44
В обязанности главного бухгалтера входит проверка правильности отраже-
ния в учёте и бухгалтерской отчётности кассовых операций. Поступление денеж-
ных средств и денежных документов в кассу и их выдача, которые отражаются
дебетовыми и кредитовыми оборотами на счёте 50 «Касса».
2.3 Учёт операций на расчётных счетах в ООО «Танго»
В современной экономике доля безналичных расчётов серьёзно превышает
объём налично-денежных. Это объясняется удобством, быстротой, контролиру-
емостью таких расчётов.
В ООО «Танго» открыт расчётный счёт в Байкальском банке ПАО Сбербанк
России.
Расчётные документы оформляются на бумажном носителе, а в настоящее
время организация использует электронную форму расчётов в системе «Банк-
клиент» по всем банкам.
С расчётного счёта банк оплачивает обязательства, расходы и поручения ор-
ганизации, проводимые в порядке безналичных расчётов, а также выдаёт сред-
ства на оплату труда и текущие хозяйственные расходы. Операции по зачисле-
нию сумм на расчётный счёт или списанию с него банк производит на основании
письменных распоряжений владельцев расчётного счёта (денежных чеков, объ-
явлений на взнос денег наличными, платёжных требований) или с их согласия
(оплата платёжных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения со-
ставляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государ-
ственного арбитражного суда или Финансовых органов.
В бесспорном порядке со счетов организации списываются платежи, не вне-
сённые в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды соци-
ального назначения, платежи по исполнительным и приравненным к ним доку-
ментов.
В безакцептном порядке предприятие оплачивает счета Энергосбыта, Водо-
канала и Облкоммунэнерго.
45
При недостаточности денежных средств на счёте списание денежных
средств со счёта осуществляется в последовательности, определённой Граждан-
ским кодексом РФ (часть вторая) от 26.01.1996г. №14 – ФЗ ст. 855:
1. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление
или выдачу денежных средств со счёта для удовлетворения требований
о возмещении вреда, причинённого жизни и здоровью, а также требова-
ний о взыскании алиментов;
2. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление
или выдачу денежных средств для расчётов по выплате выходных посо-
бий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (кон-
тракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуаль-
ной деятельности;
3. по платёжным документам, предусматривающим перечисление или вы-
дачу денежных средств для расчётов по оплате труда с лицами, работаю-
щими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых орга-
нов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сбо-
ров в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также по
поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание
и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных
внебюджетных фондов;
4. по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение
других денежных требований;
5. по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности.
Списание средств со счёта по требованиям, относящимся к одной очереди,
производится в порядке календарной очерёдности поступления документов.
Синтетический учёт операций по расчётному счёту в соответствии с Планом
счетов бухгалтерия ООО «Танго» ведёт на активном счёте 51 «Расчётные счета».
В условиях компьютеризации учёта выписки из расчётного счёта ежедневно
обрабатываются на компьютере, который в конце месяца выдаёт необходимую
автоматизированную разработку в разрезе корреспондирующих счетов.
46
На расчётный счёт в ООО «Танго» денежные средства поступают в виде
наличных денег (инкассация розничной выручки с торговых точек) и по эквай-
рингу (оплата банковскими картами на торговых точках).
Инкассация розничной выручки наличных денежных средств на торговых
точках осуществляется в соответствии с « Продавец-кассир заполняет ведомость
к сумке по форме 0402300 (Приложение 10) и вкладывает её в сумку с налич-
ными деньгами, квитанцию к сумке (Приложение 11) остаётся у продавца- кас-
сира (прикалывает ее к справке-отчёт кассира) и накладную к сумке (Приложе-
ние 12) предоставляется в кредитную организацию.
После пересчёта наличных денежных средств кредитная организации при-
сылает «Выписку из реестра проведённых операций по обработке наличных де-
нег ООО «Танго» (Приложение 13) по каждой торговой точке, с указанием но-
мера сумки и суммы. Бухгалтер на основании выписки производит запись в про-
грамме «1С: Бухгалтерия – Предприятие»: Дебет 57-1 «Переводы в пути» Кредит
50-2 «Операционная касса» и формирует анализ счёта 51 «Расчётный счёт» (ста-
тья инкассация розничной выручки) (Приложение 14). Суммы «Выписки из ре-
естра проведённых операций по обработке наличных денег ООО «Танго» и по
анализу счёта 51 «Расчётные счета» должны совпадать.
Поступление на расчётный счёт инкассации розничной выручке произво-
дится следующей записью: Дебет 51 «Расчётный счёт» Кредит 57-1 «Переводы
в пути».
Поступление на расчётный счёт по операциям банковских карт (эквайринг)
производится записью: Дебет 51 «Расчётный счёт» Кредит 57-3 «Платежи по
банковским картам» (по каждой торговой точки).
Списание денежных средств с расчётного счёта в ООО «Танго»:
Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчётный
счёт» - перечислены отпускные работнику в сумме 13500 рублей;
Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчётный
счёт» - оплата поставщику за реализованную продукцию в сумме 55000 рублей;
47
Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчётный счёт»- пе-
речислен НДФЛ в размере 1755 рублей;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчётный счёт» - оплачены
услуги банка в сумме 76 рублей;
Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Рас-
чётный счёт» - оплатили охрану помещений в сумме 500 рублей.
Безналичные расчёты осуществляются банками с банковских счетов пред-
приятий, а также могут осуществляться через банки, в которых не открыты счета
предприятий, осуществляющих платежи, либо в пользу которых произведён пла-
тёж.
Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет посту-
пающие на эти счета суммы, выполняет распоряжение предприятий об их пере-
числении и выдачи со счетов и о проведении других банковских операций,
предусмотренных банковскими правилами и договором.
Формы расчётов между плательщиком и получателем средств определяются
договором (соглашением, отдельными договорённостями).
Средства со счёта могут быть списаны только по соответствующему распо-
ряжению клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, нахо-
дящихся на счёте, допускается по решению суда, а также в случаях, установлен-
ных законом и предусмотренных договором между банком и клиентом.
Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществ-
ления безналичных расчётов. Банки осуществляют операции по счетам на осно-
вании расчётных документов. Расчётный документ представляет собой оформ-
ление в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях
электронного платёжного документа:
- распоряжение (клиента или банка) о списании денежных средств со своего
счёта и их перечислении на счёт получателя средств;
- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных
средств со счёта плательщика и перечисления на счёт, указанным получателем
средств (взыскателем.
48
Расчётные документы на бумажном носителе заполняются с применением
пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом чёрного цвета, за
исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами чёрного
или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на до-
кументах, должны быть синего или фиолетового цвета.
Расчётные документы ООО «Танго» принимаются банком к исполнению
при наличии на первом экземпляре двух подписей: директора и главного бухгал-
тера.
Расчётные документы принимаются банком к исполнению независимо от их
суммы. Списание денежных сумм со счёта производится на основании первого
экземпляра расчётного документа.
Формы безналичных расчётов избираются организациями самостоятельно и
предусматриваются в договорах, заключаемых организацией с банком.
Подводя итого по второй главе хочется отметить, что ООО «Танго» - моло-
дое предприятие. Действует на рынке с 21 мая 2015г, численность предприятия
менее 100 человек. По проведённому анализу финансового результата предпри-
ятие является рентабельным, прибыльным и платёжеспособным.
Из вышеописанных операций можно установить план счетов по кассовым
операциям, используемые данным предприятием:
- Счёт 50 «Касса» к нему открыты субсчета 50-1 «Касса организации» и 50-
2 «Операционная касса»;
- Счёт 51 «Расчётный счёт»;
- Счёт 57 «Переводы в пути» к нему открыты субсчета 57-1 «Переводы в
пути» и 57-3 «Платежи по банковским картам»;
- Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
- Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
- Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» к нему открыты субсчета 68-1
«Налог на доходы физических лиц», 68-2 «Налог на добавленную стоимость»,
68-4 «Налог на прибыль» и 68.11 «Единый налог на вменённый доход»;
49
- Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» к нему
открыты субсчета 69-1 «Расчёты по социальному страхованию», 69-2 «Расчёты
по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому
страхованию»;
- Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
- Счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
- Счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» к нему открыт суб-
счет 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»;
- Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами;
- Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» к нему открыты субсчета 91-1 «Про-
чие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»;
- Счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Также надо отметить, что предприятие ООО «Танго» усовершенствовало
ведение бухгалтерского учёта тем, сто весь учёт ведёт на компьютере в про-
грамме «1С: Бухгалтерия предприятие», а по расчётному счёте работает в си-
стеме «Банк-Клиент». Тем самым упрощая работу бухгалтеров и освобождая их
от рутинной работы по заполнению бухгалтерских документов вручную.
Первичные учётные документы бухгалтер ООО «Танго» заносит в про-
грамму, конечно же при этом он сверяет корреспонденцию счетов, а на основа-
нии этих документов в программе автоматически формируется кассовая книга,
журнал приходных и расходных ордеров. Также первичные документы распеча-
тываются и заверяются подписями и печатями с приложением к ним подтвер-
ждающих операцию документов. Также в программе формируется ежекварталь-
ная и годовая отчётность.
Основной вид деятельности предприятия ООО «Танго» «Торговля рознич-
ная мясом и мясными продуктами в специализированных магазинах». Сеть спе-
циализированных магазинов открыты в Мегете, Ангарске, Тельме, Усолье-Си-
бирском и Белореченске.
50
Контроль за ведением кассовых операций осуществляет главный бухгалтер.
Также главный бухгалтер ООО «Танго» помимо ежеквартальной и годовой обя-
зательной бухгалтерской отчётности для контролирующих органов, она состав-
ляет ежеквартальный отчёт для руководителя по финансовому результату по
каждому розничному магазину. На основании этих отчётов руководитель ООО
«Танго» делает вывод рентабельный магазин или нет. Если магазин не рента-
бельный его закрывают и исследуют рынок для открытия нового.
51
3. ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ООО «ТАНГО»
3.1 Планирование аудиторской проверки по кассовым операциям и опера-
ций по счетам банка
Приступая к аудиторской проверке операций с денежными средствами,
аудитору следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего
контроля и бухгалтерского учёта этих операций. Одним из способов получения
данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику:
1. Сколько касс у организации?
– одна.
2. Имеет ли организация обособленные подразделения и, как осуществля-
ются расчёты с подразделениями в части выдачи заработной платы,
сдачи наличности?
- имеет 24 обособленных подразделений;
- заработную плату часть работников получает на банковские карты (пе-
речисляется с расчётного счёта), часть работников получает через кассу
предприятия (выбор работника);
- на заработную плату в кассу предприятия денежные средства перево-
зятся менеджером с обособленных подразделений на основании доверен-
ности.
В данном случае этот вариант нецелесообразен, так как менеджер должна
быть обеспечена надлежащей охраной, которая должна сопровождать.
Этот вариант не даёт полной сохранности денежных средств.
- с обособленных подразделений наличные денежные средства инкасси-
руются специальными организациями.
3. Ведётся одна или несколько кассовых книг у организации и подразделе-
ний?
- одна у организации (в программе «1С: Бухгалтерия-Предприятие»);
- на подразделениях ведётся журнал кассира-операциониста.
4. Какие кассовые операции проводятся через кассу организации?
52
- расчёты с подотчётными лицами (имеется список подотчётных лиц, ко-
торым можно выдавать денежные средства на хозяйственные расходы,
утверждённый приказом руководителя);
- расчёты с персоналом по оплате труда;
-расчёты с поставщиками и подрядчиками и т.д.
5. Проводятся ли внезапные инвентаризации в кассе организации?
- проводятся по распоряжению руководителя.
6. С какой периодичностью проводятся плановые инвентаризации в кассе
организации?
- ежеквартально.
7. Проводится ли инвентаризация денежных средств при смене кассира (на
период отпуска, нетрудоспособности, увольнении)?
- проводятся.
8. Установлен ли лимит остатка денежных средств в кассе?
- установлен в размере 30000 рублей, на основании распорядительного
документа.
9. Заключён ли договор о полной материальной ответственности с касси-
ром?
- заключён.
10. Ведётся ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров?
- ведётся (в программе «1С: Бухгалтерия-Предприятие»).
11. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ор-
дере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?
- нет.
12. Оборудована ли касса предприятия согласно требованиям положения
«Порядка ведения денежных операций»?
- помещение кассы расположено в отдельном помещении (на втором
этаже), с двумя дверями, на двери расположено окно для выдачи налич-
ных;
53
- наличные денежные средства хранятся в несгораемом сейфе. Сейф при-
креплён к полу и стенам;
- в помещении кассы имеется огнетушитель и т.д.
13. Имеется ли дубликат ключей от сейфа?
- дубликат ключей в опечатанном кассиром пакете хранится у директора.
14. Имеется ли сигнализация на кассе?
- нет, так как на сигнализацию сдаётся полностью этаж.
15. Сколько расчётных счетов у организации?
- открыт один расчётный счёт в ПАО «Сбербанк».
16. Осуществляются ли расчёты с использованием иностранных валют и
сколько валютных счетов у организации?
- валютных счётов нет, расчёты в иностранной валюте не осуществляют.
После проведения тестирования, аудитор должен определить уровень суще-
ственности и уровень риска [10, с.24].
Из тестирования общих вопросов внутреннего контроля бухгалтерского
учёта можно определить, что вероятность пропуска ошибок находится на сред-
нем уровне.
Определяем уровень существенности по основным показателям бухгалтер-
ской отчётности:
Таблица 5 Базовые показатели, используемые для определения
единого уровня существенности (ООО «Танго» 2017г)
Показатель
Значение, тыс.
руб.
Уровень суще-
ственности, %
Уровень суще-
ственности,
тыс. руб.
1
2
3
4
Балансовая при-
были предприятия
30348
5
1517,40
Валовый объём ре-
ализации
332687
2
6653,74
Валюта баланса
17613
2
352,26
Собственный ка-
питал
5834
10
583,40
Общие затраты
предприятия
305765
2
6115,30
Находим средние значение показателей четвёртой графы таблицы: