34
торским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей провер-
ки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хране-
ния денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли со-
хранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгорае-
мый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хра-
нения ключей от сейфа; соблюдается ли установленный лимит хранения де-
нежной наличности по отдельным датам.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в тече-
ние 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по
временной нетрудоспособности работникам организации.
Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы
или выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, аудитор предупре-
ждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом
Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и
полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а
именно:
- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных де-
нежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх уста-
новленных лимитов – штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимит-
ной кассовой наличности;
- на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения,
налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законо-
дательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда.
С июня 2014 года некоторые представители бизнеса могут не устанав-
ливать лимитов.
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег,
полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в ко-
решках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению
35
наличных денег).
Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реа-
лизации продукции основного производства, общественного питания, услуг
вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно - коммунального
хозяйства, если данные хозяйства имеют место на исследуемом предприятии.
При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с
отчетами, накладными и счетами (счетами- фактурами) по реализации про-
дукции (работ, услуг).
В ходе проверки аудитор должен выявить случаи превышения расчета
наличными средствами между организациями и своевременно информиро-
вать руководителя о возможных санкциях.
Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы. (Заработ-
ная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из
кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно - платежным ве-
домостям, которые подписывают руководитель организации и главный бух-
галтер). (При проверке расходования денежных средств подотчетными лица-
ми необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций, со-
гласно которому лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не
позднее 3 рабочих дней по истечении срока или со дня возвращения из ко-
мандировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходован-
ных суммах и произвести окончательный расчет по ним.).
Аудитор выясняет, своевременно ли в организации закрывают подот-
четные суммы. Если данное требование не выполняется, аудитору нужно по-
лучить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц.
Аудитор проверяет соблюдение порядка применения контрольно- кас-
совых машин.
Аудитор устанавливает полноту оприходования выручки через кассо-
вый аппарат путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной
ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необ-
ходимо проверить, сделаны ли на получение суммы записи по счетам учета
36
реализации.
Типичные ошибки:
- отсутствие первичных кассовых документов;
- оформление кассовых документов с нарушением установленных тре-
бований;
- несоблюдение лимита расчетов наличными деньгами между юриди-
ческими лицами;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;
- неправильные корреспонденции счетов;
- хищение денежных средств из кассы;
- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из
банка от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физи-
ческих и юридических лиц по приходным ордерам;
- излишнее списание денежных средств по кассе при повторном ис-
пользовании одних и тех же документов либо в результате неправильного
подсчета итогов в кассовых документах и отчетах, либо в результате списа-
ния сумм без оснований или по подложным документам;
- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организаци-
ям;
- осуществление расчетов с населением наличными за готовую продук-
цию, товары, выполненные работы и оказание услуги без применения кон-
трольно - кассовых машин либо без регистрации контрольно - кассовых ма-
шин в налоговых органах;
- нарушения при расходовании средств из кассы и др.
Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правиль-
ности организации учета операций по расчетного, валютному и прочим сче-
там в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчет-
ности.
Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие
37
задачи:
- установить количество открытых расчетных и валютных счетов в
банках;
- проверить законность совершения операций по каждому счету;
- определить обоснованность операций по поступлению и списанию
средств с банковских счетов предприятия;
- проверить правильность отражения в учете расчетных операций;
- оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.
Источниками проверки являются: Положение об учетной политике
предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным, рас-
четным и специальным счетам с приложенными первичными документами
(платежные поручения, платежные требования – поручения и т. д.), чековые
книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал реги-
страции платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налого-
вая отчетность, Главная книга, баланс (ф. №1), отчет о движении денежных
средств (ф. №4).
По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:
- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по
счетам в банке;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по
учету денежных средств на счетах в банке;
- документооборотом первичных документов, связанных с учетом де-
нежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и
расчетных документов по операциям на счетах в банке.
При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует
обратить на соблюдение действующего законодательства.
Аудитор должен проверить правильность оформления документов,
проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность
совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
38
Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих
документах и определяется их количественное влияние на показатели отчет-
ности.
В соответствии с действующим законодательством юридические лица -
резиденты могут иметь следующие валютные счета:
- транзитный валютный счет – для зачисления в полном объеме по-
ступлений экспортной валютной выручки;
- специальный транзитный валютный счет – для учета операций по по-
купке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной
продаже;
- текущий валютный счет – для учета средств, остающихся в распоря-
жении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки
и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законода-
тельством;
- валютный счет за рубежом – открывают по специальному разреше-
нию Центрального банка России организации, имеющие представительства
за границей.
При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется ко-
личество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выпис-
ках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учет-
ных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их
причины.
При проверке денежных средств и банковских операций аудитор также
проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути».
К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках мож-
но отнести:
- отсутствие приложений к платежным документам;
- подчистки и исправления в выписках банка;
- отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для
обработки;
39
- неправильный пересчет курса валюты;
- некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение де-
нежных средств;
- нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
40
ГЛАВА 2
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АДИТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ХУБЕРТ-ТРЕЙД»
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Финансово - экономическое состояние предприятия является важней-
шим критерием его надежности, а так же деловой активности. Помимо этого
оно позволяет определить конкурентоспособность организации.
Общество с ограниченной ответственностью «Хуберт-Тред» зареги-
стрировано 13 ноября 2013 года. Основные задачи Общества состоят в осу-
ществлении хозяйственной деятельности, направленной на оказание необхо-
димых услуг и удовлетворение социальных и экономических интересов чле-
нов трудового коллектива и Участников Общества. Основной вид деятельно-
сти оптовая и розничная торговля кондитерскими изделиями белорусского и
импортного производителя. Устав общества был утвержден 13.11.2013 года.
Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием,
расчётный счет в учреждениях банка. Общее собрание учредителей является
высшим органом управления в обществе.Уставный фонд определён в размере
500 (Пятьсот) белорусских рублей, сформирован в полном объеме. Уставный
фонд разделён между 3 (тремя) учредителями.
Предприятие имеет собственную бухгалтерскую службу. Структура
бухгалтерской службы и численность работников определяется действую-
щим штатным расписанием, внутренними правилами и должностными ин-
струкциями работников службы.
Данная служба ведет оперативный учет имущества, обязательств и хо-
зяйственных операций, осуществляемых ООО «Хуберт-Трейд».
Главный бухгалтер в своей работе руководствуется действующими
нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.
41
Бухгалтерский учет ведется по машинно-ориентированной форме учета
на базе программных комплексов 1С: Бухгалтерия версия 8.2.
Система компьютерной обработки данных обеспечивает правильное
отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование ре-
альных результатов хозяйственной деятельности.
В ООО «Хуберт-Трейд» приказом директора определен круг лиц, име-
ющих право подписи документов на отпуск товарно-материальных ценно-
стей, на расходование денежных средств и др. С материально ответственны-
ми лицами заключены договоры о полной материальной ответственности.
Обеспечены надлежащие условия хранения материально- производственных
запасов и денежных средств.
Таблица 1
Состав и структура денежных средств ООО «Хуберт-Трейд»
Показатель
На
На
Структура
Изме-
нение
струк-
туры
Изме-
нение в
%
01.01.2016 г.
01.01.2017г.
01.01.2016
01.01.2017
Денежные средства
(всего)
3 755,93
10 750,01
100,00
100,00
6 994,08
Касса
2 911,90
5 517,07
77,53
51,32
2 605,17
- 26,21
расчетные счета
38,6
2 853,48
1,03
26,54
2 814,88
25,51
денежые средства в
пути
805,43
2 379,46
21,44
22,13
1 574,03
0,69
валютный счет
0
0
0
0
0
0
Структуру денежных средств предприятия удобно представить в гра-
фическом виде.
График 1
Динамика структуры денежных средств ООО «Хуберт-
рейд».
42
Как видно из таблицы 1и рисунка, остатки денежных средств на
01.01.2017 значительно вырос по сравнению с 01.01.2016 года на сумму
6 994,08 рублей. Это обусловлено ростом розничных продаж в предпразд-
ничные дни. Рост остатка денежных средств на расчетном счете подтвержда-
ется оплатой покупателей. Удельный вес наличных денежных средств в мас-
се по сравнению уменьшился на 26,21%, тем самым остаток на расчетном
счете увеличился на 25,51% и составил 2 853,48 белорусских рублей.
Таблица 2
Анализ основных экономических показателей деятельности
ООО «Хуберт-Трейд»
Показатели
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
изменение
Темп ро-
ста, %
1
2
3
4
5
1. Выручка от продажи товаров,
тыс. руб.
644,00
674,00
30,00
104,66
2. Расходы на продажу, тыс. руб.
386,00
585,00
199,00
151,55
3. Уровень расходов на продажу на
1 рубль товарооборота, руб.
0,60
0,87
0,27
144,81
4.Среднесписочная численность
работников, чел.
10,00
15,00
5,00
150,00
5.Производительность труда 1 ра-
ботника, тыс. руб.
64,40
44,93
- 19,47
69,77
6.Фонд оплаты труда работников,
тыс. руб.
90,00
110,00
20,00
122,22
7.Среднегодовая заработная плата
1 работающего, тыс. руб.
9,00
7,33
- 1,67
81,48
8.Среднегодовая стоимость ОФ,
тыс. руб.
199,00
296,00
97,00
148,74
9. Фондоотдача, руб.
3,24
2,28
- 0,96
70,36
10.Фондовооруженность труда 1
работающего, руб.
19,90
19,73
- 0,17
99,16
11.Прибыль от продажи товаров,
тыс. руб.
258,00
89,00
- 169,00
34,50
12.Рентабельность основной дея-
тельности, %
66,84
15,21
- 51,63
22,76
13. Рентабельность продаж, %
40,06
13,20
- 26,86
32,96
Поступление денежных средств от продаж товаров на предприятии
ООО «Хуберт-Трейд» на протяжении анализируемого периодика увеличи-
лась на 104,66 %, что составляет 30 тысяч белорусских рублей. Такое благо-
приятное изменение произошло за счет увеличения товарооборота на пред-
43
приятии, то есть руководство принимало эффективные управленческие ре-
шения.
Расходы на продажу на предприятии в 2016 году по сравнению с 2015
годом также возросли. Такое увеличение произошло за счет увеличение мас-
штабов деятельности предприятия за рассматриваемый период и улучшения
качества реализуемых товаров, пользующихся большим спросом среди по-
требителей.
Однако в современных условиях руководству необходимо постоянно
контролировать расчетные операции хозяйствующего субъекта.
2.2. Учет денежных средств на предприятии
Законодательство требует, чтобы все юридические лица имели счет в
банке и осуществляли все расчеты и платежи строго через него.
Открытие расчетного счета – это заключение соглашения между бан-
ком и клиентом о размещении денежных средств и проведении операций с
этими средствами.
Расчетный счет нельзя считать материальным объектом – это номер,
сумма цифр, учетная запись в банковских документах, один из основных
реквизитов юридического лица. Постоянное наличие средств на расчетном
счете обязательным не является.
Для открытия расчетного счета в ЗАО «Белгазпромбанк» ООО
«Хуберт-Трейд» представляло следующие документы:
- заявление на открытие счета (ПРИЛОЖЕНИЕ 5);
- копия документа о государственной регистрации;
- копию учредительного документа, установленного законодательством
Республики Беларусь для владельца счета. При открытии текущего счета
представляются два экземпляра копий учредительных документов, установ-
ленных законодательством для владельца счета. Уполномоченный работник
банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера,