ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ООО «ВЕСТА»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
организации
ООО «Веста» является генеральным подрядчиком по ремонту и
содержанию территориальных автомобильных дорог, общая протяженность
которых на сегодняшний день составляет почти 5 тыс. км.
Но в задачи коллектива входит не только поддержание в нормативном
состоянии существующих дорог, но и строительство новых. Справляться со
сложными и объемными вопросами строительства предприятию помогает
профессионализм коллектива, который не раз подтверждался при возведении
многочисленных объектов дорожной инфраструктуры региона.
ООО «Веста» - одна из немногих организаций дорожно-строительной
отрасли с количеством более 2100 человек, которая может позволить себе
говорить о том, что ее специалисты в состоянии выполнить работы в любой
точке региона.
На рисунке 2 представлена организационная структура управления
ООО «Веста».
Общее руководство предприятием осуществляет генеральный
директор, которому непосредственно подчиняются заместитель генерального
директора и главный бухгалтер.
Заместитель генерального директора в свою очередь отвечает за
работу ведущих специалистов на предприятие инспектора по кадровой
службе, главного инженера, экономиста, отдела снабжения.
Главный инженер осуществляет техническое руководство основным
производством через отделы главного конструктора, главного механика,
автоматизации и механизации.
Инспектор по кадровой службе отвечает за ведение кадрового
34
делопроизводства и ведение учета персонала.
Рисунок. 2. Организационная структура ООО «Веста»
Отдел снабжения функционирует в рамках коммерческой
деятельности субъекта хозяйствования, подразумевающей осуществление
различных торговых операций, связанных с приобретением необходимых
ресурсов и реализацией произведенной продукцией. Оптимальная
организация данного структурного подразделения в некоторой мере
определяется уровнем использования средств в производстве, ростом
производительности труда, снижением себестоимости продукции,
увеличением рентабельности и прибыли предприятия.
Основные экономические показатели деятельности ООО «Веста» за
2017 - 2018 гг. приведены в таблице 3. По данным таблицы видно, что
показатели в 2018 году в сравнение с 2017 году по организации ООО
«Веста», значительно снизились. Прибыль от продаж в 2018 г. значительно
сократилась по сравнению с прошлым годом и составила 4050 тыс. руб.
Чистая прибыль в отчетном году также сократилась по сравнению с 2017 г. в
12.30 раз. Рентабельность продаж в 2018 г. составила 2.90%, по сравнению с
прошлым годом данный показатель сократился на 10.82 процентных пункта.
Рентабельность организации в 2018 г. сократилась по сравнению с 2017 г. на
Заместитель генерального
директора
Главный бухгалтер
Главный инженер
Инспектор по кадровой
службе
Ведущий экономист
Отдел снабжения
Бухгалтерия
Генеральный директор
35
6.75 процентных пункта и составила 0.59%.
Таблица 3
Экономические показатели деятельности ООО «Веста» за 2017-
2018 гг.
Показатели
2016
г.
2017
г.
2017 г. к 2016 г.
2018
г.
2018 г. к 2017 г.
Абсолют
ное
отклонен
ие, +/-,
тыс. руб.
Темп
прироста
, %
Абсолютное
отклонение,
+/-, тыс.
руб.
Темп
прироста,
%
Выручка от
продаж
54423 55958
1535
+2,80
38344 -17614 -0.43
Себестоимость
продаж
49322 48345
-977
-1,97
33598 -14747 -13.02
Прибыль от
продаж
5101 5098
-3
-0,06
4050 -1048 -78.75
Чистая прибыль
2406
2534
128
5,32
478
-2056
-91.87
Затраты на 1
руб. выручки,
руб.
0,91 0.97
0,06
6,59
0.88 -0.09 -12.79
Рентабельность
продаж,%
9,37 13.72
4,35
46,42
2.90 -10.82 -78.86
Рентабельность
организации,%
10,34 7.34
-3
-29,01
0.59 -6.75 -91.96
Среднегодовая
стоимость
имущества
16719 12651
-4068
-24,33
11915 -736 -12.31
Среднегодовая
стоимость
основных
средств
3570 3581
11
0,31
3804 +223 +1.20
Среднегодовая
стоимость
оборотных
активов
11087 12651
1564
14,11
8111 -4540 -17.32
Рентабельность
капитала,%
15,97 16.55
0,58
3,63
1.20 -15.35 -92.75
Фондоотдача,
руб.
9,09 9.14
0,05
0,55
9.07 -0.07 -0.77
Среднегодовая
стоимость
собственного
капитала
10342 10203
-139
-1,34
10681 +478 +26.03
По экономическим данным деятельности предприятия ООО «Веста»
можно сказать, что организация является среднем предприятием, оно
развивается и расширяется, даже не смотря на то, что в 2018 году
36
ухудшились почти все показатели финансово-хозяйственной деятельности.
В 2018 году не значительно снизился спрос на оказание услуг
предприятия. Многие фирмы, которые заключали договора на оказание услуг
разорились, это стало основной причиной снижения показателей.
Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов,
которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне
зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые
предприятие может и должно активно влиять.
В целом, по экономическим данным деятельности предприятия ООО
«Веста» можно сказать, что организация является среднем предприятием,
оно развивается и расширяется, даже не смотря на то, что в 2018 году
ухудшились почти все показатели финансово-хозяйственной деятельности.
2.2. Порядок первичного и синтетического учет денежных средств в
организации
В ООО «Веста» ведется учёт кассовых операций на основании
следующих нормативных документов:
- Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете";
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г.
№40;
- Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П "О правилах
организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации";
- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Веста» ведется в
соответствии с законодательством РФ, учетной политикой и рабочим планом
37
счетов.
Рабочим планом счетов для учета денежных средств предусмотрены
счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57
«Переводы в пути».
На данный момент в бухгалтерском учете ООО «Веста» применяются
специальные программы. Например, 1С: Предприятие.
В ООО «Веста» прием наличных денег производится с обязательным
применением контрольно-кассовых машин.
Поступление денежных средств в кассу предприятия осуществляется:
− с расчетного счета в банке;
− взнос учредителей доли в уставной капитал;
− возврат в кассу ранее выданных денежных средств.
К концу рабочего дня бухгалтер предварительно подсчитывает
остаток денежных средств.
В ООО «Веста» кассовые операции оформляются в следующих
документах:
два вида ордеров — приходный (форма КО-1) и расходный (КО-
2).
журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов (КО-3).
кассовая книга (КО-4);
Книга, в которой ведется учет поступивших и ушедших из кассы
денежных средств (КО-5).
При поступление денежных средств в кассу оформляется приходный
кассовый ордер (форма №КО-1).
Между ООО «Веста» и ООО «Гарант» заключен договор на оказание
юридических услуг на сумму 8 800,00 руб. Для оплаты консультационных
юридических услуг по договору сотрудник ООО «Веста» Юзик К.М. получил
средства в подотчёт в сумме 9 000,00 руб. По выполнению расчётов с ООО
«Гарант» Юзик К.М. предоставил бухгалтеру авансовый отчёт, а остаток
38
вернул в кассу. Бухгалтер ООО «Веста» сформировал следующие проводки
по выдаче из кассы наличных в подотчет для оплаты юридических услуг
сторонней организации (табл. 4).
Таблица 4
Бухгалтерские проводки
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
26
60
Услуги ООО «Гарант» отражены в
составе затрат (8 800,00-1 342,00)
7 458,00
Акт
выполненных
работ (далее
– Акт)
19
60
Выделен НДС от стоимости услуг
Акт 68 НДС 19 1 342,00 НДС
принят к вычету
1 342,00
Акт, счёт-
фактура
71
50-1
Из кассы ООО «Веста» денежные
средства выданы под отчёт Юзик
К.М.
9 000,00
КО-2,
заявление
подотчётного
лица
60
71
Отражена оплата за услуги от лица
ООО «Веста»
8 800,00
Акт,
авансовый
отчёт
50-
1
71
Остаток неиспользованных средств
Юзик К.М. возвратил в кассу
организации
200,00
Акт,
авансовый
отчёт, КО-1
Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться
только в день их составления. Выдавать приходные и расходные документы
на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается.
В ООО «Веста» приходные и расходные кассовые ордера имеют
отдельную нумерацию и регистрируются в журнале регистрации приходных
и расходных кассовых документов (форма №КО-3).
Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в
кассовой книге. Кассовая книга формируется автоматическим способом, с
помощью программы. Листы формируются в виде машинограммы
«Вкладной лист кассовой книги».
В компании ООО «Веста» наличные денежные средства, в валюте
Российской Федерации, учитывают на счете 50.01 «Касса организации (в
рублях).
Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по
материальным лицам (кассирам), а денежных документов - по их видам и
39
ответственным лицам, по операциям с валютой ведут раздельно по виду
валюты (доллары, евро и т.д.), т.е. расход, приход, остаток определяется по
каждому виду отдельно. Основание для учета денежных средств является
отчет кассира с приложенными первичными документами.
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на
расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление
денежных средств на расчетные счета ООО «Веста» от покупателей, от
подотчетных лиц.
По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание
денежных средств с расчетных счетов организации для оплаты счетов
поставщиков, для оплаты труда, отчислений в бюджет и внебюджтные
фонды.
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета
организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации,
отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(субсчет «Расчеты по претензиям»).
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по
каждому расчетному счету.
Рассмотрим пример: ООО «Веста» приобрело товары (песок) на
сумму 121 500 руб., НДС 18 554 руб. Поставщиком товаров выступает ООО
«Сервис». Согласно условиям договора, ООО «Сервис» осуществляет
доставку товара на склад ООО «Веста» (стоимость доставки — 33 000 руб.,
НДС 5 034 руб.).
Оплата по договору осуществляется по факту поставки товара на
склад ООО «Веста» в безналичной форме на расчетный счет ООО «Сервис».
В учете ООО «Веста» были сделаны такие проводки, представленные в
таблице 5.
40
Таблица 5
Бухгалтерские проводки
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
10
60
Поступил песок((121 500 руб. — 18
544 руб.) + (33 000 руб. — 5 034
руб.))
130 922 руб.
Товарная
накладная
19
60
Учтен входной НДС по приобретенным
товарам материалам (18 544 руб. + 5
034 руб.)
23 587 руб.
Товарная
накладная
68
НДС
19
Входной НДС по приобретенным
материалам направлен к вычету
23 587 руб.
. Счет-
фактура
60
51
На расчетный счет ООО «Сервис»
перечислены средства в счет оплаты
за товар и его доставку (121 500 руб.
+ 33 000 руб.)
154 500 руб.
Банковская
выписка
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской
Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской
Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных
платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах, а
также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая
подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» ООО «Веста» открыт
субсчет: 55.04 «Прочие специльные счета» .
На отдельном субсчете, открытому к счету 55 «Специальные счета в
банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной
организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших
бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений,
аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.
ООО «Веста», выделенные на отдельный баланс, которым открыты
текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих
расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы,
командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55
«Специальные счета в банках» движение указанных средств.
41
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах
учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.
Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить
возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в
аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской
Федерации и за ее пределами.
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации
о движении денежных средств в валюте Российской Федерации, т.е.
денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные
кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной
счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
К счету 57 «Переводы в пути» у предприятия открыты субсчета:
- 01 «Переводы в пути»;
Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути»
сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы,
почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки
инкассаторам и т.п.
Денежные средства поступившие для оплаты услуг с использованием
банковских карт, перечисляются банком на расчетный счет компании в
течение нескольких дней, следовательно для отражения сумм оплаченных, но
еще не перечисленных средств, используется счет 57 «Переводы в пути».
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах
учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
Далее раскроем особенности проведения аудита денежных средств
организации и оценки его результатов.
2.3. Особенности проведения аудита денежных средств организации и
оценки его результатов
В данном разделе проведем аудит денежных средств ООО «Веста».
План и программа аудиторской проверки учета денежных средств
42
предприятия представлены в Приложении 2.
После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4%
(0,8 х 0,5 х 0,1).
Для того чтобы начать аудиторскую проверку в ООО «Веста»,
аудитор готовит перечень вопросов, с целью определения внутреннего
контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности
отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.
Аудитор при проверке кассовых операций в ООО «Веста»,
организовывает в следующей последовательности:
− инвентаризация кассы и обследование условий хранения
денежных средств;
− проверка правильности документального оформления операций;
− проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств;
− проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
− проверка правильности отражения операций на счетах
бухгалтерского учета;
− оформление результатов проверки.
Аудитор при составлении аудиторской программы проверки, для
начала оценивает эффективность внутреннего контроля за движением и
сохранностью денежных средств.
Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом
экономическом субъекте, аудитором составлен общий план и программа
аудита операций с денежными средствами.
В ООО «Веста» аудитор начинает аудиторскую проверку кассовой
дисциплины с инвентаризации денежных средств в кассе ООО «Веста».
Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых
операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на
день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы
включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных
43