34
10
Поступления наличных денег от заимодавцев по
предоставленным ими краткосрочным и
долгосрочным кредитам и другим привлеченным
средствам, а также средствам целевого
финансирования
50
66, 67,
86
11
Оплачены из кассы расходы по приобретению
оборудования, требующего монтажа, объектов
основных средств, материалов, товаров, а также
расходы основных и вспомогательных цехов
общепроизводственного и общехозяйственного
назначения, обслуживающих производств и
хозяйств, будущих периодов, расходы по
продаже, основных средств и прочих активов
07, 08,
10, 41,
20, 23,
25, 26,
29, 44,
90, 91,
97
50
12
Сданы из кассы денежные средства для
зачисления на расчетный и валютный счета, для
приобретения денежных документов и на
денежные переводы
50, 51,
52, 55
50
13
Оплачены наличными краткосрочные и
долгосрочные финансовые вложения,
задолженность поставщикам по авансам
полученным, бюджету, по отчислениям в
социальные фонды
08, 60,
58, 68,
69, 76
50
14
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные
суммы, займы работникам, начисленные
дивиденды сторонним работникам, суммы по
исполнительным документам
70, 71,
73, 75,
76
50
15
Выданы из кассы наличные денежные средства
подразделениям организации
79
50
16
Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы,
связанные со стихийными бедствиями
99
50
17
Выявлена при инвентаризации кассы недостача
денежных средств и денежных документов
94
50
18
Выданы из кассы суммы единовременной
помощи работникам и другие выплаты за счет
прибыли организации
91
50
19
Погашена задолженность по кредитам и заемным
обязательствам наличными
66, 67
50
20
Оплачены из кассы расходы, осуществленные за
счет средств целевого назначения
86
50
В кассе организации могут храниться не только наличные денежные
средства, но и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в
дома отдыха и санатории, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины,
оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д.
Денежные документы учитывают по фактической стоимости их
приобретения. Поступление и выдача ценных бумаг производится по
приходным и расходным ордерам, после чего кассир составляет отчет по их
движению. Синтетический учет этих ценностей ведется на субсчете 3
Продолжение таблицы 2
35
«Денежные документы» к счету 50 «Касса». Аналитический учет денежных
документов ведут по их видам. По дебету этого счета отражается стоимость
приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств
и расчетов.
Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты и
прочее отражаются бухгалтерской записью:
Дт 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
Кт 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или 51 «Расчетный счет»
При вьдаче путевок работникам бесплатно или с частичной оплатой
делают запись:
Дт 50 «Касса» — на сумму частичного платежа, сделанного работником,
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие
доходы и расходы» — на суммы, оплаченные за счет средств социального
страхования или организации (в соответствии с условиями коллективного
договора)
Кт 50 «Касса», субсчет «Денежные документы».
Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег на ООО
«Оренбургпромстрой», является субсчет 50-1 «Касса организации».
В процессе хозяйственной деятельности у каждой организации
возникает множество оснований, по которым фиксируется поступление и
расходование денежных средств. Рассмотрим на примере организации ООО
«Оренбургпромстрой», каким образом в бухгалтерском учете отражаются
операции с наличными денежными средствами.
Предположим, что на начало проведения операций наличные деньги в
кассе предприятия отсутствуют, то есть начальное сальдо по счету 50 «Касса»
является нулевым. Для упрощения примера мы будем считать, что на
предприятии используется только одна касса, которая ведется в национальной
денежной единице, поэтому субсчета к счету 50 «Касса» мы открывать не
будем.
При оприходовании в кассу наличных денежных средств, полученных по
чеку в банке, бухгалтер предприятия должен составить следующую
36
бухгалтерскую проводку:
Дт 50 «Касса»
Кт 51 «Расчетный счет»
5 марта в кассу предприятия с расчетного счета поступили денежные
средства в сумме 20 000 руб. Бухгалтер ООО «Оренбургпромстрой» в учете
сделает следущие проводки:
Дт 50 «Касса»
Кт 51 «Расчетный чсет»
– 20 000 руб. – в кассу предприятия с расчетного счета поступили денежные
средства.
Эту проводку можно отразить в ведомости по счету 50 «Касса» (Таблица
3).
Таблица 3
Ведомость по счету 50
Начальное
сальдо
Оборот по
дебету
Оборот по
кредиту
Конечное
сальдо
0
20 000
0
20 000
Итого
20 000
0
20 000
Как видно из ведомости, после проведения данной хозяйственной
операции по учету сальдо по счету 50 «Касса» стало дебетовым и составило
5000 рублей. Таким образом проводится каждая хозяйственная операция.
Часть выручки организация ООО «Оренбургпромстрой» получает от
населения. В конце рабочего дня (смены) кассир сдает выручку по приходному
кассовому ордеру старшему кассиру. Оприходование выручки в кассу
оформляется проводкой
Д 50 субсчет «Кассовые операции»
К 90 субсчет «Выручка»
6 марта в течение дня кассиром-операционистом через ККТ проведено
11 000 руб. Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана в главную
кассу. Приходный кассовый ордер оформлен на сумму 11 000 руб. Бухгалтер
ООО «Оренбургпромстрой» сделал следующие проводки:
Дебет 50 субсчет «Касса организации»
37
Кредит 90 субсчет «Выручка»
- 11 000 руб. – отражена выручка оказанных услуг.
Денежные средства в кассу могут поступать и выбывать при участии
контрагентов. Контраге
нт - одна из сторон договора в гражданско-правовых
отношениях. Контр- или против происходит из противопоставления одной
стороны другой, в договоре каждому из обязательств сторон взаимно
противостоит (корреспондирует) право другой стороны и наоборот. В Плане
счетов бухгалтерского учета предусмотрено несколько счетов,
предназначенных для учета расчетов с контрагентами: счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; для
специфических расчетов могут применяться также и другие счета. Счета 60, 62
и 76 используются чаще всего и являются активно-пассивными.
ООО «Оренбургпромстрой» предоставило свои услуги фирме ООО
«Приоритет». 7 марта оплата за выполненную работу поступила в кассу
организации - 8 000 руб. Отразим данную операцию в бухгалтерском учете
ООО «Оренбургпромстрой»её:
Дт 50 «Касса»
Кт 62 «Расчеты с покупателями»
– 8 000 руб. – поступила оплата за оказанные услуги
Обычно организации рассчитываются друг с другом в безналичном
порядке, то есть через банк. Но иногда возникает необходимость оплатить
поставщику наличными деньгами.
ООО «Оренбургпромстрой» заключила договор с фирмой ООО
«Сириус» на приобретении мебели для офиса. Поставщик выставил счет
фактуру № 7 от 8.03.13 на сумму 25 000 руб, в т.ч НДС 18%. Счет оплачен
наличными денежными средствами из кассы 8 марта. В бухгалтерии ООО
«Оренбургпромстрой» это отразится следущим образом:
Дт 10 «Материалы»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками»
– 20 500 – приобретены материалы от поставщика
38
Дт 19 «НДС»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками»
– 4 500 – отражен НДС по преобретенным материалам
Дт 60 «Расчеты с поставщиками»
Кт 50 «Касса»
– 25 000 – оплачено поставщику за товары из кассы организации
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 19 «НДС»
– 4 500 – возмещен НДС с бюджета
Далее рассмотрим учет расчетов с подотчетными лицами.
Весьма часто расчеты наличными денежными средствами практикуются
при приобретении материально-производственных запасов в небольших
количествах, а также относительно недорогих объектов основных средств (как
правило, оргтехники) и объектов нематериальных активов, а также при оплате
командировочных расходов.
Во всех случаях расчеты наличными денежными средствами должны
производиться через подотчетных (материально ответственных) лиц.
Особенности этой группы расчетов обусловлены необходимостью
соблюдения довольно жестких правил наличного денежного обращения, а
также своевременного и правильного документального оформления выдачи
денежных средств под отчет и их последующего списания. Выдача наличных
денег под отчет производится из кассы ООО «Оренбургпромстрой» при
условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному
ему авансу.
Авансовый отчет первоначально заполняется подотчетным (получившим
наличные средства) лицом и представляется им бухгалтеру для дальнейшей
проверки, утверждения руководителем и списания произведенных расходов. К
авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающих расходы. После
проверки правильности заполнения авансового отчета, оформления
оправдательных документов и целевого расходования средств, бухгалтер
ставит отметку о том, что отчет проверен и утвержден в соответствующей
39
сумме (цифрами и прописью), заполняет расписку на лицевой стороне бланка
и передает её подотчетному лицу.
Далее на лицевой части бланка авансового отчета ставятся подписи
бухгалтера с расшифровкой, при необходимости, вносятся суммы остатка или
перерасхода и реквизиты расходных или приходных кассовых ордеров, по
которым производится окончательный расчет.
Проверенный авансовый отчет подписывается руководителем
организации, после чего документ принимается к учету для списания
подотчетных денежных средств. Остаток неиспользованного аванса
приходуется в кассу, перерасходованная сумма выдается подотчетному лицу в
установленном порядке.
При выдачи денежных средств из кассы под отчет в бухгалтерском учете
делается запись:
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 50 «Касса»
– выданы денежные средства под отчет
Работнику Петрову Н.А. 9 марта выданы под отчет денежные средства в
размере 700 руб на приобретение канцелярских принадлежностей. Работник
приобрел канцелярские принадлежности на сумму 580 руб. в магазине
розничной торговли. 10 марта он представил в бухгалтерию авансовый отчет,
товарный и кассовый чеки. Остаток неиспользованных денежных средств в
размере 120 руб внесены подотчетным лицом в кассу. Бухгалтер ООО
«Оренбургпромстрой» оформляет авансовый отчет [Приложение 9], в
бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
9 марта
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 50 «Касса»
- 1000 руб. – выданы деньги под отчет
10 марта
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
40
- 850 руб. – отражены хозяйственные расходы
Дт 50 «Касса»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- 150 руб. – сдан остаток неиспользованной суммы
На момент возникновения затрат в кассе может быть недостаточно
денежных средств. В этом случае организация может перевести денежные
средства с расчетного счета, взять кредит в банке или займ у учредителя.
Займы относятся к краткосрочным, если они получены на срок до одного года.
А если заем получен на срок более одного года, то относится к категории
долгосрочных.
Учет краткосрочных кредитов и заимов ведется на счете 66
«Краткосрочные кредиты и займы». Учет долгосрочных кредитов и займов
ведется на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы»
Руководителем ООО «Оренбургпромстрой» принято решение о
получении краткосрочного займа от учредителя для выплаты заработной
платы. 11 марта в кассу ООО «Оренбургпромстрой» поступил займ от
учредителя в сумме 25 000 руб. Срок погашения займа – 1 месяц. В этот же
день выдана заработная плата работникам организации – 35 200 руб. Бухгалтер
ООО «Оренбургпромстрой» должен сделать следущие проводки:
Дт 50 «Касса»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
– 25 000 руб. – получен займ от учредителя.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса»
– 35200 руб. – выдана заработная плата работникам организации.
12 марта поступила выручка от продажи 32 000 руб. Руководителем
предприятия принято решение о погашение займа учредителя.
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кт 50 «Касса»
– 25 000 руб. – погашена задолженность учредителю по займу.
Таким образом мы рассмотрели наиболее распространенные операции
41
по учету денежных средств в кассе предприятия. Теперь можно сформировать
бухгалтерскую ведомость по счету 50 «Касса» [Приложение 10]. В ведомости
отражены все рассмотренные выше операции с расчетом промежуточных и
итогового сальдо.
Если же составить ведомость по счету 50 «Касса» без детализации по
отдельным хозяйственным операциям, а общими суммами, то она будет
выглядеть следующим образом (Таблица 4).
Таблица 4
Ведомость по счету 50 «Касса»
Начальное
сальдо
Оборот по
дебету
Оборот по
кредиту
Конечное
сальдо
-
96120
85900
10220
Как видно из ведомостей, итоговое сальдо по счету 50 «Касса»
составляет 10 220 рублей. Это свидетельствует о том, что в кассе предприятия
должно находиться наличных денег на сумму 10 220 рублей.
На основе данных операций также можно составить анализ счета 50
«Касса» [Приложение 11].
В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем
установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят
инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют
актом, который затем утверждается руководителем. Излишки денег,
выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход
организации. На счетах это отражается следующей записью:
Дт 50 «Касса»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с
материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской
записью.
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 50 «Касса».
И одновременно относятся на виновника недостачи:
42
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не
найдены, убытки списываются на расходы организации:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
12 марта, на основании приказа руководителя в организации ООО
«Оренбургпромстрой», была прведена внезапная инвентаризация денежных
средств на предприятии. Комиссией было выявлено, что фактически в кассе
хранится денежная сумма в размере 10 000 руб., марок, ценных бумаг в кассе
нет. По учетным данным в кассе числиться 10 220 руб. Выявленная недостача
подлежит взисканию с материально-ответственного лица. По результатам
инвентаризации составлен акт [Приложение 12].
В бухгалтерском учете ООО «Оренбургпромстрой» должны быть
сделаны следующие проводки:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Кт 50 «Касса»
– 220 руб. – отражена недостача денежных средств в кассе предприятия.
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
– 220 руб. – сумма недостачи отнесена на материально ответственное
лицо
2.3 Документальное оформление и бухгалтерский учет операций по
движению денежных средств на расчетном счете ООО
«Оренбургпромстрой»
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и
другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех
видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Счет в банке – серцевина
взаимоотношений организации с клиентами посредством банковской
43
структуры, а рост суммы средств на счете не редко рассматривается как
главный показатель работы организации .
Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение
банка:
заявление с просьбой об открытии расчетного счета,
копии учредительных документов,
копии свидетельства о государственной регистрации организации,
справку о постановке на налоговый учет,
справку о постановке на учет в государственные внебюджетные
фонды,
карточку с образцами подписей распорядителей средств и
оттиском печати.
Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на
всех документах, отражающих движение средств по расчетному счету.
Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету
регулируется действующим законодательством и правилами, инструкциями и
положениями Центрального банка Российской Федерации.[21]
Взаимоотношения между организаций и банком строятся на основании
договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных
вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия
размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. Все
операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению
владельца счета.
Денежные средства списываются с расчетного счета только по
распоряжению клиента. Исключения составляют платежи по инициативе
банка за просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечисления по
платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций,
предоставляющих клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме
того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его
согласия по исполнительным листам судебных органов, налоговых органов и