26
Во время проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично
оплаченные платежные ведомости на выдачу заработной платы и других.
Выплаты по ним аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте
инвентаризации кассы.
Различного рода расписки, не оформленные надлежащим образом, в
оправдание недостачи денежных средств в кассе не принимаются. Акт
составляется в трех экземплярах и подписывается инвентаризационной
комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта
передается в бухгалтерию предприятия, второй – остается у материально
ответственного лица, третий – хранится в рабочих документах аудитора.
В заключение своей работы по проверке кассовых операций аудитор
должен проверить корректность отражения кассовых операций в регистрах
синтетического учета. Особое внимание при этом нужно обратить на операции,
которые по бухгалтерскому учету списаны, минуя счета расчетов, на
производственные затраты или расходы на продажу. Также проверяется
соответствие записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и
ведомости № 1 по счету 50 «Касса» и Главной книге за проверяемый период.
Итак, денежные средства включают в себя наличные деньги; вклады до
востребования (в том числе банковские овердрафты к получению до
востребования) и эквиваленты денежных средств.
Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте,
ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на
предприятии составляют кассу предприятия.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и
поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие
зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия:
оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету,
соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной
помощи, премий и т.п.
27
Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с
действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от
18.07.2017); ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 23/2011
«Отчет о движении денежных средств»; План счетов и Инструкция по его
применению; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от
29 июля 1998г. №34н, в ред. от 24.12.2010; Указание Банка России от 11.03.2014
№3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» в ред. от
19.06.2017.
Проверка достоверности показателей отчета о движении денежных
средств осуществляется при проведении аудита, где необходимо проверить,
выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей
отчета о движении денежных средств.
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать
изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности.
28
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ»
2.1 Финансово-экономическая характеристика организации
Объектом практического исследования в данной выпускной
квалификационной работе выступает ООО «Метро Кэш энд Керри».
Организация действует с 20 октября 2000 г., ОГРН присвоен 2 октября 2002 г.
регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46
по г. Москве. Руководитель организации: генеральный директор Калмис Джери
Кристофер. Юридический адрес ООО «Метро Кэш Энд Керри» - 125445, город
Москва, Ленинградское шоссе, 71г. Основным видом деятельности является
«Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу,
ракообразных и моллюсков», зарегистрирован 31 дополнительный вид
деятельности.
Компания ООО «Метро кэш энд Керри» является крупнейшим игроком
на рынке мелкооптовой торговли в формате самообслуживания в Российской
Федерации. Метро входит в состав крупнейшей интернациональной компании
Метро Групп. Деятельность компании ориентируется на нужды
профессиональных клиентов – представителей малого и среднего бизнеса в
сферах гостинично-ресторанной индустрии (HoReCa - hotels, restaurants, Cafe),
розничной торговли малого и среднего форматов, сервисных компаний и офисов
В холдинге работает более 250 тысяч работников по всему миру, чей труд
сводится к максимальному удовлетворению профессиональных клиентов.
Компания представлена в 31 стране Европы, Азии и Африки.
На сегодняшний день российское подразделение компании МЕТРО Кэш
энд Керри открыло 68 торговых центра в 45 регионах страны. Продажи МЕТРО
Кэш энд Керри, Россия за 2018 год составили 4,121 млрд. евро (рост по
сравнению с предыдущим годом – более 20%). Количество сотрудников
превышает 19 200 человек.
30
шахтный принцип построения и специализации в процессе управления.
Подразделения образуются по видам деятельности организации.
Функциональные подразделения делят на более мелкие производственные,
каждое из которых выполняет ограниченный перечень функций.
За время прохожде ния квалиф икационной практ ики студе нтка ознако милась: со структурой пре дприятия, прав овыми ф ормами юр идических ли ц, схемой взаи модействия юр идического от дела с д ругими под разделения ми предприят ия. А так ж е ознакомила сь с должностны ми инстр укциями, действующими на п редприяти и, формам и договоров, п ретензиям и и так далее. За время про хождения квал ификац ионной практики студентка о знакомилась : со структурой предприят ия, прав овыми формам и юридическ их лиц, схем ой взаимоде йствия юр идического отдела с други ми подразде лениями предп риятия. А так же оз накомилась с должностн ыми инструкц иями, действу ющими на пре дприяти и, формами договоров, пре тензиями и так далее. За вре мя прох ождения квал ификацион ной практики с тудентка о знакомилась: со структур ой предпри ятия, правов ыми формами ю ридически х лиц, схемо й взаимодей ствия юри дического отдела с другими подразделен иями пред приятия. А так ж е ознакоми лась с должно стными инструкциями, д ействующи ми на пред приятии, фо рмами договор ов, претен зиями и так
далее. За время п рохождения к валификац ионной практики студентка о знакомила сь: со струк турой предп риятия, правовы ми форма ми юридиче ских лиц, схе мой взаимоде йствия юрид ического отде ла с други ми подраздел ениями пре дприятия. А та к же ознако милась с должностными инструкц иями, действующи ми на пред приятии, фо рмами дог оворов, пр етензиям и и так далее. За время прох ождения квал ификацион ной практики студентка о знакомилась: со структур ой предприятия , правовы ми формам и юридическ их лиц, с хемой взаимодей ствия юрид ического отдела с другими по дразделения ми предпр иятия. А так же о знаком илась с д олжностными инструкция ми, действующ ими на пред приятии, форма ми догово ров, прете нзиями и так далее. За время п рохожден ия квалиф икационно й практики студ ентка ознак омилась: со структурой пре дприятия, правов ыми форма ми юридиче ских лиц, схе мой взаимо действия ю ридического отдела с другими подра зделениями п редприятия. А так же о знакомилась с должност ными инструкц иями, действую щими на п редприяти и, формами договоров, п ретензиям и и
так далее. За время п рохожден ия квалификац ионной практ ики студентка о знаком илась: со структу рой пре дприятия, прав овыми фор мами юридиче ских лиц, с хемой взаимо действия юр идического от дела с друг ими подраз делениям и предприятия. А так же оз накомилась с должностн ыми инструкц иями, дей ствующим и на предприяти и, формами договоров, пр етензия ми и так да лее. За время пр охождения ква лифика ционной практ ики студентка ознаком илась: со структур ой пре дприятия, прав овыми фор мами юрид ических лиц, схемой взаи модействия юри дического отдела с дру гими подраз делениям и предприятия. А так же оз накомилась с долж ностными инстру кциями, де йствующими на предприят ии, форма ми договоров, претензия ми и так далее. З а время пр охождения квали фикацио нной практик и студентка ознакомила сь: со структу рой предприят ия, правовы ми форма ми юридически х лиц, схемо й взаимодейс твия юри дического о тдела с други ми подразде лениями пре дприятия. А так же ознако милась с долж ностными и нструкциям и, действующи ми на предп риятии, формами договоров, пре тензиями
и так далее.
За время прохожде ния квалиф икационной практ ики студе нтка ознаком илась: со структу рой пре дприятия, прав овыми ф ормами юр идических ли ц, схемой взаи модействия ю ридическ ого отдела с д ругими подраз делениями предприят ия. А так ж е ознакомила сь с должност ными инстру кциями, действую щими на п редприятии, фо рмами дог оворов, прете нзиями и так далее. За время п рохождения квал ификац ионной практики студентка о знакомилась : со структур ой предприят ия, правовы ми формами юр идическ их лиц, с хемой взаимо действия юр идического от дела с други ми подразде лениями пре дприятия. А так же ознако милась с долж ностными инструкц иями, действу ющими на пре дприяти и, формами договоров, пре тензиями и так далее. За в ремя прохож дения квал ификацион ной практ ики студентка о знакомилась: со структур ой предприятия, правовым и формами ю ридических л иц, схемой вза имодействия ю ридиче ского отд ела с другими подразделен иями пред приятия. А так ж е ознако милась с долж ностными инструкциями, д ействующи ми на предприя тии, форма ми дог оворов, претен зиями и так
далее. За время п рохождения к валификац ионной практики студентка о знакомила сь: со структу рой предприят ия, правовы ми форма ми юридиче ских лиц, схе мой взаимоде йствия юрид ического отде ла с други ми подразделения ми предп риятия. А т ак же оз накомилась с должностн ыми инструкц иями, дей ствующими на пр едприяти и, формами дог оворов, пр етензиями и так далее. За в ремя пр охождения квал ификацион ной практики студентка о знакомилась: со структур ой предприятия , правовы ми формами юр идических л иц, схем ой взаимо действия юри дического от дела с друг ими подразделен иями предпр иятия. А так ж е ознаком илась с должно стными ин струкция ми, действующ ими на пред приятии, фо рмами догово ров, прете нзиями и так далее. За время п рохожден ия квалифика ционной практ ики студен тка ознак омилась: со структурой предприятия, правов ыми форма ми юридиче ских лиц, схемой взаимо действия юри дического от дела с друг ими по дразделениями п редприятия. А так же о знакомилась с должност ными инструкц иями, действую щими на п редприяти и, формами дог оворов, п ретензиям и и
так далее. За время п рохожден ия квалификац ионной практ ики студентка о знаком илась: со структу рой предп риятия, прав овыми фор мами юридиче ских лиц, с хемой взаимо действия юр идического от дела с друг ими подраз делениями пре дприятия. А так же озна комила сь с должнос тными ин струкциями, д ействующим и на предприя тии, форма ми договоров, пр етензиям и и так далее. За время пр охождения кв алиф икационной практ ики студентка ознаком илась: со структур ой пре дприятия, прав овыми фор мами юридическ их лиц, с хемой взаимо действия ю ридическог о отдела с д ругими под разделениям и предприят ия. А так же ознакомилась с должностн ыми инструк циями, дейс твующи ми на предприят ии, форма ми договоров, претензия ми и так далее. За время пр охождения ква лификацио нной практик и студентка оз нако милась: со струк турой пред приятия, правовы ми форма ми юридиче ских лиц, схе мой взаимоде йствия юри дического отде ла с други ми подразде лениями пре дприятия. А та к же ознако милась с должностными и нструкц иями, действующи ми на пре дприятии, фор мами догов оров, претен зиями
и так далее.
Рис. 2. Организационная структура гипермаркета ООО «Метро Кэш
энд Керри»
Таким образом, проблема координации порождает определенную
конфликтность между службами, способствует стремление возвыситься в ряду
равных. Узкая специализация сужает горизонт профессионального видения
работников, принижая общеорганизационные цели и задачи до
функциональных. Линейные руководители из-за ограниченности их развития
освобождаются от специализированных управленческих функций,
сосредотачивая свое внимание на проблемах собственного производства, а
недостаточность полномочий приводят к “выталкиванию” принятие решения на
уровень вышестоящего руководителя, тем самым перегружая его текущими
проблемами.
31
Рассмотрим показатели финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
Бухгалтерская отчетность представлена по данным Росстата,
раскрываемым в соответствии с законодательством РФ. Бухгалтерский баланс
представлен в Приложении 1. На рисунке 3 представлены основные показатели
баланса предприятия в динамике.
Рис. 3. Основные показатели ООО «Метро Кэш энд Керри» в
динамике за 2016-2018 гг.
Структура активов организации по состоянию на 31.12.2018
характеризуется примерно равным процентом внеоборотных средств и текущих
активов (51,1% и 48,9% соответственно). Активы организации за 4 года
увеличились на 27 308 298 тыс. руб. (на 29,9%). Отмечая увеличение активов,
необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени
– на 92,7%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно
общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по
строкам: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 15 755 318 тыс. руб.
(54%);
долгосрочные заемные средства – 7 172 568 тыс. руб. (24,6%);
32
уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады
товарищей) – 5 434 860 тыс. руб. (18,6%).
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить
"денежные средства и денежные эквиваленты" в активе и "оценочные
обязательства" в пассиве (-1 613 466 тыс. руб. и -1 090 063 тыс. руб.
соответственно).
Собственный капитал организации по состоянию на 31.12.2018 составил
44 059 928,0 тыс. руб. Собственный капитал организации очень сильно вырос за
весь рассматриваемый период (+21 190 178,0 тыс. руб.).
Отчет о финансовых результатах предприятия представлен в Приложении
2. На основании представленной отчетности, составим таблицу 3, в которой
отразим основные показатели финансовой деятельности предприятия.
Таблица 3
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
Финансовый
показатель
31.12.2016
31.12.2017
31.12.2018
Чистые активы
24 879 162
38 217 732
44 059 928
Коэффициент
автономии
0.24
0.35
0.37
Коэффициент
текущей ликвидности
0.7
0.8
1
Годовая выручка за весь рассматриваемый период значительно выросла
(на 60 379 689 тыс. руб., или на 29%), составив 268 614 939 тыс. руб. Выручка
росла в течение всего периода.
Графически результаты могут быть представлены на рисунке 3.
33
Рис.3. Основные показатели деятельности ООО «Метро Кэш энд
Керри»
Убыток от продаж за 2018 год составил -7 679 109 тыс. руб. Финансовый
результат от продаж за 4 последних года резко снизился на 12 170 336 тыс. руб.,
при этом тенденцию на снижение финансового результата от продаж также
подтверждает усредненный (линейный) тренд.
Отчет о движении денежных средств представлено в Приложении 3.
Отчет об изменениях капитала за 2018 год представлен в Приложении 4.
Сведем основные показатели эффективности деятельности предприятия
в таблицу 4.
За анализируемый период можно отметить снижение рентабельности
собственного капитала с (56% в 2016 году до 14% в 2018). Резкое снижение EBIT
в 2018 году с 21 млрд. руб. в 2017 году до 10,4 млрд. руб. в 2018 году.
Таблица 4
Основные показатели эффективности деятельности ООО «Метро
Кэш энд Керри»
Финансовый показатель
2016
2017
2018
EBIT
21 600 141
21 079 418
10 382 034
Рентабельность продаж
(прибыли от продаж в каждом
рубле выручки)
1.9%
1.3%
-2.9%
34
Рентабельность собственного
капитала (ROE)
56%
42%
14%
Рентабельность активов (ROA)
15.3%
12.5%
5.1%
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по
качественному признаку основные показатели финансового положения и
результатов деятельности ООО «Метро Кэш энд Керри» за анализируемый
период (с 31.12.2016 по 31.12.2018).
Показатели финансового положения ООО «Метро Кэш энд Керри»,
имеющие исключительно хорошие значения:
чистые активы превышают уставный капитал, при этом за весь
рассматриваемый период наблюдалось увеличение чистых активов;
полностью соответствует нормальному значению коэффициент
абсолютной ликвидности;
опережающее увеличение собственного капитала относительно
общего изменения активов организации.
Положительно результаты деятельности организации характеризует
следующий показатель – прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за
2018 год составила 5 842 196 тыс. руб.
Следующие 4 показателя финансового положения и результатов
деятельности организации имеют отрицательные значения:
коэффициент автономии имеет неудовлетворительное значение;
недостаточная рентабельность активов;
не соблюдается нормальное соотношение активов по степени
ликвидности и обязательств по сроку погашения;
значительная отрицательная динамика прибыли до процентов к
уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки ООО «Метро Кэш энд
Керри»
Следующие 7 показателей финансового положения и результатов
деятельности организации имеют критические значения:
35
на 31 декабря 2018 г. значение коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами, является явно не соответствующим
принятому нормативу;
коэффициент текущей (общей) ликвидности значительно ниже
нормального значения;
коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности существенно
ниже нормы;
падение рентабельности продаж;
коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы;
крайне неустойчивое финансовое положение по величине
собственных оборотных средств;
за последний год получен убыток от продаж (-7 679 109 тыс. руб.),
более того наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с
предшествующим годом (-11 038 576 тыс. руб.).
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2018 год
составила 5 842 196 тыс. руб., между тем за последний год получен убыток от
продаж (-7 679 109 тыс. руб.), более того наблюдалась отрицательная динамика
по сравнению с предшествующим годом (-11 038 576 тыс. руб.).
Таким образом, ООО «Метро Кэш энд Керри» является крупным
торговым предприятием, показывающим определенное ухудшение
экономических показателей деятельности по итогам 2018 года.
2.2 Учет денежных средств в ООО «Метро Кэш энд Керри»
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«Метро Кэш энд Керри». Для ведения учета денежных средств в целом по
организации в штате ООО «Метро Кэш энд Керри» предусмотрена должность
заместителя главного бухгалтера по денежным средствам.
Для ведения бухгалтерского учета денежных средств в каждом
гипермаркете ООО «Метро Кэш энд Керри», которые расположены в г. Москва
36
и Московской области (головном подразделении), организовано кассовое
подразделение, состоящее из старшего бухгалтера и кассиров-продавцов. В
каждом регионе РФ, в котором действует хотя бы один гипермаркет сети,
образован филиал. За учет денежных средств в филиалах ответственность несет
главный бухгалтер филиала. В каждом гипермаркете филиала также
организованы кассовые подразделения, состоящие из старшего бухгалтера и
кассиров-продавцов.
Старшие кассиры и продавцы-кассиры несут полную материальную
ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания
приказа о назначении старших кассиров и продавцов-кассиров руководитель
ООО «Метро Кэш энд Керри» (руководитель филиала) обязан ознакомить его с
правилами ведения кассовых операций, а также заключить договора о
материальной ответственности.
Для центральной кассы головной организации и филиалов выделено
особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает
ключом. Ключи от сейфов хранятся у кассира, а дубликаты ключей в
опечатанных кассиром пакетах – у руководителя предприятия (филиалов). Не
реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой
руководителем, результаты которой фиксируются в акте. При утрате ключей
руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел. Не
разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не
принадлежащие предприятию, и входить в помещение лицам, не имеющим
отношения к ее работе.
Учет наличной выручки гипермаркетов организован в операционных
кассах, возглавляемых старшими кассирами. Вся выручка гипермаркетов,
получаемая от покупателей, пробивается через контрольно-кассовую технику
(далее – ККТ) подразделением «розница». ККТ применяются при наличных
денежных расчетах с населением, а также индивидуальными
предпринимателями и юридическими лицами при покупках стоимость до
100 000 рублей. Каждое ККТ, применяемое организацией, зарегистрировано в