37
нал0говой инспекции по месту нахождения гипермаркетов ООО «Метро Кэш
энд Керри».
Продавцы-кассиры гипермаркетов ООО «Метро Кэш энд Керри»,
используя ККТ для учета розничной выручки, осуществляют записи в книге
кассира-операциониста, которая формируется ручным способом. В ней
записываются показания счетчика ККТ на начало и конец рабочей смены
каждого продавца-кассира, а также сумма поступившей за смену розничной
выручки. Так как в гипермаркетах ООО «Метро Кэш энд Керри» используют
несколько ККТ, книга кассира-операциониста заведена на каждую из них. При
осуществлении наличных денежных расчетов с применением ККМ покупателю
в обязательном порядке выдается чек, подтверждающий прием от него наличных
денег.
Каждая книга кассира-операциониста в гипермаркетах прошнурована,
заверена подписью руководителя организации (филиала) и опечатана, листы
книги пронумерованы. Все записи в книге-операциониста производятся в
хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в книгу-
операциониста исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями
продавца-кассира и старшего кассира гипермаркета.
Книга кассира-операциониста ежемесячно подвергается проверке в
бухгалтерии организации (филиала), где сверяются сведения порозничной
выручке из книги кассира-операциониста с данными контрольной ленты и
кассовой книги организации (филиала). Одновременно контролер проверяет,
осуществлены ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации
товаров. Книги кассира-операционистав ООО «Метро Кэш энд Керри» ведутся
и заполняются согласно нормативно установленным требованиям.
ККТ позволяет формировать два вида отчетов: Z-отчеты и X-отчеты.Z-
отчеты формируются в конце каждой рабочей смены и хранятся в книге кассира-
операциониста.X-отчеты снимается при ревизии кассы. Помимо этого, ККТ
формируют контрольно-кассовую ленту, которая ведется в электронном виде.
Контрольно-кассовые ленты регистрируются в книге продаж, потому что ООО
38
«Метро Кэш энд Керри» применяется общий режим налогообложения.
В конце рабочей смены продавец-кассир сдает старшему кассиру в
операционную кассу полученную денежную наличность, а также Z-отчет и
заполненную книгу кассира-операциониста. Старший кассир осуществляет
пересчет наличности и проверку документов. На полученную от продавца-
кассира сумму розничной выручки старший продавец оформляет приходных
кассовый ордер.
Перемещений денежной наличности из операционной кассы в
центральную кассу ООО «Метро Кэш энд Керри» (или филиала) производится
на основании приходного кассового ордера от центральной кассы. Чаще всего
главный кассир организации (филиала)относит наличность розничных точек в
банк. Корешок приходного кассового ордера является отчетом о сдачи выручки
в кассу. Деньги из одной операционной кассы в другую не перемещаются, вся
наличность проходит через одну кассу ООО «Метро Кэш энд Керри» (филиала).
Таким образом, в ООО «Метро Кэш энд Керри» кассовые операции
осуществляются с использованием множества кассы, каждая из которых ведет
прием денежной выручки. Однако только бухгалтерская служба организации
(филиала) сдает выручку в банк, осуществляет выдачу и получение денежных
средств на оплату труда, хозяйственные нужды и т.п. цели, а также осуществляет
расчеты с юридическими лицами.
Для учета кассовых операций в центральных кассах головной организации
и филиалов ООО «Метро Кэш энд Керри» применяются следующие документы:
кассовая книга (регистр, обобщающий кассовые операции);
приходный кассовый ордер (первичный документ оприходования
наличности);
расходный кассовый ордер (первичный документ расходования
наличности);
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (журнал
кассовых операций);
расчетно-платежные ведомости (регистр выплаты заработной платы).
39
В организации ООО «Метро Кэш энд Керри» синтетический учет
денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50«Касса». Он
предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных
средств в кассе предприятия. По дебету счета 50«Касса» отражается поступление
денежных средств в кассу, по кредиту – выбытие. Сальдо счета указывает на
наличие суммы денежных средств в кассе на начало месяца или на конец. Оборот
по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту -
суммы, выданные наличными из кассы. К счету 50 «Касса» открыты следующие
субсчета:
50-1«Касса организации»;
50-2«Операционная касса»;
50-3«Денежные документы».
Кроме того, к счету 50 «Касса» применяется дополнительные
аналитические субконто – головная организация, филиал в регионе, которые
позволяются вести раздельный учет по территориальному признаку.
Лимит центральной кассы ООО «Метро Кэш энд Керри» в рублях
составляет 50000 рублей.
Движение денежных средств в кассе ООО «Метро Кэш энд Керри» за 10
августа 2018 г. представлено в Приложении 5.
Сальдо начальное по счету 50 «Касса» на начало 2018 г. составляло 993,49
руб. В течение 2018г.были совершены следующие операции (табл. 5):
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету кассовых операций ООО «Метро
Кэш энд Керри» в 2018 г. (по данным Приложения 6)
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Оприходованы в кассу наличные
денежные средства от покупателей
50.1
62
18514375,6
2
Возвращены подотчетными лицами
неизрасходованные суммы авансов
50.1
71
70014784,0
0
Получены денежные средства от прочих
дебиторов
50.1
76
6940267,54
Поступила выручка, поступившая от
покупателей в кассу
50.2
90
124943348,
05
40
Наличная выручка операционных касс
передана в центральную кассу
50.1
50.2
124943348,
05
Сданы наличные деньги из кассы на
расчетный счет организации
51
50.1
105847840,
00
Выплачена работникам организации
заработная плата
70
50.1
3031285,56
Выданы подотчетные суммы работникам
организации
71
50.1
111529,00
Таким образом, поступления денежных средств отражено по дебету счета
50 «Касса», в расход – по кредиту указанного счета. Применяемая исследуемой
организацией корреспонденция счетов по учету кассовых операций не
противоречит Инструкции по применению Плана счетов.
Регистром учета, в котором отражают кассовые операции, является
Журнал-ордер № 1. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на
основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными
документами.
Итоговые данные из Журнала-ордера №1 переносят в Главную книгу, так
как на исследуемом предприятии учет ведется с помощью программы 1С:
Предприятие данная операция производится автоматически.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных
организациях используется счет 51«Расчетные счета». Порядок совершения и
оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ. Поступление
денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета
51. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных
счетов организации.
На расчетный счет ООО «Метро Кэш энд Керри» поступает выручка за
реализованную продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, наличные деньги
из кассы и т.д.
ООО «Метро Кэш энд Керри» имеет следующие расчетные счета:
№ 40702840614000000570 в ФБК«ЮНИАСТРУМ БАНК»;
№ 40702810314000000570 в ФБК«ЮНИАСТРУМ БАНК»;
41
№ 40702978200001226502 в банке«Сбербанк»(ПАО);
№ 40702978900000226502 в банке«Сбербанк»(ПАО);
№ 40702840300001226501 в банке«Сбербанк»(ПАО);
№ 40702840000000226501 в банке«Сбербанк»(ПАО);
№ 40702810800000001736 в банке«Сбербанк»(ПАО);
№ 40702840400000100082 в банке ПАО «Альфабанк»;
№ 40702840300000200082 в банке ПАО «Альфабанк».
Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Метро Кэш энд
Керри» за 10 августа 2018 г. представлено в Приложении 7.
Сальдо начальное по счету 51«Расчетные счета» на начало 2018 г.
составляло 1266087,96 руб.
В течение 2018 г. были совершены следующие операции (табл. 6).
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетном
счете ООО «Метро Кэш энд Керри» в 2018 г. (по данным
Приложения 8)
Содержание хозяйственной
операции
Корреспон-
денция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Сданы из кассы денежные средства для
зачисления их на расчетный счет
51
50.1
105847840,00
Перечисление денежных средств с одного
расчетного счета на другой
51
51
30284366,68
Поступили денежные средства в счет
возврата поставщиками ранее полученных
авансов и предварительной оплаты
51
60
9455566,36
Поступили денежные средства от
покупателей в счет погашения
задолженности за продукцию, товары,
работы, услуги
51
62
102955085,54
Получены краткосрочные кредиты или
займы
51
66
192625000,00
Получены долгосрочные кредиты или займы
51
67
7341800,00
Поступили денежные средства от органов
социального страхования и обеспечения в
связи с превышением расходов над
отчислениями
51
69
13858,42
Поступили на расчетный счет платежи от
прочих дебиторов
51
76
7620885,32
Отражена прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году
51
91
314671,57
42
Содержание хозяйственной
операции
Корреспон-
денция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Перечисление денежных средств с одного
расчетного счета на другой
51
51
30284366,68
Погашена задолженность перед
поставщиками и подрядчиками
60
51
217395897,71
Возвращен с расчетного счета аванс,
полученный ранее от покупателя
62
51
331273,35
Погашены краткосрочные кредиты и займы,
в т. ч. задолженность по начисленным
процентам:
66
51
137929129,54
Погашены долгосрочные кредиты и займы, в
т. ч. задолженность по начисленным
процентам:
67
51
18167900,00
Перечислены налоги в бюджет
68
51
2515001,00
Произведены перечисления единого
социального налога и страховых взносов
69
51
868073,69
Выплачена работникам организации
заработная плата
70
51
420000,00
Перечислены денежные средства прочим
кредиторам
76
51
36734257,98
Оплачены штрафы, пени, неустойки за
нарушение договорных обязательств, услуги
кредитных организации
91
51
10037540,38
Таким образом, поступления денежных средств на расчетные счета
отражено по дебету счета 51 «Расчетный счет», в расход – по кредиту указанного
счета. Применяемая исследуемой организацией корреспонденция счетов по
учету денежных средств на расчетных счетах не противоречит Инструкции по
применению Плана счетов.
Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с
приложенными к ним оправдательными документами.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал - ордер №2.
Обороты по дебиту этого счета записываются в разных журналах - ордерах.
Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и
обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки
складываются и записываются в журнал - ордер итогами.
43
В журнале-ордере № 2 суммы записываются в разрезе
корреспондирующих счетов с дебетом и кредитов счета 51. Наличие этих
показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам
анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет
организации, контролировать целевое использование средств, исполнение
обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно
утвержденному календарному графику финансовых платежей,
разрабатываемому организацией.
В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного
счета, остаток средств на нем на начало и конец дня. В выписке банка
информация о движении денежных средств отражается путем проставления
кода, соответствующего содержанию операции.
Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие
поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным
расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибки предприятие
сообщает об этом в учреждение банка. При бухгалтерской обработке выписки из
расчетного счета на ее полях проставляются корреспондирующие счета по
каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы.
Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные
документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то
указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.
Выписки из банка должны храниться с платежными документами о
поступлении и расходовании денежных средств.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому
расчетному счету.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в ООО «Метро Кэш энд Керри» проводится
инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
44
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их
проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из
них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем
организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного
года);
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на
соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежат все имущество организации, независимо от
места нахождения, и все виды обязательств.
Для проведения инвентаризации создаются постоянно действующие
инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается приказом
руководителя организации.
Система внутреннего контроля в ООО «Метро Кэш энд Керри»
соответствует предъявляемым нормативными документами требованиям, а
именно:
45
учет компьютеризирован;
обязанности работника бухгалтерии закреплены служебными
должностными инструкциями;
проводится повышение квалификации кадров, посещение семинаров;
материально-ответственные лица на предприятии назначаются
приказом руководителя, с ними заключены договоры о полной материальной
ответственности.
Для подтверждения достоверности финансовой отчетности общества и
соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ
организация проходит аудиторские проверки.
2.3 Проведение аудита денежных средств в организации
Основная цель аудиторской проверки кассовых операций
налогоплательщика – установить их законность, достоверность и
целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От
аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее
количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с
этим участком учета.
В задачи аудита кассовых операций входит:
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете
операций с денежными средствами при соблюдении требований
законодательства Российской Федерации;
- правильное документальное оформление операций с денежными
средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых
операций;
- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их
целевым использованием;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств, в кассе,
выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
46
Инициативную аудиторскую проверку в ООО «Метро Кэш энд Керри»
проводила аудиторская организация ООО «Аудит-Контакт», период проверки
1.01.18-31.12.18 г. На предприятии ООО «Метро Кэш энд Керри» в ходе аудита
были проверены первичные кассовые документы (приходные и расходные
кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости, кассовая книга), учетные
регистры бухгалтерского учета, распорядительная документация по кассовой
дисциплине.
План аудиторской проверки денежных средств в ООО «Метро Кэш энд
Керри» представлен в табл. 7.
Таблица 7
План аудита учета денежных средств
ООО «Метро Кэш энд Керри» в 2018 г.
Организация: ООО «Метро Кэш энд Керри»
Аудитор (ФИО): Фамилия И.О.
Дата начала проверки: 01.08.2019 г.
Дата окончания проверки:10.08.2019 г.
Проверяемый участок учета: учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах
Уровень существенности: 3 000 000 рублей
Проверяемый период: с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.
№
Сегмент аудита
За время прохожден ия квалифика ционной практ ики студе нтка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, п равовыми фор мами юрид ических л иц, схемой взаи модействия юр идического отде ла с дру гими подразделениям и предпр иятия. А так же ознакомилась с должност ными инст рукциями, де йству ющими на предприятии, формами до говоров, прете нзиями и та к далее. За время прохождения квал ификацио нной практ ики студе нтка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, пра вовыми формам и юриди ческих лиц, схе мой взаимоде йствия юри дического от дела с дру гими подразделениями предприятия . А так же ознакомилась с должностными и нструк циями, действу ющими на предприят ии, формам и договоров, претензиями и так дале е. За время прохож дения
квалификационно й практики ст удентка ознакомилась: со с трукту рой предприятия, правов ыми формам и юридических лиц, схемой в заимодейст вия юридического от дела с дру гими подразделе ниями предприятия. А т ак же ознаком илась с должностными инструкциями, действу ющими на предприяти и, формами договоров, претензиями и так далее . За время прохожде ния квали фикационной пра ктики ст удентка ознакомилась: со ст руктурой предприят ия, правовым и формами юр идических лиц, схемой вза имодействия юр идичес кого отдела с дру гими подразделе ниями пр едприятия. А т ак же ознаком илась с долж ностными инс трукциями, действу ющими на предприятии, формами до говоров, прете нзиями и та к далее. За время прохожден ия квалификацио нной практики
студентка ознак омилась: со ст руктурой предпр иятия, правов ыми формами юр идических ли ц, схемой вза имодействия юри дического отдела с другими подраз делениями пред приятия. А так ж е ознакомила сь с должност ными инстру кциями, дейст вующими на пред прияти и, формами договоров, прете нзиями и та к далее. За в ремя прохождения квал ификацио нной практики ст удент ка ознакомилась: со с тру ктурой предприятия, пра вовыми формам и юрид ических лиц, схемо й взаимоде йствия юридичес кого отдела с другими подраз делениям и предприятия. А так же ознаком илась с должнос тными инстру кциями, дейст вующими на пре дприятии, формам и договоров, претензиям и и так далее . За время про хождения квал ификацио нной практики ст удент ка ознакомилась: со
структу рой предприятия, правов ыми формами юридических л иц, схемой взаи модействия юр идического от дела с дру гими подразделе ниями предприятия. А т ак же ознакомилас ь с должност ными инст рукциями, дейст вующим и на предприят ии, формами до говоров, прет ензиями и так да лее. За время прохождения ква лифика ционной прак тики сту дентка ознакомилас ь: со стру ктурой предприят ия, правовыми формами юр идических л иц, схемой взаим одействия юри дического от дела с дру гими подразде лениями пред приятия. А так ж е ознакомилас ь с должност ными инст рукциями, действ ующими на предприятии, формами до говоров, прет ензиями и так да лее. За вре мя прохождения ква лифика ционной практик и студе нтка ознакомилась : со стру ктурой предпр иятия,
правовыми формами юридических л иц, схемой вза имодейств ия юридичес кого отдела с дру гими подразде лениями пре дприятия. А т ак же ознак омилась с должност ными и нструкциями, дейст вующим и на предприят ии, формами до говоров, прет ензиями и так да лее.
Срок
проверки
1
Аудит кассовых операций
01.08-
04.08.2018
2
Аудит операций по расчетному счету
05.08-
08.07.2018
3
Сводный аудит денежных средств
08.08-
09.08.2018
4
Выражение мнения аудитора
10.08.2018
Рабочий документ принят 18июля 2019 г.
В соответствие с планом проверки разработана программа аудита
денежных средств (табл. 8).
Таблица 8
Программа аудита учета денежных средств
ООО «Метро Кэш энд Керри» в 2018 г.
Организация: ООО «Метро Кэш энд Керри»
Аудитор (ФИО): Фамилия И.О.
Дата начала проверки: 01.08.2019 г.
Дата окончания проверки:10.08.2019 г.