24
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, но и Инструкцию по его применению.
Указанным выше Планом счетов введен счет 50 «Касса».
Вышеназванный счет предназначен для ведения бухгалтерского учета
кассовых операций с денежными средствами в кассах компаний.
Раздел 5 Инструкции по применению Плана счетов допускает право
компаний открыть к счету 50 субсчета 50-1 «Касса организации», 50-
2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».
Следует отметить, что субсчет 50-1 «Касса организации» используется
для учета движения наличных денежных средств по кассе компании. При
ведении операций с иностранной валютой необходимо открывать отдельные
субсчета к счету 50 для обособленного бухгалтерского учета кассовых
операций по каждой иностранной валюте.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» применяется для учета движения
денег в кассах товарных контор, билетных кассах, кассах вокзалов, отделений
связи и т.д.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» применяется для учета документов,
которые являются денежными: оплаченные талоны на ГСМ, питание, путевки,
полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки, конверты с
марками, марки государственной пошлины и т.п. Характерным признаком
таких документов является их стоимостная оценка. Они должны быть
приобретены компанией и храниться у нее же.
Для правильного отражения операций по кассе
в бухгалтерском учете следует помнить, что по дебету счета 50 учитывается
наличность, поступающая в кассу компании
17
.
17
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - С.43.
25
Средства, выдаваемые из кассы компании, отражаются на кредите
счета 50.
В случае получения компанией в свою кассу наличных денежных средств
оформлять такое движение необходимо следующим образом:
получение компанией наличности в банке, в котором находится
расчетный счет компании, оформляется по дебету счета 50, которому
корреспондирует кредит счета 51 «Расчетный счет»;
возврат лицом, получившим подотчетные деньги, денежных сумм, по
которым не предоставлен отчет (неизрасходованных денежных средств),
оформляется по дебету счета 50, которому корреспондирует кредит счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами»;
оплата покупателями товаров или услуг оформляется по дебету
счета 50, которому корреспондирует кредит счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками».
в случае выдачи компанией наличных денежных средств из кассы
оформлять такое движение необходимо следующим образом:
выплата компанией своим работникам заработной платы,
осуществляемая путем выдачи наличных денег из кассы компании, в
бухгалтерском учете отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», которому корреспондирует кредит счета 50 «Касса»;
выдача подотчетному лицу наличных денег из кассы компании
оформляется по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которому
корреспондирует кредит счета 50 «Касса»;
внесение компанией наличных в банк, в котором находится расчетный
счет компании, оформляется по дебету счета 51 «Расчетный счет», которому
корреспондирует кредит счета 50 «Касса»;
26
оплата приобретенных товаров или услуг оформляется по дебету
счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которому
корреспондирует кредит счета 50 «Касса».
вместо заключения следует отметить, что в силу предписания норм
отечественного законодательства компании, использующие в своей
деятельности наличные денежные средства, обязаны:
обеспечивать правильное отражение в бухгалтерском учете кассовых
операций;
неукоснительно соблюдать законодательство РФ и кассовую
дисциплину;
не допускать оформления документов по учету движения наличности
с ошибками или помарками.
В случае игнорирования компаниями вышеизложенных требований
законодательства Российской Федерации высока вероятность их привлечения к
ответственности, предусмотренной нормами отечественного права. Так, на
компанию может быть наложен штраф до 50000 рублей за каждый случай
нарушения кассовой дисциплины. Названная санкция прямо следует из
содержания статьи 15.1 Кодекса об административных правонарушениях
России.
Учет движения денежных средств в ООО в наличной форме может
располагаться на субсчетах:
50.1 ― принимаются в расчет все денежные средства в отечественной
валюте. Присутствие иностранной наличности требует открытия
дополнительных субсчетов;
50.2 ― операционные кассы, используются в дополнительных пунктах
приема денег, например ― в торговых точках;
50.3 ― открывается, если в кассе организации хранятся иные
денежные документы ― билеты, марки, прочие.
27
Проведение учета денежных средств по безналу осуществляется при
помощи счета 51 ― открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет
счета, списание ― кредит. Примеры записей:
Дт 51 ― Кт 62 ― зачислена оплата от контрагентов;
Дт 68 ― Кт 51 ― оплата налогов;
Дт 60 ― Кт 51 ― оплата поставщикам;
Дт 91 ― Кт 51 ― списана комиссия за банковские услуги.
Большинство приходных расходных операций должно совершаться
непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает
оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не
должны превышать 100 000 рублей по одному договору.
Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в
валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных
средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки
в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо
операций. По результатам чего образуются курсовые разницы ―
положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату
операции.
Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе
хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке:
аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк
осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента),
депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств
осуществляется при помощи 55 счета.
Специальные банковские счета применяются при необходимости
совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения денег
в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же
содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю.
28
Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, ― счет 57
«Денежные средства в пути». Используется в случаях, когда возникают
некоторые временные разницы в перемещении, например:
Дт 57 ― Кт 50 ― деньги выданы с кассы для пополнения банковского
счета;
Дт 51 ― Кт 57 ― поступление на счет в банке.
Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе организации
представлена в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе
организации
Поступили в кассу организации денежные средства с расчетного
счета
50
51
Получены краткосрочные кредиты банков
50
66/1
Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм
50
71
Погашение причиненного матер. ущерба организации
50
73/2
Поступление наличными денежными средствами вкладов от
учредителей в уставный фонд
50
75/1
Поступление в кассу выручки от реализации товаров
50
90/1
Поступление выручки от реализации основных средств и иных
активов
50
91/1
Оприходованы излишние денежные средства в кассе
50
92/1
Сдана выручка в банк через инкассаторов
57
50
Приобретены ценные бумаги других организаций
58
50
Выдана заработная плата работникам
70
50
Выдано из кассы в подотчет
71
50
Выплачены доходы учредителям
75/2
50
Выплачена депонированная зарплата
76/5
50
Можно сделать вывод, что учетный процесс в отношении операций,
связанных с денежными средствами, отличается повышенными требованиями к
29
оперативности учета, уровню контроля и организации, чем в отношении других
участков бухгалтерского учета.
1.3 Методика проведения аудита денежных средств в организации
Основная цель проверки денежных средств состоит в установлении
законности, достоверности и целесообразности совершения операций с
денежными средствами и правильности отражения их в учете.
Приступая к проверке операций аудитору целесообразно провести
тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого
дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и
составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций
для целенаправленного сбора документов.
Доказательство аудитор получает с помощью приемов:
участие в инвентаризации кассовой наличности;
наблюдение за проведением кассовых операций;
устный опрос;
получение письменного подтверждения;
проверка арифметических подсчетов;
анализ полученных данных.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций по движению наличных денежных средств действующим в
Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех
существенных аспектах.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
30
Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой
последовательности:
инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных
средств:
проверка правильности документального оформления операций;
проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств;
аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
проверка правильности отражения операций на счетах
бухгалтерского учета;
оформление результатов проверки.
Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести
инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в
присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты
инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный
бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским
доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей
проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения
денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:
обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;
имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или
несгораемый шкаф;
застрахована ли касса организации;
соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
соблюдается ли установленный лимит хранения денежной
наличности по отдельным датам.
31
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег,
полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм,
записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки
использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у
главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их
целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки
от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и
обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом
следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с
отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).
Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям
должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который
соизмеряют с кредитовым оборотом по счету «Касса».
Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при
расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и
подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной
нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по
платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают
руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности
выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли
внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для
предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать
платежные ведомости до выплаты денег по ним.
Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям
должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который
соизмеряют с кредитовым оборотом по счету «Касса».
32
При аудиторской проверке следует учитывать возможные нарушения при
ведении операции с наличностью. Основные нарушения – это злоупотребления,
кражи, ошибки в учете кассовых операций, которые можно
проклассифицировать следующим образом:
1. Прямая кража денежных средств: ничем не скрытая; скрытая
неоформленными документами и расписками.
2. Неоприходование и присвоение денежных средств, которые не
поступили из банка или от разных юридических и физических лиц по
приходным ордерам.
3. Излишнее списание денег по кассе: повторное использование одних и
тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и
отчетах; списание сумм без основания или по фальсифицированным
документам; подделка в законно оформленных документах с увеличением
суммы списания.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям: присвоение депонированной зарплаты; присвоение средств,
которые принадлежат другим организациям;
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают
граничную величину: с другими юридическими лицами и предприятиями,
действующими без создания юридического лица; которые поступают в кассу
предприятия, которое проверяется.
6. Превышение лимита наличности в кассе на конец дня.
7. Несвоевременные отчеты подотчетных лиц по использованным
денежным средствам.
Порядок проведения аудита кассово-расчетных операций показан на
рисунке 1.
33
Рисунок 1 - Порядок проведения аудита денежных средств в кассе
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других
счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой
методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в
Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и
правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая
проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.