47
Согласно выпискам из расчетного счета в бухгалтерии ООО «Колос»
производят записи на счетах бухгалтерского например:
Поступила оплата по счету № 5005 от 01.09.2017 г. за поставленную
продукцию от ОАО «Ставропольский завод» платежное поручение № 451 от
25.09.2017 г. на сумму 180 000 руб.
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62.1 «Расчеты с покупателями в руб.» - 180 000 руб.
Поступил аванс за ТМЦ по счету 5276 от 23.08.17 г. от ООО «ПромМаш»
платежное поручение № 792 от 21.09.2017 г. на сумму 840 000 руб.
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62.2 «Авансы полученные в руб.» - 840 000 руб.
За полученный электродвигатель ООО «Колос» произвел оплату
платежным поручением № 645 от 25.09.17 ООО «ИТ-Автоматика» по счетам №
572 от 03.08.17 и № 682 от 23.08.17 на сумму 900 000 руб.
Дт 60.1 «Расчеты с поставщиками в руб.»
Кт 51 «Расчетные счета» - 900 000 руб.
На основании выставленного счета ООО «Деловые линии» №Р00066242
от 21.09.17 ООО «Колос» произвел оплату за услуги по организации доставки
груза платежным поручением № 651 от 25.09.2017 г. на сумму 500 руб.
Дт 60.2 «Авансы выданные в руб.»
Кт 51 «Расчетные счета» - 500 руб.
Банк списал в без акцептном порядке с расчетного счета ООО «Колос»
платежным требованием № 55601 от 31.08.2017 г. сумму 1 500 рублей за
обслуживание расчетного счета за период с 01.08.2017 по 31.08.2017 согласно
договора РКО
Дт 91.2 «Прочие расходы»
Кт 51 «Расчетные счета» - 1 500 руб.
При обработке поступивших выписок из расчетного счета бухгалтер
подшивает к ним оправдательные документы, а в выписке напротив сумм
указывает дебетуемые и кредитуемые счета. Операции по расчетному счету
48
отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка из расчетного
счета и приложенных к ним денежно-расчетных документов и заносятся в
учетные регистры в соответствии с выбранной формой учета.
Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический
учет при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 2, форма которого
аналогична журналу-ордеру № 1. На лицевой стороне журнала-ордера записи
производятся по кредиту счета 51 «Расчетные счета» (при перечислении и
выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов.
На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51
«Расчетные счета» (при поступлении денег на расчетный счет) в
корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято
называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение
месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый
расчетный счет.
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии
Бухгалтерский учет организации ведется по определенным правилам.
Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения
бухгалтерского учета обязательна для всех предприятий.
Учетная политика организации – это выбор организацией вариантов учета
и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы,
техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных
допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных,
технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня
оснащения учетных работников и др.) [23, с. 181].
Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского
учета, используемых обществом, – первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов внеоборотных
хозяйственной жизни Общества.
49
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:
1. Группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности
Общества;
2. Погашения стоимости его активов;
3. Организации документооборота;
4. Инвентаризации;
5. Применения счетов бухгалтерского учета;
6. Применения системы регистров бухгалтерского учета;
7. Обработки информации и др [27, с. 249].
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки,
подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленном
нормативными актами РФ, учетной политикой, приказами Директора фирмы,
распоряжения уполномоченных им лиц.
Основанием для формирования данных налогового учета являются:
1. Первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);
2. Аналитические документы бухгалтерского учета;
3. Специальные расчеты налоговой базы [21, с. 241].
Филиалы Общества исполняют обязанности Общества по уплате и сборов
по месту нахождения филиалов.
Бухгалтерский и налоговый учет в Обществе ведется бухгалтерией,
возглавляемой Главным бухгалтером. Бухгалтерия является структурным
подразделением Общества. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
Система документооборота для целей бухгалтерского учета, принятая в
Обществе, устанавливающая
1. Наименование документа;
2. Код формы документа;
3. Место составления документа;
50
4. Ф.И.О. должностного лица, ответственного за исполнение документа;
5. Ф.И.О. должностного лица, подписывающего документ;
6. Сроки составления документа и его предоставление в бухгалтерию
Общества;
7. Порядок обработки документов, включающий Ф.И.О. должностного
лица, ответственного за обработку документа и периодичность такой
обработки, утверждается приказом Директора [29, с. 199].
В Обществе используется традиционная система ведения бухгалтерского
учета и отчетности в соответствии с нормативными актами РФ.
Налогообложение деятельности Общества осуществляется на общем режиме
налогообложения. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по
которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов,
Общество разрабатывает необходимые формы документов на основе
соответствующих Положений по бухгалтерскому учету, а также действующих
форм первичной учетной документации с учетом потребностей Общества.
Бухгалтерский учет в ООО «Колос» ведется на основании приказа «Об
учетной политике на 2016 год» и приказа «Об учетной политике на 2017 год»,
утвержденных Директором. Учетные политики разработаны для всей
организации в целом. Учетная политика состоит из шести разделов:
1) Общие положения;
2) Организационно-технические аспекты учетной политики;
3) Методологические аспекты учетной политики;
4) Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
5) Отражение событий после отчетной даты и условных фактов
хозяйственной деятельности;
6) Учетная политика для целей налогообложения.
Каждый раздел учетной политики состоит из подразделов.
В первой главе учетной политики даны общие положения по ведению
бухгалтерского учета.
51
Во второй главе рассматривается организационная структура
бухгалтерского учета, система документооборота, система, форма и технология
бухгалтерского учета, формы порядок составления и утверждение
бухгалтерской отчетности.
Третья глава включает в себя методические аспекты бухгалтерского
учета: учет внеоборотных активов, МПЗ, НДС, затрат на производство, готовой
продукции, товаров, операций, финансовых вложений, денежных средств,
расчетов, капитала, финансовых результатов.
В четвертую главу входят цели, порядок и сроки проведения
инвентаризации, состав комиссии, документальное оформление и учет
инвентаризационных разниц.
В пятой главе рассматривается учет отражения событий после отчетной
даты и условных фактов хозяйственной деятельности.
Налогообложение находит свое отражение в шестой главе. В ней
рассматриваются такие вопросы, как налоговый период, ставки, порядок и
сроки уплаты и т.д. В целом, учетная политика находится на высоком уровне.
Со всеми приложениями она содержит 35 страниц.
Аудит учетной политики организации проведен с помощью вопросника,
представленного в таблице 14.
В целом можно говорить о том, что учетная политика организации
соответствует установленным требованиям.
Однако существенным недостатком в формировании учетной политики
организации является отсутствие разработанного графика документооборота и
форм документов, не являющихся унифицированными.
В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие
хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию
имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и
инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться
возможностью для всех участников сделок получать и использовать
финансовую информацию.
52
Таблица 14
Вопросник аудита учетной политики ООО «Колос»
Вопрос
Вариант ответа
да
нет
нет
ответа
Принимается ли учетная политика
ежегодно?
х
Утвержден ли рабочий план счетов
бухгалтерского учета?
х
Утверждены ли формы первичный
учетных документов, по которым не
предусмотрены типовые формы?
х
Утверждены ли формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности?
х
Определены ли правила
документооборота и технология
обработки учетной информации?
х
Определен ли порядок проведения
инвентаризации активов и
обязательств?
х
Определен ли порядок контроля за
хозяйственными операциями?
Х
Имеются ли отличия от положений
учетной политики и фактическим
используемыми методами
бухгалтерского учета?
х
Имеются ли случаи, когда в учетной
политике не раскрыты методы ведения
бухгалтерского учета по операциям,
порядок отражения которых не
урегулирован нормативными
документами либо допускает наличие
нескольких вариантов?
х
Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Аудит – независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на
основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,
соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству
Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой
отчетности деятельности организации. Экспертиза завершается составлением
аудиторского заключения.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает
проверку кассовых, банковских и валютных операций. Если же аудитор считает
53
целесообразным проверить движение денежных потоков организации, то объем
проверки несколько увеличивается за счет включения в него расчетных
операций, произведенных без использования денежных средств, например,
взаимозачеты.
Основная цель аудиторской проверки – формирование мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и
соответствия применяемой методики учета денежных средств действующим в
Российской Федерации нормативным документам. Для достижения этой цели
необходимо установить законность, достоверность и целесообразность
совершения операций с денежными средствами организации, правильность их
отражения в учете и отчетности.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки операций
с денежными средствами:
1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных
актов.
2. Составление аудиторской программы проверки денежных средств.
3. Определение возможности использования результатов работы
внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по
существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень
совокупности действий, предназначенных для сбора информации о
функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы
помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью
рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению
процесса аудита и его результатов.
4. Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным
счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5. Проверка организации материальной ответственности.
6. Документальное оформление движения денежных средств.
7. Выявление существенных нарушений ведений учета денежных
средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив
54
существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора,
вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в
рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской
деятельности №2 «Документирование аудита».
8. Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета
денежных средств.
Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита
представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае
обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать
в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам
аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант
письменной информации аудитора, в котором может быть выражено
требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и
перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.
На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами
бывает довольно значительным. Поэтому проверки таких операций является
трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно
просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике
наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц
связано именно с этим участком учета. Возможный вариант программы
аудиторской проверки операций с денежными средствами представлен с
помощью таблицы 15.
Методики аудита кассовых операций представляется важной по
нескольким причинам:
– денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко
реализуемых активов организации;
– денежные операции носят массовый и распространенный характер;
– подвижность денежных средств и массовость денежных операций
делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым с точки
зрения различных нарушений.
55
Таблица 15
Возможный вариант программы аудиторской проверки
операций с денежными средствами
№
Перечень процедур
Источники информации
А. Кассовые операции
1
Проведение внезапной проверки
кассы (при необходимости)
Кассовые документы, наличные
денежные средства, кассовая
книга, регистры по счету 50
2
Проверка оборотов и остатков, по
счету 50 «Касса» и их соответствия
данным Главной книги
Кассовая книга, ведомости,
журналы – ордера,
машинограммы по счету 50,
Главная книга
3
Выборочная проверка целевого
использования денежных средств,
полученных из банка, соблюдения
лимита кассы и установленного
лимита расчетов между
юридическими лицами наличными
деньгами
Выписки банка, кассовые
документы, ведомости, журналы
– ордера, машинограммы по
счетам 50,51 и др.
4
Выборочная проверки
правильности оформления
кассовых документов и
соответствия их данных записям в
Кассовой книге и учетных
регистрах по счету 50 Проверка
правильности корреспонденции
счетов
Кассовые документы, кассовая
книга, ведомости,
машинограммы по счетам 50, 51,
76 и др.
Б. Банковские операции
5
Установление количества
банковских счетов у предприятия и
законности их открытия
Договоры с банками на расчетно
– кассовое обслуживание
6
Проверки оборотов и остатков по
счетам учета средств на расчетном
и других счетах предприятия и их
соответствия данным Главной
книги
Ведомости, журналы – ордера,
машинограммы по счетам 51, 55,
57, выписки банка. Главная
книга.
7
Выборочная проверка соответствия
первичных платежно – рачетных
документов выпискам банка по
расчетному и другим счетам
предприятия
Выписки банка, расчетно-
платежные документы, договоры
8
Выборочная проверка точности
отражения в учетных регистрах
операций по поступлению и
списанию средств с расчетного и
других счетов предприятия
Выписки банка, расчетно –
платежные документы,
машинограммы, Главная книга
56
В. Валютные операции
9
Установление количества валютных
банковских счетов у предприятия и
законности их открытия
Договоры с банками на расчетно
– кассовое обслуживание
10
Проверка оборотов и остатков по
счету 52 «Валютный счет» и их
соответствия данным Главной
книги
Ведомости, журналы – ордера,
машинограммы по счету 52, 57,
выписки банка, Главная вкнига
11
Проверка законности
осуществления и правильности
оформления валютных операций
Контракты, расчетно –
платежные документы, выписки
банка по валютному счету
12
Проверка соответствия первичных
платежно – расчетных документов
выпискам банка по валютному
счету
Выписки банка, расчетно –
платежные документы
13
Проверка правильности
налогообложения валютных
операций
Учетная политика,
машинограммы, расчетно –
платежные документы
14
Проверка точности отражения в
учетных регистрах валютных
операций по поступлению и
списанию средств с валютного
счета
Выписки банка по валютному
счету, расчетно – платежные
документы, машинограммы,
Главная книга
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют
наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций.
При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения
аудиторских доказательств. Основными методами сбора аудиторских
доказательств являются:
– участие в инвентаризации;
– наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских
операций;
– устный опрос;
– получение письменных подтверждений;
– проверка документов;
– проверка арифметических расчетов.
Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой
последовательности:
– инвентаризация кассы;