15
потоки по активным операциям, которые отражаются в активной части
баланса банка, и денежные потоки пассивных операций, затрагивающие,
соответственно, пассивную его часть. Учитывая, что источники финансовой
деятельности (пассивы) могут быть либо собственными, принадлежащими
банку, либо привлеченными, то есть средствами клиентов, денежные потоки
пассивных операций также делятся на внутрибанковские и потоки, связанные
с выполнением поручений клиентов по распоряжению принадлежащими им
денежными средствами.
В качестве классификации денежного потока банка предлагается вы-
делять:
прямой входной поток - платежи банку при привлечении пассивов
(уставные взносы, прием депозитов, поступления на расчетные и текущие
счета, продажа собственных акций, векселей, облигаций);
обратный выходной поток - платежи банка по привлеченным пассивам
(возврат депозитов, выплата процентов, дивидендов, погашение обли-
гаций, снятие средств с текущих и расчетных счетов и т. п.);
прямой выходной поток — платежи банка при размещении активов
(вложения в основные фонды, перечисления в обязательные резервы,
выдача ссуд, покупка ценных бумаг, вложения в лизинг и т. п.);
обратный входной поток — платежи банку по размещенным активам
(продажа основных фондов, погашение ссуд, процентов по ссудам, про-
дажа ценных бумаг, платежи по лизингу и т. п.);
неинвестиционный входной поток — доходы за работу по обеспечению
финансовой деятельности клиентов (за консультации, операционное и
трастовое обслуживание, брокерские услуги и т. п.), не связанные
непосредственно с какими-либо активами;
неинвестиционный выходной поток - расходы, связанные с обеспечением
деятельности банка (аренда, ремонт, оплата труда, юридических услуг,
услуг связи и т. п.);
16
холостой поток - платежи, не входящие ни в один из перечисленных выше
потоков.
Таким образом, совокупный денежный поток банка определяется с
учетом факторов, присущих не только деятельности банка, но и сфере его
функционирования, а также факторов, определяющих деятельность и пове-
дение клиентов банка. Денежный поток формируется как восходящий — от
потока от отдельного клиента или сделки к потоку банковского сектора
6
.
Подводя итог, можно сделать следующие выводы:
существует значительное число факторов различного уровня и различного
приоритета, определяющие величину, состав и качество денежного
потока, причем факторы, воздействующие на потоки, возникающие от
единичных кредитных, инвестиционных или финансовых операций (а
также на совокупный поток) имеют дифференцированный источник и
специфичные свойства;
следует разделять факторы, определяющие денежный поток по уровням
его формирования, а именно факторы, влияющие на поток от конкретной
операции или сделки, факторы, определяющие поток от вида банковской
деятельности факторы, определяющие совокупный поток банка и
факторы, влияющие на поток банковского сектора в целом.
Как и любое предприятие, банк является самостоятельным
хозяйствующим субъектом, обладает правами юридического лица,
производит и реализует продукт, оказывает услуги, действует с целью
извлечения прибыли. Мало чем отличаются и задачи банка от предприятия.
Банк также решает вопросы, связанные с удовлетворением
общественных потребностей в своем продукте и услугах, реализацией на
основе полученной прибыли социальных и экономических интересов, как
членов его коллектива, так и интересов собственника имущества банка.
6
Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб.пособие/ Л.П.Кроливецкая, Г.Н.Белоглазова,
Н.А.Бусуек и др.-М.: Финансы и статистика, 2018. - 192 с.
17
Следовательно, определить совокупность и движение денежных
средств в банке сегодня достаточно сложно. Современные ученые-
экономисты, рассматривая вопросы управления банком на основе
портфельных ограничений, определяют банк в качестве объекта управления
и математического моделирования как текущую стоимость портфеля,
формируемую благодаря прямому и обратному денежному потоку. При этом
прямыми являются потоки, которые характеризуют деятельность банка по
размещению активов или привлечению пассивов.
Обратные денежные потоки являются следствием принимаемых
менеджментом банка управленческих решений и включают получение
средств по активам или выплаты по пассивам
7
.
Как правило, каждому денежному потоку соответствует встречный
поток. Прямой поток платежей характеризуется объемами и датами
вложения средств, а обратный - суммами и датами возврата как основных
вложенных средств, так и дохода по ним.
Иначе говоря, банк представляется как посредник, основу движения
денежных средств в котором составляют - кругооборот капитала (ссудный
капитал) и эффективные управленческие решения относительно доходности
активов, позволяющие сформировать портфель таким образом, чтобы обрат-
ный поток по ним превышал прямой.
Данный подход позволяет рассматривать банк исключительно с пози-
ций финансового посредничества, а его денежный поток условно может быть
разделен в зависимости от объекта возникновения, т.е. от того, является ли
он результатом основной деятельности банка по вложению собственных и
привлеченных ресурсов, результатом умелого инвестирования и приращения
капитала, а также результатом «побочной» посреднической деятельности.
Такая точка зрения фактически разделяет денежный поток банка на
три сферы формирования: операционную; инвестиционную и финансовую
7
Ширинская З.Г., Соколинская Н.Г., Нестерова Г.Н. Сборник задач по бухгалтерскому учету и
операционной технике в банках: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2017
18
(коммерческую, дополнительную или побочную). Иначе говоря,
формирование прибыли банка происходит за счет превышения притока
средств над оттоком по видам его деятельности.
Основу формирования денежного потока банка по логике должен
составлять положительный денежный поток от операционной или
традиционно- посреднической деятельности банка. Именно на управлении
денежным потоком в этой сфере сосредоточено большинство изысканий по
управлению банковской ликвидностью. Действительно, соотнесение во
времени денежных требований и обязательств банка позволяет ему быть
платежеспособным на рынке. Вместе с тем, возвратное движение
привлеченных средств, как и прямое движение размещенных средств банка
не определяются одно-порядковыми величинами.
Так, возвратность депозитов по суммам сама по себе зависит от
эффективности банковских менеджеров. Величина прямого входящего
денежного потока по привлеченным средствам одновременно
корректируется на величину сформированных страховых запасов, сумму
обязательного резервирования и отчислений в систему страхования вкладов.
Следовательно, дальнейшая трансформация денежных средств в прямой
отток по размещению в активы возможна только на величину
скорректированного денежного потока.
Далее, при размещении денежных средств, менеджер банк должен
учесть не только полученную в его распоряжение величину притока средств,
но и одновременно запланированные расходы на привлечение как элемент
оттока. При этом должны учитываться не только прямые издержки банка на
привлечение, но и имеющиеся административно-хозяйственные расходы,
распределяемые на все осуществляемые операции.
Размещая оставшиеся в распоряжении средства, банкир, опять же,
должен одновременно сформировать и элементы обратного притока средств,
за счет единовременных комиссий, которые берутся при открытии счета, а
19
элементы оттока скорректировать на величину сформированного резерва по
операциям и также на величину расходов по размещению средств
8
.
Таким образом, прямое сопоставление величин денежных потоков по
обязательствам и требованиям банка не позволяет судить об эффективности
банка как предприятия, а только об эффективности финансового
посредничества и то в усеченной форме, по способности возврата
аккумулированных временно свободных денежных средств.
Инвестиционная сфера позволяет учесть денежный поток от
размещенных банкиром преимущественно собственных средств в дочерние
компании, лизинговые сделки и различного рода инвестиционные
инструменты. Расчет денежного потока здесь традиционный. Элементами
оттока являются вложения банка в бизнес и инвестиционные активы, а
элементами притока получаемый в результате этих вложений доход, а также
возвратность средств в случае продажи бизнеса или инвестиционного актива.
Денежный поток от финансовой (коммерческой) деятельности также
рассчитывается путем соотнесения расходов по осуществлению
нетрадиционно- посреднических операций банка (например,
консалтинговых) и доходов по ним.
Данный подход к определению денежного потока в банке, хотя и
является достаточно удобным с точки зрения управления ликвидностью, не
позволяет судить о банке как о предприятии и о его эффективности как
способности генерации доходов для акционеров.
При реализации данного подхода поток денежных средств к
акционерам является элементом оттока, что сокращает величину чистого
денежного потока банка и может расцениваться как фактор, снижающий
эффективность.
Основной проблемой, на наш взгляд, становится определение места
возникновения «дополнительного» денежного потока как следствия
8
Ширинская З.Г., Соколинская Н.Г., Нестерова Г.Н. Сборник задач по бухгалтерскому учету и
операционной технике в банках: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2017
20
эмиссионной функции банка, а именно функции выпуска кредитных денег в
обращении. Существующие модели денежных потоков не учитывают того
факта, что банки в основном получают прибыль не от посредничества в
кредите, а от создания собственных кредитных обязательств.
На наш взгляд, необходимо выделить денежный поток от
эмиссионной деятельности банка в отдельную категорию денежного потока.
В этом случае, при расчете денежного потока от традиционно-
посреднической деятельности, в расчет будут приниматься только те
денежные средства, которые формируют обратный приток и отток банка по
кредитам и депозитам соответственно. Основной задачей банкира в этом
случае является достижение оптимального соотношения величин и сроков по
обязательствам и требованиям. А вот величина эмитированных кредитных
денег должна рассматриваться в качестве самостоятельного денежного
потока, сформированного за счет притока «дополнительных» денежных
средств от реализации кредитной деятельности и притока от выпущенных
банками ценных бумаг при их реализации.
Необходимо пояснить, что приток средств от кредитной деятельности
возможен благодаря временному разрыву между привлечением средств
(и/или хранением денежных средств на счетах) и размещением в активы. Так,
если по обязательствам в основном преобладают варианты разовых
единовременных выплат процентного дохода, то по кредитам
преимущественно используются варианты аннуитетного или траншевого
погашения, что позволяет банку в определенный момент времени
генерировать на счетах дополнительные ресурсы, которые благодаря
временному лагу могут быть использованы в качестве кредитных вложений
неоднократно до момента полного погашения банком обязательства,
ставшего «родоначальником» (основой) для формирования данного
денежного потока.
Банком России уделяется большое внимание кассовым операциям
коммерческого банка, а именно приему, выдаче, размену, обмену, обработке,
21
включающей в себя пересчет, сортировку, формирование, упаковку
наличных денег. Он четко регламентировал организацию и проведение этих
операций, опубликовав 24 апреля 2008 г. Положение № 318-П "О порядке
ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации
банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории
Российской Федерации"
9
.
Кассовые операции могут совершаться как в месте нахождения банка
или филиала (в кассовом узле), так и вне места нахождения коммерческого
банка или филиала (во внутреннем структурном подразделении кредитной
организации). Кассовый узел банка может иметь сложную структуру. Состав
возможных подразделений кассового узла показан на рис. 2.
Рис. 2. Состав кассового узла банка
Организует и контролирует работу кассового узла банка заведующий
кассой. Как правило, для своей работы он имеет отдельное помещение.
9
Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот
и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации"(утв. Банком
России 29.01.2018 N 630-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 18.06.2018 N 51359)
22
Основная работа в кассовом узле коммерческого банка происходит в
создаваемых кассах:
приходных;
расходных;
приходно-расходных;
вечерних;
разменных;
пересчета денежной наличности.
Виды и количество таких касс зависит от характера деятельности
банка и объема выполняемых операций.
Приходная касса банка осуществляет прием наличных денег от
граждан и организаций (физических и юридических лиц) в течение
операционного дня. Эта касса осуществляет также прием от организаций
денежной наличности в средствах упаковки.
Расходная касса выполняет выдачу денежных средств как
физическим, так и юридическим лицам. Последним выдача денег
производится при предъявлении денежных чеков.
Приходно-расходная касса производит как прием, так и выдачу
наличных денег.
Проведение приходных и расходных операций с проверкой
правильности оформления документов клиентами банка осуществляет
кассир-операционист рассмотренных касс. Деньги, принятые приходной или
приходно-расходной кассой, зачисляются на соответствующие счета до
окончания операционного дня.
Для приема наличных денег после окончания операционного дня в
банках работает вечерняя касса. Она обеспечивает лучшее обслуживание
юридических лиц и позволяет им сдавать денежную выручку, поступившую
за весь рабочий день. Это ускоряет поступление в банк денег и обеспечивает
их сохранность. Вечерние кассы не выполняют расходные операции.
23
Принятые вечерней кассой деньги должны зачисляться банком на счета не
позднее утра следующего рабочего дня.
Разменная касса создается для размена денег, например, для обмена
монет на банкноты.
Касса пересчета создается для проверки и подсчета денег. Она
осуществляет прием денежной наличности от инкассаторов в течение
операционного дня, пересчет сумок с денежной наличностью, а также прием
денежной наличности и пересчет сумок с ней от работников вечерней
кассы
10
.
Пачки банкнот, мешки с монетой, сумки с наличными деньгами
должны храниться в хранилище ценностей. Банк сам определяет виды
ценностей и порядок их хранения. Хранилище оборудуется таким образом,
чтобы обеспечить полную сохранность ценностей.
Банки осуществляют также инкассацию денежной выручки
юридических лиц. Это позволяет ускорить обращения наличности и
своевременное их зачисление на счета предприятий и организаций. При
заключении договора на инкассацию каждой организации выдается
определенное количество инкассаторских сумок с порядковым номером на
них. В эти сумки организации помещают выручку, закрывают сумку,
опломбируют и сдают ее инкассатору банка. Получая наличные деньги,
инкассаторские работники предъявляют в кредитной организации и клиенту
документы, удостоверяющие личность, и доверенности на инкассацию и
перевозку денег. Они также предъявляют явочную карточку на сбор выручки
у данного юридического лица. На сумму денег, находящихся в сумке,
составляется препроводительная ведомость. Инкассаторский работник в
присутствии кассового работника организации проверяет целость сумки и
пломбы, соответствие пломбы имеющемуся образцу, правильность
10
Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации
банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации"(утв.
Банком России 29.01.2018 N 630-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 18.06.2018 N 51359)
24
заполнения накладной и квитанции к сумке. Как правило, сумки с выручкой
инкассатор сдаст вечерней кассе банка.
Для улучшения обслуживания клиентов банки могут открывать
операционные кассы вне кассовых узлов (внутренние структурные
подразделения кредитной организации). Они используются для совершения
операций по приему и выдаче вкладов, приему коммунальных и других
платежей, продаже и покупке ценных бумаг. Такие кассы, расположенные в
организациях, производят также выдачу средств на заработную плату, на
командировочные расходы и выплаты социального характера. Подкрепление
операционных касс вне кассовых узлов наличными деньгами при ежедневной
инкассации ценностей производится банком до начала операционного дня.
Если деньги хранятся в самой операционной кассе, подкрепление ее
производится по мере необходимости.
Банки для выполнения кассовых операций с наличными деньгами
могут оснащаться программно-техническими средствами. К ним можно
отнести кассовый терминал, под которым понимается автоматическое
устройство для приема и выдачи наличных денег клиентам, установленное на
рабочем месте кассового работника. К ним же относится автоматический
сейф - устройство, функционирующее в автоматическом режиме и
предназначенное для приема наличных денег от клиентов. Сюда же следует
отнести банкоматы и другие программно-технические средства.
Кассовые операции учитываются в разделе №2 «Денежные средства и
драгоценные металлы» плана счетов бухгалтерского учета на активных
балансовых счетах:
202 Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная
стоимость, которых указана в иностранной валюте;
20202 Касса кредитных организаций;
20203 Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых
указана в иностранной валюте;
20206 Касса обменных пунктов;