37
Что касается показателей рентабельности, то они имеют негативную
динамику изменения. Так рентабельность активов снизилась с 3,24% до
2,84%, а рентабельность продаж снизилась с 3,24% до 2,84%, что является
негативной тенденцией.
Что касается численности, то она увеличилась с 55 человек в 2013 году
до 57 человек в 2015 году, но при этом производительность труда снизилась
с 1889,2 тыс. руб. до 1564,91 тыс. руб. за счет существенного снижения
объемов продаж.
Таким образом, анализ основных показателей деятельности выявил ряд
негативных тенденций, в частности:
-существенное снижение объемов продаж;
- снижение объемов валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой
прибыли;
- темпы роста активов превышают темпы роста выручки и
себестоимости;
- фондоотдача снижается, что говорит о неэффективности
использования основных фондов;
- уровень затрат с 1 рубля реализованной продукции находится на
достаточно высоком уровне;
- показатели рентабельности имеют негативную динамику изменения;
- снижается производительность труда персонала предприятия, что
обусловлено существенным снижением выручки.
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии
Рассмотрим порядок документального оформления учета денежных
средств на предприятии ООО «СтройПрестиж». Кассовые операции на
предприятии ООО «СтройПрестиж» оформляются унифицированными
формами первичной документации по учету кассовых операций,
утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в
38
ред. от 03.05.2000): приходный кассовый ордер (0310001), расходный
кассовый ордер (0310002), журнал регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров (0310003), кассовая книга (0310004), книга учета принятых
и выданных кассиром денежных средств (0310005).
Прием наличных денег в кассу на предприятии ООО «СтройПрестиж»
оформляют приходным кассовым ордером, подписанными главным
бухгалтером и кассиром (см. прил.3). При приеме денег от отдельных лиц им
выдают квитанцию к приходному ордеру с подписями ответственного
работника бухгалтерии и кассира. Порядок заполнения приходного кассового
ордера приведен в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Заполнение приходного кассового ордера
Строка
Содержание
Номер документа
Номер по порядку
Дата составления
Дата получения денег
Дебет
Счет 50
Код структурного
подразделения
Заполняют обособленные подразделения организации согласно
присвоенным им кодам
Корреспондирующий
счет
Счет в кредит которого относится поступившая сумма
Код аналитического
учета
Код по системе аналитического учета
Сумма
Сумма поступивших денежных средств (цифрами)
Код целевого
назначения
Заполняется, если в кассу поступили деньги в порядке целевого
финансирования (в основном для некоммерческих организаций)
Принято от
ФИО физического или наименование юридического лица,
вносящего деньги
Основание
Содержание операции по поступлению денег (например:
«поступила выручка от продаж», «поступили деньги из банка» и
т.д.)
Сумма
Сумма поступивших денег - прописью с большой буквы, пустое
место прочеркивается
В том числе
Ставка и сумма (цифрами) налога НДС (если операция не
облагается НДС - «без налога НДС»)
Приложение
Реквизиты документа (название, номер и дата) по которому
поступили деньги (договор, корешок банка, счет-фактура и т.д.)
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным
кассовым ордерам (см. прил. 4) или другим надлежащим образом
оформленным документам. При этом на них ставится специальный штамп с
39
реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег
выписывает бухгалтерия, и они должны быть подписаны руководителем и
главным бухгалтером организации. Порядок заполнения расходного
кассового ордера приведен в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Заполнение расходного кассового ордера
Строка
Содержание
Номер документа
Номер по порядку
Дата составления
Дата выдачи денег
Код структурного
подразделения
Заполняют обособленные подразделения организации согласно
присвоенным им кодам
Корреспондирующий
счет
Счет в дебет которого относится выдаваемая сумма
Код аналитического
учета
Код по системе аналитического учета
Кредит
Счет 50
Сумма
Сумма выдаваемых денежных средств (цифрами)
Код целевого
назначения
Заполняется, если выдаются деньги в порядке целевого
финансирования (в основном для некоммерческих организаций)
Выдать
ФИО физического или наименование юридического лица,
получающего деньги
Основание
Содержание операции по выдаче денег (например: «выдано в
подотчет», «сдана выручка в банк» и т.д.)
Сумма
Сумма выданных денег - прописью с большой буквы, пустое
место прочеркивается
Приложение
Реквизиты документа (название, номер и дата) по которому
выдаются деньги (заявление сотрудника, квитанция банка,
платежная ведомость и т.д.)
Получил
Получатель денег прописью пишет полученную сумму, пустое
место прочеркивается
По
Реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя
денег
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(0310003) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и
расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов до передачи в
кассу организации.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в
кассовой книге (0310004). Для учета поступающих в кассу наличных денег,
за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским
40
платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, предприятие ведет
кассовую книгу 0310004.
Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по
каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому
ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные
деньги.
Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с
данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму
остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.
Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых
документов главным бухгалтером. Если в течение рабочего дня кассовые
операции не проводились и записи в кассовую книгу 0310004 не
осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается
сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих
рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.
Предприятие оформляет кассовую книгу 0310004 с применением
технических средств, в связи с этим распечатывает на бумажном носителе
второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.
ООО «СтройПрестиж» хранит свободные денежные средства в банке
на основании договора об открытии счета. Предприятие хранит в кассе
наличные денежные средства в пределах лимита, который утверждается
ежегодно обслуживающим банком по согласованию с руководством
предприятия.
ООО «СтройПрестиж» сдает в банк все денежные средства, которые
превышают установленный лимит остатка наличных денег в кассе в порядке
и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сдача наличных денег в
банк для зачисления на расчетный счет на предприятии оформляется
объявлением на взнос наличных денег (0402001). На принятую сумму
выдается квитанция, которая является оправдательным документом. Для
получения денег с расчетных счетов в банке у предприятия имеется чековая
41
книжка. При заполнении чека на оборотной стороне указывается целевое
назначение получаемых денежных средств. Чек заполняется в ООО
«СтройПрестиж» имя главного бухгалтера и никакие исправления в нем не
допускаются. Чек остается в банке, а у ООО «СтройПрестиж» - корешок чека
в чековой книжке с указанием полученной суммы. Факт получения
денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером в
установленном порядке.
Таким образом, операции по расчетному счету, как правило,
осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета,
оформляемых специальными банковскими документами:
внесение наличных денег – по объявлениям о взносе наличными;
получение наличных денег с расчетного счета – по денежным
чекам;
перечисление денег – по платежным поручениям, расчетным
чекам, аккредитивам, платежным требованиям.
Для осуществления расчетов с иностранным поставщиком у ООО
«СтройПрестиж» открыт валютный счет в «ВТБ 24». Для открытия
валютного счета организация предоставляла в банк следующие документы:
справку о постановке на учет в налоговом органе;
заявление, содержащее полное и точное наименование
организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса,
скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержалось
обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного
счета. На обороте заявления банковский работник фиксировал номер
присваиваемого клиенту счета, отражал разрешительные визы;
копии учредительных документов (устав, учредительный договор),
заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе;
копии документов о регистрации, заверенные в нотариальной
конторе или регистрирующем органе;
42
карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска
печати, заверенную нотариально;
справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.
После проверки представленных документов юристом и главным
бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает
возможность организации осуществлять операции по валютному счету.
Операции по валютному счету, как правило, осуществляются на
основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых
специальными банковскими документами, в частности перечисление денег –
по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным
требованиям.
То есть при осуществлении безналичных расчетов на предприятии
ООО «СтройПрестиж» используются следующие расчетные документы:
платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования,
инкассовые поручения. Бланки расчетных документов изготавливаются в
типографии или с использованием электронно-вычислительных машин.
Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться
чистыми.
Расчетные документы содержат следующие реквизиты (с учетом
особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):
наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-
93;
номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
вид платежа;
наименование плательщика, номер его счета, идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН);
наименование и местонахождение банка плательщика, его
банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета
или субсчета;
43
наименование получателя средств, номер его счета,
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
наименование и местонахождение банка получателя, его банковский
идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или
субсчета;
назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в
расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть
указание на то, что налог не уплачивается);
сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
очередность платежа;
вид операции;
подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных
случаях).
Исправления, помарки и подчистки, а также использование
корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий
банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
2.3. Учет денежных средств в кассе ООО «СтройПрестиж»
Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ООО
«СтройПрестиж» имеет одну кассу и ведет кассовую книгу по форме,
утвержденной законодательством. На предприятии расчеты наличными
осуществляются по следующим направлениям:
выплата заработной платы;
выдача денежных средств под отчет;
расчеты с клиентами.
При получении наличных денег из банка, данные денежные средства
используются на те цели, которые указываются в чеке при получении.
44
ООО «СтройПрестиж» хранит в кассе наличные денежные средства в
пределах лимита. На 2015 год лимит остатка кассы установлен в размере 15
тыс. руб., в 2014 году лимит остатка кассы составлял 10 тыс. руб.
Предприятия сдает в банк все денежные средства, которые превышают
установленный лимит остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки,
согласованные с обслуживающим банком.
Предприятие хранит в своей кассе наличные деньги, сверх
установленного лимита только для выплаты заработной платы, пособий по
социальному страхованию не свыше 3 рабочих дней, включая день
получения денег в банке. Заработная плата выплачивается 5 числа каждого
месяца, аванс выдается 25 числа каждого месяца.
Также ООО «СтройПрестиж» из кассы предприятия выдает денежные
средства под отчет на командировочные и хозяйственные расходы, такие как
канцелярские товары и т.д.. Выдача наличных денег под отчет на расходы,
связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм,
причитающихся командированным лицам на эти цели. В командировки, как
правило, отправляются либо менеджеры для налаживания деловых
контактов, продажи продукции или закупки материалов, а также директор,
для заключения новых договоров с контрагентами.
В соответствии с учетной политикой, лица, получившие подотчетные
суммы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который
они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в
бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет по ним.
В ООО «СтройПрестиж» применяется счет 50.1 «Касса организации».
Поступление денежных средств в кассу, как уже отмечалось ранее,
оформляется приходным кассовым ордером. Одновременно с заполнением
ордера оформляется квитанция, которая заверяется печатью или штампом
кассира и выдается лицу, отдавшему деньги.
45
Кассовые операции, оформляемые приходным кассовым ордером в
ООО «СтройПрестиж», отражаются в бухгалтерском учете проводками:
1. Поступление наличных денежных средств со счетов в банке:
Дт 50.1 Кт 51 – получены денежные средства с расчетного счета на
выдачу заработной платы, оплату командировочных и хозяйственных
расходов.
Ежемесячно, на предприятии начисляется заработная плата. За январь
2015 года было начислено 347,8 тыс. руб. НДФЛ – 43,58 тыс. руб. 9 января в
кассу для выплаты заработной платы получены денежные средства:
Дт 50.1 Кт 51 – 304 220 руб. – получены денежные средства для
выплаты заработной платы.
Как уже отмечалось, на предприятии денежные средства выдаются под
отчет. 25 июня 2015 года в кассу с расчетного счета банка в ВТБ 24 на
основании приходного кассового ордера № 19 была получена сумма 22 475
руб. на командировочные расходы.
Дт 50.1 Кт 51 – 22 475 руб. – получены денежные средства для выдачи
под отчет на командировочные расходы.
2. Поступление или возврат авансов:
Дт 50.1 Кт 71 – возврат неиспользованных подотчетных сумм;
В марте сотруднику Болдыревой А.С. были выданы денежные средства
под отчет в сумме 1000 руб. для приобретения канцелярских товаров. 30
марта 2015 года был сдан авансовый отчет. 31 марта 2015 года подотчетное
лицо внесло в кассу остаток неиспользованного аванса в сумме 294,30 руб.
Дт 50.1 Кт 71 – 294,30 руб. – возврат неиспользованного аванса.
3. Поступления наличных денег в погашение задолженности по
материальному ущербу:
Дт 50.1 Кт 73.2 – внесение средств в погашение недостачи по
результатам инвентаризации.
В январе 2015 года по результатам инвентаризации инвентаря и
оборудования была выявлена недостача модема. Была установлена вина
46
менеджера по продажам. По согласованию с ним было решено, что он
выплачивает ежемесячно сумму 1000 руб. в течение трех месяцев (3000 –
стоимость модема). В феврале сотрудник внес в кассу 1000 руб.:
Дт 50.1 Кт 73.2 – 1000 руб. – погашение недостачи по результатам
инвентаризации.
Выдача денежных средств из кассы производится расходным кассовым
ордером, расчетно-платежными ведомостями с заявлением о расходах с
приложением чеков, счетов. Документы на выдачу денежных средств
подписываются руководителем и главным бухгалтером.
Кассовые операции, оформляемые расходным кассовым ордером в
ООО «СтройПрестиж»:
1. Выдано из кассы для зачисления на расчетный счет:
Дт 51 Кт 50.1 – внесены наличные денежные средства на расчетный
счет;
По состоянию на 12 апреля 2015 года в кассе предприятия находилось
5 000 руб. (возвращены не использованные подотчетные суммы). Было
принято решение внести данные средства на расчетный счет.
Дт 51 Кт 50.1 – 5 000 руб. – внесены денежные средства на расчетный
счет.
2. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы:
Дт 70 Кт 50.1 – выдана из кассы заработная плата;
Дт 71 Кт 50.1 – выданы денежные средства в подотчет;
Дт 76.4 Кт 50.1 – выплачена депонированная заработная плата.
25 марта 2015 года были выданы денежные средства под отчет
бухгалтеру для приобретения канцелярских товаров. На основании приказа
от 13 апреля 2015 года Кандохову М.В. выдано 35 000 руб.
Дт 71 Кт 50.1 – 1 000 руб. – выданы денежные средства под отчет
Болдыревой А.С.;
Дт 26 Кт 71 – 966 руб. - согласно авансовому отчету и приложениями к
нему отражены в составе затрат расходы на канцтовары;