в
Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
Все наличные денежные средства Филиала «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» находятся в кассе предприятия.
На основании нормативных документов Филиал «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» в целях совершения расчетов наличными денежными
48
средствами имеет кассу. Помещение кассы оснащено, а также защищено
согласно действующего порядка.
Кассовые операции совершает отдельный сотрудник – кассир. Этот
сотрудник несет полную материальную ответственность за сохранность всех
принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в соответствии с
договором о полной материальной ответственности.
Несмотря на то, что Филиал «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
может не устанавливать лимит остатка суммы наличных денежных средств,
которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, он устанавливается
приказом утвержденным руководителем.
Определение лимита кассового остатка в Филиале «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» осуществляется руководителем посредством расчета по
форме, утвержденной Указанием Центрального банка РФ от 11 марта 2014 г. №
3210-У. Расчет лимита остатка кассы подписывает руководитель предприятия, а
также главный бухгалтер.
Лимит остатка кассы в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
на 2019 год установлен в сумме 150 000 руб.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным
способом с применением программы 1С: «Предприятие 8.3».
Далее рассмотрен порядок отражения кассовых операций в программе
1С: «Предприятие 8.3» в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр».
В программе в разделе «Банк и касса» необходимо открыть журнал
«Кассовые документы». Журнал очень похож на журнал банковских
документов, содержит документы по поступлению и списанию наличных
денежных средств. Также из него можно распечатать кассовую книгу.
Поступающая в кассу организации наличность, оформляется ПКО
(форма КО-1). ПКО передается в кассу, кассир проверяет правильность
заполнения этого документа, проверяет наличие, а также подлинность подписи
главного бухгалтера. Кассир принимает денежные средства, подписывает ПКО
и квитанцию. Денежные средства по ПКО принимаются лишь в день их
49
составления.
Далее рассмотрен алгоритм отражения кассовых операций в программе
1С: «Предприятие 8.3», который начинается с операции поступления денег в
кассу с расчетного счета. Создается документ поступления с видом операции
«Получение наличных в банке» от 13 января в сумме 100 тысяч рублей. Счет
кредита - 51 счет. Принято от: расчетный счет с которого списывают деньги.
Основание: Получение наличных в банке. Далее такой документ проводится
(Приложение Ж).
Далее рассмотрен порядок заполнения в Филиале «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» приходного кассового ордера. Согласно приходному
кассовому ордеру № 0000-000001 от 13.01.2016 года в кассу Филиала «ДЭУ-64»
РУП «Минскавтодор-Центр» поступили наличные денежные средства за
оказанные подрядные услуги.
Оформление и выдача наличности из кассы предприятия осуществляется
на основании РКО (форма КО-2) или иных документов, на которых
проставляется соответствующий штамп, который заменяет РКО. Подписание
всех документов на выдачу денежных средств осуществляется руководителем
компании и главным бухгалтером.
Для создания документа «Расходный кассовый ордер» необходимо
выполнить следующую операцию. Вид операции: Выдача подотчетному лицу.
Дата 13 января. Указывается получатель, для этого необходимо открыть список
доступных физических лиц. Затем необходимо выбрать сотрудника, которому
выданы 100 тысяч рублей. Необходимо указать паспортные данные,
приложение, основание и комментарии к данному документу. Затем документ
проводят.
Далее рассмотрен порядок заполнения в Филиале «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» расходного кассового ордера.
Согласно расходному кассовому ордеру № 289 от 13.01.2016 года из
кассы Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» выданы подотчет
денежные средства Гусарову Дмитрию Ивановичу в сумме 100000 рублей.
50
Документы можно распечатать: расходный кассовый ордер, приходный
кассовый ордер, можно распечатать реестр документов.
После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир
производит соответствующие записи в кассовой книге (ф. КО-4), на основании
котрой формируется Отчет кассира, являющийся основанием для отражения
операций по движению наличных денежных средств в бухгалтерском учете.
В Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» бухгалтерская
обработка отчета кассира состоит в глубокой проверке правильности
оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия
записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов
операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. В обязательном
порядке необходимо сверять суммы полученных и сданных наличных денег в
кредитную организацию по расчетному счету.
Кроме традиционных форм выходных документов в
автоматизированной системе учета возможно получение дополнительной
информации, состав и форму которой определяет пользователь, а также
возможности пакета прикладных программ используемого экономическим
субъектом.
В Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» автоматизированная
система учета 1С: «Предприятие 8.3» позволяет получить такие документы, как
«Карточка счета 50», «Анализ счета 50» (за период и по датам), «Оборотную
ведомость по счету 50».
Для учета кассовых операций в Филиале «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр» использует активный счет 50 «Касса». Счет 50 «Касса»
предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных
средств в кассах организации. В дебет этого счета записывают поступление
денежных средств и денежных документов в кассу организации, а в кредит -
выплату денежных средств и выдачу денежных документов из кассы
организации.
К счету 50 «Касса» в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-
51
Центр»открыты субсчета:
─ 50.01 «Касса организации»;
─ 50.03 «Денежные документы».
Далее рассмотрены бухгалтерские записи учета наличных денежных
средств в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» в декабре 2018г.,
которые представлены в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские записи учета кассовых операций в декабре 2018г
Дата
Содержание факта
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ-
основание
05.12.18
Поступили денежные
средства от продажи
основного средства
50.01
91.01
66000,00
Приходный
кассовый
ордер № 133
от 05.12.18
07.12.18
Выданы денежные
средства под отчет
водителю Ашмарину
Якову Алексеевичу
71
50.01
15600,00
Расходный
кассовый
ордер № 142
от 07.12.18
10.12.18
Получены денежные
средства в кассу с
расчетного счета на
выплату заработной
платы за 2 пол. ноября
2018г
50.01
51
240000,00
Приходный
кассовый
ордер № 134
от 10.12.18
10.12.18
Выплачена заработная
плата за 2 пол. ноября
2018г работникам
70
50.01
300850,00
Расходный
кассовый
ордер № 143
от 10.12.18
14.12.18
Возврат подотчетным
лицом остатка
неиспользованной суммы
50.01
71
500,00
Приходный
кассовый
ордер № 136
от 14.12.18
17.12.18
Получены денежные
средства в кассу с
расчетного счета на
выплату заработной
платы за 1 пол. декабря
2018г
50.01
51
288000,00
Приходный
кассовый
ордер № 137
от 17.12.18
17.12.18
Выплачена заработная
плата за 1 пол. декабря
2018г работникам
70
50.01
288000,00
Расходный
кассовый
ордер № 145
от 17.12.18
21.12.18
Поступили платежи от
работников в погашение
материального ущерба,
причиненного ими
50.01
73
19500,00
Приходный
кассовый
ордер № 138
от 21.12.18
26.12.18
Выдан заем работникам
73
50.01
20000,00
РКО № 146 от
52
26.12.18
Сальдо на 01.12.2018г по счету 50.01 «Касса организации» согласно
данным бухгалтерских регистров составило 1000руб. Утвержденный лимит
остатка денежных средств в кассе на 2018г составляет 100000руб.
Согласно данным представленным в таблице 3 в декабре 2018г в кассу
предприятия поступило 641350 руб., выдано – 634450 руб. Сальдо на конец дня
составило 7900 руб., что в пределах лимита. Нецелевого использования
наличных денежных средств не выявлено. Все бухгалтерские записи движения
наличных денежных средств оформлены первичными документами, отражены
в кассовой книге.
Недостатком является отсутсвие подписи бухгалтера на приходном
кассовом ордере № 134 от 10.12.18г на сумму 240000руб. и 137 от 17.12.18г на
сумму 288000руб., по которым оприходованы денежные средства, полученные
с расчетного счета, что не соответсвует требованиям Указания Банка России от
11.03.2014 N 3210-У.
Бухгалтерские записи отражены в бухгалтерских регистрах «Анализ
счета 50.01 за декабрь 2018г», главная книга за декабрь 2018г.
Поступление наличных денежных средств оформлено приходными
кассовыми ордерами, выдача наличных денежных средств осуществляется по
расходному кассовому ордеру.
Заработная плата работникам предприятия выдается по платежной
ведомости.
Все кассовые операции отражены в кассовой книге и бухгалтерских
регистрах по субсчету 50.01 «Касса организации».
В Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр» проводится
инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежных средств и
иных ценностей, которые находятся в кассе, в такие сроки, которые определены
руководителем компании.
Не реже одного раза в месяц в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-
53
Центр» проводится инвентаризация кассы с обязательным полным пересчетом
всех денежных средств и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Инвентаризацию кассы проводит комиссия, состав которой утвержден
Приказом директора Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр».
В процессе проведения инвентаризации бухгалтер-кассир должен
присутствовать обязательно.
Если в кассе будет обнаружена недостача, полная материальная
ответственность за причиненный организации ущерб полностью ложится на
кассира. Излишки ценностей, обнаруженные в кассе, приходуются. В то же
время выясняют причины возникновения таких излишков.
Для оформления результатов инвентаризации применяют формы
первичной учетной документации, утвержденные приказом об учетной
политике Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»:
ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков
документов строгой отчетности»;
КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».
Акт инвентаризации наличных денежных средств оформляют в двух
экземплярах. Его подписывают все члены комиссии и лица, ответственные за
сохранность ценностей.
О результатах инвентаризации докладывают руководителю организации.
Один экземпляр акта передают бухгалтерии организации, второй
оставляет у себя материально-ответственное лицо.
Если материально-ответственные лица меняются, составление акта
производится в трех экземплярах, в этом случае один экземпляр передается
материально-ответственному лицу, которое сдавало ценности, второй –
материально-ответственному лицу, которое принимало ценности, а третий – в
бухгалтерию.
Далее рассмотрены результаты инвентаризации денежных средств в
кассе предприятия в феврале 2019г.
54
Генеральный директор Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
назначил проведение инвентаризации в кассе организации.
В ходе инвентаризации кассы при пересчете наличности была выявлена
недостача в размере 2 100 рублей. С бухгалтера кассира были взяты
письменные объяснения данного факта.
По результатам проведенной инвентаризации был составлен «Акт
инвентаризации наличных денежных средств».
В бухгалтерском учете Филиала «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
по результатам проведенной проверки были сделаны следующие записи
(таблица 4).
Таблица 4
Отражение в бухгалтерском учете Филиала «ДЭУ-64» РУП
«Минскавтодор-Центр»результатов инвентаризации наличных
денежных средств в кассе
Дата
Дебет счета
Кредит счета
Сумма,
руб.
Содержание
хозяйственной
операции
03.02.2019
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
50 «Касса» субсчет 1
«Касса организации»
2 100
Отражена
недостача
денежных
средств в кассе
03.02.2019
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим
операциям»
субсчет 2
«Расчеты по
возмещению
материального
ущерба»
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
2 100
Недостача
отнесена на
виновное лицо
– кассира
03.02.2019
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям»
субсчет 2 «Расчеты по
возмещению
материального
ущерба»
2 100
Удержана
недостача из
заработной
платы кассира
Резюмируя вышесказанное, сделан вывод, что все операции по приему и
расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и
денежных документов в Филиале «ДЭУ-64» РУП «Минскавтодор-Центр»
осуществляется в кассе организации в соответствии с законодательством.