43
покупку валюты) [31].
На предприятии организован синтетический и аналитический учет
денежных средств в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его
применению. Аналитический учет наличных денежных средств компании
организован на достаточно высоком уровне: по местам хранения денежных
средств, по направлениям движения денежных средств.
2.3 Организация внутреннего контроля за движением денежных средств в
ООО "СтройСервисРемонт плюс"
Внутренний контроль - важнейшая часть системы управления,
позволяющая предупреждать, выявлять недостатки и нарушения, а также
своевременно устранять их последствия. Внутренний контроль - процесс,
направленный на получение достаточной уверенности в том, что
экономический субъект обеспечивает эффективность и результативность своей
деятельности, достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой)
отчетности, соблюдение применяемого законодательства. Контроль
способствует достижению целей деятельности организации, но не гарантирует
их достижение.
Основными задачами главного бухгалтера ООО "СтройСервисРемонт
плюс" являются контроль за проведением хозяйственных и финансовых
операций в соответствии с требованиями законодательства Российской
Федерации, Устава и иных локальных актов организации, контроль за
своевременностью, правильностью, полнотой и точностью отражения в
бухгалтерском и налоговом учете проведенных хозяйственных и финансовых
операций, контроль за сохранностью материальных ценностей и осуществление
мониторинга расходов.
Учет денежных средств в кассе организации осуществляет кассир.
Кассир несет материальную ответственность, закрепленную в трудовом
договоре, за денежные средства в кассе. Контроль за их сохранностью,
поступлением и расходованием наличности - основная задача кассовых
44
работников. В ООО "СтройСервисРемонт плюс" ревизия кассы проводится
внезапно. Проверки наличия денежных средств в кассе проводятся
руководителем организации по личному графику [23].
Для этого специальная комиссия, назначенная руководителем, проводит
пересчет всех денег и ценностей в кассе и сверяет с отчетом кассира. В
результате ревизии составляется Акт инвентаризации денежных средств в кассе
(форма №ИНВ-15).
Операции с наличными денежными средствами организации сводятся
к наличным расчетам с работниками и кассовым операциям.
Понятие «кассовая операция» подразумевает:
- прием наличности;
- пересчет;
- регистрацию в памяти кассовой машины;
- выдачу наличности;
- оформление кассовых документов (приходный кассовый ордер,
расходный кассовый ордер, кассовая книга, книга учета принятых и выданных
кассиром денежных средств, расчетно-платежная ведомость, платежная
ведомость).
Учетной политикой компании закреплена выдача заработной платы
безналичным способом путем перечисления денежных средств на банковские
счета работников. В единичных исключительных случаях организация
осуществляет выдачу наличных из кассы на выплату заработной платы. Сдача
организацией наличных денег в банк производится по объявлению на взнос
наличных или посредством инкассации.
Приложением к учетной политике утвержден перечень должностных
лиц, уполномоченных получать денежные средства (Приложение 12).
По учету кассовых операций отражены следующие особенности:
- утвержден Перечень денежных документов, которые могут храниться
в кассе предприятия;
-установлен лимит суточных (Приложение 13).
45
- в ООО "СтройСервисРемонт плюс" установлен лимит остатка
наличных денег в кассе согласно расчету, являющемуся Приложением к
учетной политике;
- денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на
срок 30 календарных дней.
- лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих
дней по истечении указанного срока, предъявить в бухгалтерию организации
авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный
расчет по ним.
Отдельным приложением утвержден Перечень подотчетных лиц ООО
"СтройСервисРемонт плюс", а также Перечень лиц, уполномоченных сдавать
денежную наличность на расчетный счет в обслуживающем банке. ООО
"СтройСервисРемонт плюс" установлен предельный срок проверки
представленных подотчетными лицами авансовых отчетов - два рабочих дня,
включая день сдачи авансового отчета.
Рассмотрим порядок учета ООО "СтройСервисРемонт плюс"
недостач в кассе. При проведении внезапной ревизии кассы 01.08.2016 г.
выявлена недостача денежных средств в сумме 10 000 руб. (Приложение 14). С
кассиром заключен письменный договор о полной индивидуальной
материальной ответственности. Кассир внес в кассу недостающую сумму на
следующий день (таблица 13).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности законодательством на организации возложена
обязанность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок и
сроки проведения инвентаризации определяются руководителем ООО
"СтройСервисРемонт плюс", за исключением случаев, когда проведение
инвентаризации обязательно. Так, в сроки, установленные руководителем, а
также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным
полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей
(ценных бумаг, денежных документов), находящихся в кассе. Остаток денежной
46
наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для
производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается
комиссия, которая составляет в двух экземплярах Акт инвентаризации
наличных денежных средств (форма № ИНВ-15).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, выявленная
ревизией недостача денежной наличности отражается ООО
"СтройСервисРемонт плюс" по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с
дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» . Поскольку кассир
несет полную материальную ответственность, то задолженность этого
работника в полной сумме недостающих денежных средств отражается по
дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2
«Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредиту счета 94 на
основании соответствующего распоряжения руководителя организации.
Таблица 13
Журнал бухгалтерских записей при недостаче в кассе
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
В ходе ревизии кассы
выявлена недостача
денежных
средств
94
50
10 000
Акт
инвентаризации
наличных
денежных
средств,
Ведомость учета
результатов,
выявленных
инвентаризацией
На кассира возложена
обязанность по возмещению
полного размера
причиненного ущерба
73-2
94
10 000
Распоряжение
руководителя
Кассиром внесена в кассу
недостающая сумма
денежных
средств
50
73-2
10 000
Приходный
кассовый ордер
Резюмируя вышесказанное, можно говорить о том, что в своей
деятельности ООО "СтройСервисРемонт плюс" активно использует наличные
денежные средства. Источниками поступления денежных средств в
47
организацию является выручка, возвраты по договорам займа, прочие
поступления, денежные средства, в свою очередь, необходимы предприятию
для выдачи заработной платы, командировочных расходов, при расчетах с
подотчетными лицами, при выдаче займов работникам. Документооборот и
синтетический и аналитический учет денежных средств в ООО
"СтройСервисРемонт плюс" организованы в соответствии с законодательством.
48
ГЛАВА 3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
"СТРОЙСЕРВИСРЕМОНТ ПЛЮС"
3.1 Сущность, цели, задачи, этапы аудита денежных средств
В целях контроля такого ответственного участка как денежные средства,
осуществляются мероприятия внешнего контроля. Одним из таких
мероприятий является аудит бухгалтерской финансовой отчетности. Согласно
ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности») аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности
такой отчетности. При этом понятие достоверности в Законе № 307-ФЗ не
приводится. Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная
исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому
учету. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» является основным регулятором аудиторской деятельности в
РФ и отражает основные положения, регулирующие порядок осуществления
аудиторской деятельности. Важнейшее место в системе нормативного
регулирования аудиторской деятельности занимают правила (стандарты)
аудита, которые составлены в соответствии с требованиями Закона и не
противоречат ему.
Целями аудиторской проверки являются:
-проверка полноты учета хозяйственных операций, активов и
обязательств;
-проверка правомерности учета хозяйственных операций (исходя из
критериев формальности, законности и действительности);
-проверка правильности соответствия фактического учета, способов
оценки имущества и обязательств требованиям учетной политике,
-проверка соответствия документооборота;
49
-проверка соответствия раскрытия хозяйственных операций в
бухгалтерской отчетности.
Задачей аудита денежных средств, как одного из сегментов
бухгалтерского учета рассматриваемой организации является получение
доказательств того, что:
- начальные сальдо и обороты по счетам учета денежных средств не
содержат существенных искажений;
- учетная политика организации в отношении учета денежных потоков
применялась последовательно от периода к периоду;
- денежные операции совершались в соответствии с законодательством
РФ;
- данные в отчетности представлены достоверно и полно.
Согласно ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» в настоящее время в России установлена
двухуровневая система стандартизации аудиторской деятельности:
- Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД);
- Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций
аудиторов (САД).
В Законе № 307-ФЗ указано, что ФСАД разрабатываются в соответствии
с международными стандартами аудита (МСА) и являются обязательными для
аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций
аудиторов (СРОА) и их работников [37, c. 201].
Независимость является ключевой особенностью аудита как формы
финансового контроля. Критерии независимости прописаны в ст. 8 Закона №
307-ФЗ, Кодексе этики, федеральных стандартах и прочих нормативных актах.
Важно отметить, что каждая саморегулируемая организация аудиторов
принимает одобренные Советом по аудиторской деятельности Правила
независимости аудиторов и аудиторских организаций. При этом СРО аудиторов
вправе включить в принимаемые ею Правила независимости дополнительные
требования (ст. 8 Закона № 307-ФЗ). Аудиторская проверка представляет собой
50
сложную систему оказания услуг, которую можно подразделить на несколько
этапов или технологических циклов (рисунок 5):
- организационный этап: предварительная стадия и планирование
аудита;
- основной этап - осуществление аудиторской проверки;
- заключительный этап - обобщение результатов аудита [52, c. 52].
Рисунок 5 – Этапы аудиторской проверки
Начальным этапом аудиторской проверки является планирование. На
этапе планирования составляется перечень тестов бухгалтерского учета и
внутреннего контроля (Приложение 15).
Результатом реализации планирования является составление общего
плана (Приложение 16) и программы проверки (Приложение 17), в которых,
прежде всего, находят отражение характер, сроки и масштаб аудиторской
проверки.
Следующим этапом планирования является определение направлений
аудита и объем аудиторской выборки.
При проведении аудита денежных средств проверяются:
- документальное оформление операций по учету денежных средств;
- сохранность наличных денежных средств в кассе предприятия;
51
- соблюдение предприятиями установленного ими лимита остатка
наличных денежных средств;
- применение ККТ при наличных расчетах с населением и с
юридическими лицами;
- полнота и своевременность оприходования и отражения на счетах
бухгалтерского учета денежных средств;
- правильность списания и отражения операций на счетах
бухгалтерского учета по учету денежных средств;
- порядок хранения наличных денежных средств кассе организации;
- своевременность депонирования невыплаченных сумм по оплате
труда;
- законность выдачи наличных денежных средств из кассы, списания на
расходы предприятия;
- порядок оформления первичных документов по учету денежных
средств и их соответствие данным аналитического и синтетического
бухгалтерского учета;
- соответствие данных главной книги отчетности по денежным
средствам (бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств);
- достоверность и закономерность операций по учету иностранной
валюты [59].
При проведении аудита денежных средств аудитор должен выбрать и
выполнить аудиторские процедуры получения надлежащих достаточных
аудиторских доказательств. Сбор аудиторских доказательств регламентирован
Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД) 7/2011
«Аудиторские доказательства», утвержденный Приказом Минфина России от
16.08.2011 № 99н.
Источниками информации при проведении аудита денежных средств
являются кассовые ордера, кассовая книга, банковские документы (выписки,
платежные поручения), договоры на расчетные счета, бухгалтерский баланс с
пояснениями, карточки и другие учетные регистры по счету 50, 51, 52, 57, 55
52
данные аналитического учета (оборотные ведомости по счетам), приказы
руководителя и ответственных лиц за совершение денежных операций,
главная книга .
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8
раскрывает методику сбора аудиторских доказательств в рамках риск-
ориентированного подхода к аудиту, который подразумевает оценку рисков
существенного искажения аудируемой бухгалтерской отчетности, определение
адекватности и применимости средств контроля в отношении рисков и
разработку дальнейших аудиторских процедур.
Аудиторская выборка - это прием, используемый в аудите, который
означает, что аудиторские процедуры применяются не ко всем элементам
проверяемой статьи или группе однотипных операций.
Общий порядок использования выборки в ходе аудита регламентирован
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 16
«Аудиторская выборка». Аудиторские организации, как правило,
разрабатывают внутренние стандарты и методики, конкретизирующие тот или
иной подход к построению аудиторской выборки на практике.
При проверке участка денежных средств, в первую очередь,
принимается решение использовать в работе выборочную проверку или
сплошную. Сплошная проверка, то есть стопроцентное изучение всех
элементов проверяемой совокупности, на практике применяется редко. Во-
первых, потому, что целью аудитора не является подтверждение каждой
операции клиента, а во-вторых, сплошная проверка ведет к необоснованному
увеличению стоимости аудиторской проверки из-за больших затрат времени на
ее проведение.
Применение сплошной проверки может быть обоснованным в случаях,
когда:
- генеральная совокупность (полный набор элементов, в отношении
которых аудитор хочет сделать выводы) состоит из небольшого количества
элементов большой стоимости, например, если в составе нематериальных