37
Данные расчетной таблицы свидетельствуют о следующих изменениях за
период 2014-2016гг.:
- темп роста объема реализованных товаров составил 126,5%;
- объем продаж продукции в целом по предприятию возрос на 35,6%
(135,6-100);
- себестоимость продукции при этом увеличилась на 26,6%, т.е. темпы
роста стоимости продаж опережают темпы роста затрат;
- в результате прибыль от продаж увеличилась почти на половину: темп
роста составил 146,6%;
- рост среднесписочной численности на 36,1% (136,1-100) повлек
небольшое снижение выработки продукции на 1 работника на 0,3% (99,7-100);
- темп роста фонда оплаты труда составил 138,1%, при этом
среднемесячная заработная плата увеличилась лишь на 1,4% (101,4-100);
- среднегодовая стоимость основных средств возросла на 86,4% (186,4-
100), фондоотдача при этом снизилась на 27,2% (72,8-100), фондоемкость,
напротив, возросла на 28,6% (128,6-100), что свидетельствует об общем
снижении эффективности использования основных фондов предприятия;
- затраты на 1 рубль произведенной продукции сократились на 6,7% (100-
93,3);
- налогооблагаемая прибыль организации возросла на 59,7% (159,7-100);
- чистый финансовый результата (прибыль) также демонстрирует
положительную динамику: темп роста составил 151,7%;
- вследствие названных обстоятельств темп роста рентабельности
продукции составил 115,6%.
В связи с изменением данных показателей произошли изменения
коэффициентов фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности продукции.
Динамику основных показателей удобно рассмотреть с помощью рисунка
2.
38
Рисунок 2 - Динамика роста прибыли от продажи товаров,
изменение ее себестоимости и объема продаж.
В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность организации и её
развитие осуществляется как за счет собственных средств, так и за счет
заемных средств, важную аналитическую характеристику приобретает
финансовая независимость организации от внешних заемных источников.
Далее рассмотрим учет денежных средств в ООО «Колос».
2.2. Учет денежных средств на предприятии
Выполнение планового задания влечет за собой расчеты с персоналом
организации, расчеты с бюджетом, расчеты по пенсионному обеспечению,
медицинскому страхованию, расчеты с поставщиками и подрядчиками и другие
расчеты. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные
средства организации представлены в виде наличных денег в кассе, хранятся на
расчетных счетах в банке.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных
денежных средств служат первичные документы: «Приходный кассовый
ордер» (форма №КО-1), «Расходный кассовый ордер» (форма №КО-2),
39
«Кассовая книга» (форма №КО-4), «Платежное поручение», «Журналы-ордера
№1 и №2», «Ведомости №1 и №2».
Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств
ООО «Колос» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим
законодательством. За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир,
который несёт полную материальную ответственность.
После приема денег кассир заполняет приходный кассовый ордер.
Наличные деньги, не подтвержденные ПКО, считаются излишком и
зачисляются в доход предприятия.
Выдача наличных денег из кассы организации производится по
расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным документам
(платежным ведомостям и др.). Деньги по кассовым ордерам выдаются только в
день составления этих документов.
Синтетический учет операций по кассе учитываются на счете 50 «Касса».
В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит –
выбытие денежных средств из кассы
Основным поступлением в кассу является снятие денежных средств с
расчетного счета организации на выплаты зарплаты и прочие расходы.
На счетах бухгалтерского учета операции по учету кассовых операций
отражаются следующим образом:
Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведутся специальные
регистры: журнал-ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 «Касса». Основанием
для заполнения этих регистров служат отчеты кассира и прикрепленные к ним
первичные документы (ПКО и РКО).
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, бланки товарно-
сопроводительных документов, путевых листов автотранспорта и т.п.)
учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Сдача денег в банк оформляется Объявлением на взнос наличными, в
котором указывается наименование организации за что сдаются деньги,
40
подпись вносителя. В таблице 12 представлен порядок внесения наличных
денег в банк.
Таблица 12
Порядок внесения наличных денег в банк
№
п/п
Перечень работ
Кассир
предприятия
Банк
1
Заполнение бланка объявления на
взнос
х
2
Внесение денег
х
Х
3
Оформление квитанций и ордера в
кассу
Х
4
Получение квитанции
х
5
Приложение ордера в кассу к
выписке банка
х
Х
На принятую от организации сумму банк выдаёт квитанцию, в которой
указывается, от кого приняты деньги, зачислены на счёт №…, за что, сумма,
подпись бухгалтера банка, указанную сумму в квитанции принял кассир.
Квитанция обязательно заверяется печатью банка.
На основании квитанции кассир списывает деньги по кассе. В таблице 13
представлен порядок получения наличных денег в банке.
Таблица 13
Порядок получения наличных денег в банке
№
Перечень работ
Организация
Банк
п/п
бухгалтер
руков-
ль гл.
бух-р
кассир
1
Заполнение всех реквизитов чека и
корешка
х
2
Подпись чека
х
3
расписка получателя чека в корешке
чека
х
4
Проверка правильности заполнения
чека и его оплата
Х
5
Получение денег
х
Основная сумма денег поступает из учреждений банка. Получение денег
кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению
о бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму получаемых
41
средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения
банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера
организации.
Оприходование наличных денег в кассу производится кассиром по
приходным кассовым ордерам (ПКО), подписанным главным бухгалтером или
уполномоченными на это лицами. При этом выдаётся квитанция, подписанная
главным бухгалтером и кассиром.
При составлении ПКО должно быть юридическое обоснование для
принятия денежных средств в кассу. Одновременно с заполнением приходного
кассового ордера оформляется квитанция к нему, которая выдаётся лицу,
сдавшему деньги, только после получения их кассиром.
В приходном кассовом ордере указывают, от кого приняты деньги, за что
и сумма, подпись главного бухгалтера и кассира. Наличность, полученная в
учреждениях банков, должна расходоваться на те цели, на которые она была
получена.
Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером
(РКО), платёжными ведомостями на выдачу аванса, заработной платы
работникам. РКО составляется при наличии основания, т.е. указывается, кому
выданы деньги и на какие цели.
Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным
бухгалтером или лицами ими уполномоченными. Подпись руководителя не
обязательна, если имеется его разрешающая подпись на прилагаемых к
расходным ордерам документах.
ПКО и квитанция к ним, а также РКО должны быть заполнены чётко, без
исправлений, даже оговоренных. Выдача ПКО и РКО лицам, вносящим или
получающим деньги, запрещается. Приём и выдача денег может
осуществляться только в день составления кассовых ордеров.
ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу
регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ПКО и РКО, и документу
42
присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется
нарастающим итогом с начала до конца года.
Журнал регистрации ПКО и РКО построен таким образом, что по его
данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных
наличных денежных средств организацией, проверяется полнота
произведенных кассиром операций.
Все факты поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в
Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и
опечатана сургучной или мастичной печатью.
На последней странице делается запись «В настоящей книге
пронумеровано… страниц», которая заверяется подписями руководителя и
главного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих
одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу.
Второй экземпляр листа является отрывным и служит отчётом кассира.
Подчистки, и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются.
Исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями
кассира и главного бухгалтера.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения
или выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести
остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчёт вместе с приходными и
расходными документами под расписку в кассовой книге.
Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе организации
используется активный счёт 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах
организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50–1 «Касса организации»;
50–2 «Операционная касса»;
50–3 «Денежные документы» и др.
43
На субсчете 50–1 «Касса организации» учитываются денежные средства в
кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с
иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты
соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой
наличной иностранной валюты.
На субсчете 50–2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков,
остановочных пунктов, и т.п. Он открывается организациями (в частности,
организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50–3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических
затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по
их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»
отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из
кассы организации. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных
средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по
дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту –
суммы, выданные наличными из кассы.
Операции по поступлению наличных денег в кассу ООО «Колос»
отражаются записями на счетах, например:
В ООО «Колос» 10 сентября 2017 г. поступила денежная наличность в
размере 70 000 руб. в кассу с расчетного счета на командировочные расходы, на
основании чека №БП 4198999 от 10.09.17 г. Денежные средства были
оприходованы приходным кассовым ордером № 91 от 10.09.17 г.
Дт 50.1 «Касса организации в руб.»
Кт 51 «Расчетные счета», 70 000 руб.
44
В ООО «Колос» 11 сентября 2017 г. поступила денежная наличность в
кассу от ООО «Маки», которому была реализована продукция по накладной
Формы ТОРГ-12 №2986 от 11.08.17 г. на сумму 19 000 руб. 00 коп., в том числе
НДС (18%) 289 руб. 83 коп. На основании накладной кассиром был выписан
приходный кассовый ордер № 92 от 11.09.17 г., а квитанция к приходному
кассовому ордеру № 92 от 11.09.17 г. подписанная главным бухгалтером и
кассиром, и кассовым чеком предоставлен покупателю.
Дт 50 «Касса организации в руб.»
Кт 62.1 «Расчеты с покупателями в руб.» - 19 000 руб.
Дубовчук В.В 15 сентября 2017 г. произвел возврат неиспользованных
подотчетных сумм в кассу в размере 2 750 рублей. Кассиром был выписан
приходный кассовый ордер № 95 от 15.09.17 г. на сумму 2 750 руб., а квитанция
к приходному кассовому ордеру № 95 от 15.09.17 г. предоставлена Дубовчук
В.В.
Дт 50 «Касса»
Кт 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2750руб.
Отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию
счетов, служит основанием для заполнения учётных регистров. Так как на
предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта, то производится
заполнение Журнала-ордера №1-АПК с отражением в нём операций по выдаче
наличных денег по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1а, с отражением в
ней операций по поступлению наличных денег в кассу.
Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги
за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта
сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к
нему документах.
Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка
независимо от периода, за который составлен отчёт.
По окончании месяца бухгалтер переносит данные из Журнала-ордера
№1-АПК и ведомости №1а в Главную книгу.
45
Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных
денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые
проверки кассы.
Расхождение фактического наличия денежных средств с данными
бухгалтерского учёта, выявленное в результате ревизии, оформляется в акте
следующим порядком: установленные излишки денежных средств в кассе
приходуются в доход организации, а выявленные недостачи относятся на
материально-ответственных лиц.
Поступление денег в кассу оформляется Приходными кассовыми
ордерами, и соответственно увеличивают дебетовый оборот по счёту 50 «Касса
».
ООО «Колос» в процессе своей деятельности постоянно вступает в
расчетные отношения с покупателями и поставщиками. Большинство расчетов
с поставщиками и покупателями производится безналичным путем, т.е. путем
перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя
денежных средств, это позволяет сократить потребность в наличных деньгах.
На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и
поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие
зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия:
оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, и по
внебюджетным платежам, получение денег в кассу для выдачи заработной
платы и т.п. ООО «Колос» имеет один расчетный счет.
Для оперативности работы с банком, в котором открыт расчетный счет,
установлена система Клиент - Банк. Она позволяет ускорить процесс движения
средств на расчетном счете. ООО «Колос» использует платежное поручение
формы 0401060. Платежными поручениями производится перечисление
денежных средств: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные
услуги; в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды; для возврата
46
(размещения) кредитов и займов, уплаты процентов по ним, а также в других
целях.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную
сумму на счет получателя средств. Платежное поручение может быть
использовано для предварительной оплаты товаров, работ, услуг. Платежные
поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на
счете плательщика. Помимо расчетов по товарным операциям организация
осуществляет расчеты по нетоварным операциям, связанные только с
движением денежных средств, т.е. с погашением задолженности перед
бюджетом, банком, внебюджетными фондами.
Организация в соответствии с условиями договора периодически
получает от банка выписку из расчетного счета о движении денежных средств
на расчетном счете организации, о списании или зачислении определенных
сумм с приложенными оправдательными документами, на основании которых
проводилось движение денежных средств. Выписка является копией (вторым
экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету
организации. Выписка содержит следующие реквизиты: номер расчетного
счета организации, остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в
банке - входящий остаток; дату предыдущей выписки и остаток на конец дня, в
котором предоставлена выписка. Такой остаток называется исходящим и
является входящим остатком в следующей выписке. Для сумм, зачисленных на
расчетный счет организации или списанных с него, предусмотрены
соответствующие колонки. Поскольку выписка из расчетного счета является
вторым экземпляром лицевого счета организации, открываемого ей банком,
списывая с расчетного счета сумму в соответствии с распоряжением
организации, банк отражает их по дебету счета, а зачисляя на расчетный счет -
по кредиту. То есть происходит зеркальное отражение операции, так как банк
по отношению к организации является дебитором.