44
Таблица 5
Бухгалтерские записи по учету движения безналичных
денежных средств в ИП Мозговой П.В. за январь 2016 г.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Получено по чеку из банка на выплату заработной платы
50
51
115400
Сверхлимитный остаток наличных денежных средств
сдан в банк
51
50
11450
Оплачена по безналичному расчету поставка материалов
51
62
12400
Оплачены с расчетного счета услуги транспортной
организации по доставке материалов
76
51
4590
Оплачены с расчетного счета запасные части к
оборудованию
1
2
3
4
Уплачены налоги с расчетного счета
68
51
23560
Оплачены услуги банка за расчетно-кассовое
обслуживание
91-2
51
1259
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в ИП
Мозговой П.В. служит журнал-ордер N 2 (Приложение 22). Обороты по дебету
этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того,
контролируются ведомостью N 2 (Приложение 23). Записи в журнале-ордере N
2 и ведомости к журналу-ордеру N 2, производятся на основании выписок
банка и приложенных к ним денежных документов в разрезе соответствующих
корреспондирующих счетов. Корреспондирующие счета указываются как в
банковских выписках, так и на приложенных к ним документах. Группировка
сумм для отражения в журнале-ордере N 2 и ведомости к журналу-ордеру N 2
осуществляется путем подсчета соответствующих данных в банковских
выписках согласно приведенным в них бухгалтерским записям.
На предприятии регулярно проводятся инвентаризации денежных
средств.
Для проведения инвентаризации в ИП Мозговой П.В. издается приказ
(Приложение 24), который подписывается директором. В приказе указывается
состав инвентаризационной комиссии, в которую входит бухгалтер, кладовщик,
секретарь-референт директора. Председателем комиссии является директор. В
45
приказе также указываются сроки проведения инвентаризации.
Инвентаризация наличных денежных средств в кассе на предприятии
проводится ежемесячно. Проводится она путем фактического пересчета
наличных денежных средств в кассе на дату проведения инвентаризации.
По результатам инвентаризации составляется акт наличия денежных
средств (Приложение 25). Он составляется в двух экземплярах: один –
передается в бухгалтерию, второй – остается у кассира.
В процессе проведения инвентаризации кассы в декабре 2016 года в ИП
Мозговой П.В. недостач или излишков наличных денежных средств
обнаружено не было.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном
счете в ИП Мозговой П.В. производится путем сверки остатков сумм,
числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации с
данными выписок банков. Результаты инвентаризации оформляются
бухгалтерской справкой (Приложение 26). В результате инвентаризации
денежных средств на расчетном счете ИП Мозговой П.В. в декабре 2016 года
расхождений выявлено не было.
Таким образом, проведя анализ современного состояния бухгалтерского
учета операций с денежными средствами в ИП Мозговой П.В. можно сделать
выводы о том, что учет денежных средств в кассе и на расчетном счете в целом
ведется в соответствии с нормативными актами. В то же время следует
отметить встречающиеся нарушения при ведении первичного учета денежных
средств (нарушение оформления первичных документов, нарушение порядка
выдачи сумм под отчет и т.д.), которые требуют проведения корректирующих
мероприятий в бухгалтерии ИП Мозговой П.В.
2.3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии
ИП Мозговой П.В. самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для
проведения аудиторской проверки. С этой целью в ИП Мозговой П.В.
46
составляют и направляют аудиторской фирме официальное именное письмо-
предложение о проведении аудита.
Официальным ответным документом, устанавливающим
взаимоотношение между ИП Мозговой П.В. и аудиторской организацией,
является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на
проведение аудита.
После подписания письма-обязательства заключается между
заинтересованными сторонами договор на проведение аудита.
Далее приступают непосредственно к проверке, начиная ее с определения
уровня существенности и аудиторского риска.
В настоящее время при расчете уровня существенности аудиторы
принимают за основу наиболее важные показатели, характеризующие
достоверность отчетности организации (базовые показатели бухгалтерской
отчетности: данные бухгалтерского баланса на конец 2016 года и данные отчета
о прибылях и убытках за 2016 год)
Для нахождения уровня существенности используют таблицу 6.
Таблица 6
Определение единого уровня существенности по
бухгалтерской отчетности ИП Мозговой П.В. за 2016 год
Наименование
базового показателя
Значение базового показателя
бухгалтерской отчетности
проверяемого экономического
субъекта, тысяч рублей
Доля
(%)
Значение, применяемое для
нахождения уровня
существенности, тысяч
рублей
Чистая прибыль
предприятия
11930
5
596,5
Валовой объем
реализации без
НДС
173783
2
3475,66
Валюта баланса
116805
2
2336,1
Денежные средства
и денежные
эквиваленты
5132
10
513,2
Общие затраты
предприятия
160159
2
3203,18
Выполним необходимые расчеты.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
47
(596,5 + 3475,66 + 2336,1 + 513,2 + 3203,18) / 5 = 2024,928 тысяч рублей.
Наименьшее значение отличается от среднего на
(2024,928 – 513,2) / 2024,928 х 100% = 74,66%
Наибольшее значение отличается от среднего на
(3475,66 – 2024,928) / 2024,928 х 100% = 71,64%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения 513,2 тысяч рублей и
3475,66 тысяч рублей и не использовать их при дальнейшем усреднении.
Находим новую среднюю величину:
(596,5 + 2336,1 + 3203,18) / 3 = 2045,26 тысяч рублей.
Полученную величину допустимо округлить до 2050 тысяч рублей и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(2050 – 2045,26) / 2045,26 х 100% = 0,23%, что находится в пределах 20%.
После расчета уровня существенности приступают к изучению
особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ИП
Мозговой П.В. с тем, чтобы определить степень доверия к учетной информации
предприятия и рассчитать уровень риска необнаружения.
Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
ИП Мозговой П.В. было произведено на основании тестирования (Приложение
27). Ответить на вопросы теста было предложено руководителю организации,
главному бухгалтеру и кассиру ИП Мозговой П.В.
Тест проверки эффективности системы бухгалтерского учета дал 37,5%
отрицательных ответов (3 / 8 * 100). Внутрихозяйственный риск, таким
образом, равен 37,5%.
Тест проверки эффективности системы внутреннего контроля дал 50%
отрицательных ответов (4 /* 8 * 100). Соответственно, устанавливаем значение
риска средств контроля - 50%
48
Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого
аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных
норм предельного значения аудиторского риска ни международными
стандартами аудита, ни федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности, ни какими-либо другими официальными нормами не
установлено.
При принятом значении аудиторского риска 5% риск необнаружения
рассчитываем исходя из формулы:
Аудиторский риск (АР) = Внутрихозяйственный риск (ВХР)* Риск
средств контроля (РСК)* Риск необнаружения (РН)/
РН = АР/ВХР*РСК, РН = 0,05/0,375*0,50 = 0,27, т.е. риск необнаружения
равен 27%. Это означает, что из 100 проверенных документов 27 могут
содержать ошибки, но при этом будет сформировано верное аудиторское
заключение.
Для составления общего плана и программы аудиторской проверки
денежных средств в ИП Мозговой П.В. было проведено письменное
тестирование (Приложение 28,29).
По результатам опроса были составлены общий план (Приложение 30) и
программа аудиторской проверки денежных средств в ИП Мозговой П.В.
(Приложение 31).
Далее осуществлялись непосредственно процедуры проверки.
Необходимое количество документов, подлежащих проверке
рассчитывалось по формуле:
n = N/m *1/r (1)
где
N - число элементов совокупности, m - уровень существенности в тысяч
рублей;
1/r - уровень надежности (величина, обратная аудиторскому риску).
Итак, определим количество первичных учетных документов, которые
необходимо проверить:
49
1)количество приходных кассовых ордеров 739/770,6 * 1/0,05 = 19
2)количество расходных кассовых ордеров 651/770,6 * 1/0,05 = 17
3)количество кассовых отчетов 341/770,6 * 1/0,05 = 9
4)количество объявлений на взнос наличными 136/770,6 * 1/0,05 = 4
5)количество платежных поручений 549 / 770,6 * 1/0,05 = 14
6)количество платежных требований 311 / 770,6 * 1/0,05 = 8
7)количество выпиской банка 151 / 770,6 * 1/0,05 = 4
Аудиторская проверка проводилась в два этапа: аудит наличных
денежных средств и аудит безналичных денежных средств.
Для выявления возможных злоупотреблений при движении наличных
денежных средств в ИП Мозговой П.В. использовались следующие
контрольные процедуры:
1. прямого хищения денежных средств, не замаскированного
никакими действиями
- «Касса 1.1.1» — инвентаризации кассовой наличности,
составление по итогам инвентаризации акта инвентаризации денежных
средств в кассе;
- «Касса 1.2.1» — проверка наличия на приходных и расходных
кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
- «Касса 1.2.2» — проверка наличия на расходных кассовых
документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
- «Касса 1.2.3» — проверка наличия на расходных кассовых
документах расписок получателей денег;
- «Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным
кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;
2. случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных
сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных
сумм из банка
- «Касса 2.1.1» — проверка чековой книжки предприятия на
полноту;
50
- «Касса 2.1.2» — проверка полноты оприходования денежных
средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;
3. случаев неоприходования и присвоения денежных сумм,
поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным
ордерам
- «Касса 2.2.1» — проверка своевременности расчетов сотрудников
предприятия по командировочным расходам;
- «Касса 2.2.2» — проверка своевременности расчетов сотрудников
по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
- «Касса 2.2.3» — проверка соответствия приходных кассовых
ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
- «Касса 2.2.4» — проверка одновременности оформления кассовых
ордеров и движения денег по ним;
4. случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных
сумм от различных юридических лиц по доверенностям
- «Касса 2.3.1» — проверка журнала учета выданных доверенностей;
- «Касса 2.3.2» — проверка правильности оприходования сумм по
доверенностям;
5. излишнего списания денег по кассе путем повторного
использования одних и тех же документов
- «Касса 3.1.1» — проверка полноты первичных приходных кассовых
документов, приложенных к отчету кассира;
- «Касса 3.1.2» — проверка полноты первичных расходных кассовых
документов, приложенных к отчету кассира;
- «Касса 3.1.3» — проверка правильности и своевременности
гашения приложений;
6. излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом
итогов в кассовых документах и кассовых отчетах
- «Касса 3.2.1» — проверка совпадения входящего остатка по
кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
51
- «Касса 3.2.2» — проверка итогов кассовых отчетов;
7. излишнего списания денег по кассе без оснований или по
подложным документам
- «Касса 3.3.1» — проверка совпадения расходных кассовых ордеров
с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных
кассовых ордеров;
- «Касса 3.3.2» — проверка доброкачественности первичных
документов;
- «Касса 3.3.3» — проверка обоснованности включения лиц в
расчетные и платежные ведомости;
8. излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно
оформленных документах с увеличением сумм списаний
- «Касса 3.4.1» — проверка полноты регистрации расчетно-
платежных ведомостей в журнале регистрации расчетно-платежных
ведомостей;
- «Касса 3.4.2» — проверка соответствия данных аналитического и
синтетического учета по расчетам с персоналом;
9. случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств,
начисленных по другим основаниям
- «Касса 4.1.1» — проверка соответствия расчетно-платежных
ведомостей реестрам депонированных сумм;
- «Касса 4.1.2» — проверка полноты и своевременности сдачи в банк
депонированных сумм;
- «Касса 4.1.3» — проверка полноты оприходования
депонированных сумм на расчетный счет в банке;
- «Касса 4.1.4» — проверка соответствия выписанных расходных
кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;
- «Касса 4.1.5» — проверка соответствия данных синтетического и
аналитического учета денежных сумм;
52
10. случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям
- «Касса 4.2.1» — проверка достоверности доверенностей от других
предприятий на получение денег;
11. случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных
средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими
лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического
лица
- «Касса 5.1.1» — проверка осуществления расчетов наличными
деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими
установленную предельную величину;
- «Касса 5.1.2» — проверка соблюдения установленного банком лимита
остатка кассы;
- «Касса 5.2.1» — проверка соблюдения предприятием предельных сумм
расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами,
поступающими в кассу;
12. случаев нарушений при расчетах с населением наличными
денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и
оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин
- «Касса 6.1.1» — проверка правильности ведения книг кассира-
операциониста;
- «Касса 6.1.2» — проверка полноты оприходования в кассу
предприятия выручки контрольно-кассовых машин;
- «Касса 6.2.1» — проверка своевременности постановки на учет
контрольно-кассовых машин в налоговом органе;
- «Касса 6.2.2» — проверка своевременности снятия с учета в налоговом
органе контрольно-кассовых машин;
13. некорректного отражения кассовых операций в регистрах
синтетического учета
- «Касса 7.1.1» — проверка соответствия контировки, проставленной на
первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере N 1 «Касса»,
53
ведомости N 1.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности
оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках использовались следующие
аудиторские процедуры:
- «Расчет 1.1.1» — проверка наличия договоров с банками на
открытие расчетного счета и уведомлений ФНС РФ об их открытии;
- «Расчет 1.1.2» — проверка полноты банковских выписок по
расчетному счету;
- «Расчет 1.1.3» — проверка соответствия сумм по выпискам банка
по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных
документах.
В результате осуществления аудиторской проверки учета денежных
средств в ИП Мозговой П.В. были выявлены нарушения, которые нашли свое
отражение в итоговых документах проверки.
По итогам проверки денежных средств ИП Мозговой П.В. был составлен
отчет аудитора (Приложение 32) в виде письма к руководству, включающий:
описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях,
бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; рекомендации по
устранению выявленных недостатков.
Таким образом, соблюдая принцип существенности, используя
аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение о состоянии
учета денежных средств в ИП Мозговой П.В. в виде модифицированного
аудиторского заключения (Приложение 33). Исходя из результатов проверки,
можно сделать вывод, что учет денежных средств в ИП Мозговой П.В. можно
признать достоверным только с учетом устранения выявленных недостатков.