45
кассовыми журналами операционистов. Сверка оформляется подписями
кассира в кассовых журналах и операционистов на справке кассира.
Денежная наличность, принятая в течение операционного дня, вместе с
приходными документами и справкой о сумме принятых денег сдается
кассиром заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и
выданных денег (ценностей).
Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги
должны быть оприходованы в операционную кассу банка и зачислены на
соответствующие счета клиентов в тот же рабочий день.
Прием банком денежной наличности в послеоперационное время
производится вечерними кассами. Деньги, принятые вечерней кассой,
зачисляются на соответствующие счета клиентов банка не позднее
следующего рабочего дня. При приеме денежной наличности
непосредственно от организации вноситель сдает деньги в вечернюю кассу
также по объявлению на взнос наличными. Оформление объявления и прием
денег от клиентов проводятся аналогично порядку осуществления этих
операций в операционное время банка.
По окончании приема денег вечерней кассой кассир и операционный
работник производят сверку их фактического наличия с данными приходных
документов и кассового журнала по приходу и подписывают кассовый
журнал. Наличные деньги, приходные кассовые документы, кассовый
журнал и печать по окончании операций вечерней кассы хранятся в сейфе,
который сдается под охрану. Утром следующего дня работники вечерней
кассы принимают сейф от охраны и сдают деньги и приходные документы
заведующему кассой под расписку в кассовом журнале.
Расход наличных денежных средств из касс банка осуществляется по
следующим каналам: выдача наличных денег предприятиям и организациям
с их расчетных счетов, физическим лицам вкладов, кредитов, работникам под
отчет.
46
Выдача наличных денег предприятиям и организациям производится
по денежным чекам. Чек содержит следующие обязательные реквизиты:
наименование чекодателя, его расчетный счет, номер и дата чека, сумма
цифрами и прописью, фамилия, имя, отчество получателя средств, подпись и
печать. На оборотной стороне чека обязательно указывается цель расхода и
данные документа, удостоверяющего личность получателя.
Денежные чеки являются бланками строгой отчетности и выдаются
клиенту в виде чековых книжек. Каждая выдача чековой книжки
регистрируется операционным работником банка в регистрационной
карточке клиента с указанием даты выдачи и номеров чеков с первого до
последнего.
Заполненный денежный чек клиент предъявляет операционному
работнику, который проверяет правильность заполнения чека и сверяет
соответствие печати и подписей должностных лиц предприятия с образцами.
В бланке чека должны быть указаны сумма, дата выписки чека,
наименование получателя, счет, с которого снимаются деньги, и подпись
чекодателя. Сумма прописью пишется без абзаца с заглавной буквы.
Свободные строки прочеркиваются, а на оборотной стороне денежного чека
клиент обязан указать, для какой цели берутся деньги. Сведения о
назначении платежа на обороте денежных чеков также заверяются
подписями чекодателя.
Проверив правильность заполнения чека, операционный работник
записывает сумму чека в кассовый журнал по расходу, отрезает от чека
контрольную марку и передает ее получателю денег для предъявления в
кассу, а сам чек направляет в расходную кассу.
Получив денежный чек, кассир:
проверяет наличие подписей должностных лиц кредитной организации,
оформивших и проверивших денежный чек, и тождественность этих
подписей имеющимся у кассира образцам;
47
сличает сумму, поставленную в денежном чеке цифрами, с суммой,
указанной прописью;
проверяет наличие на денежном чеке расписки клиента в получении
денег, сведений о предъявлении паспорта или другого документа,
удостоверяющего личность получателя денег;
подготавливает сумму денег, подлежащую выдаче;
вызывает получателя денег по номеру чека и спрашивает у него, сумму
получаемых денег;
сверяет номер контрольной марки с номером на чеке и приклеивает
контрольную марку к чеку;
повторно пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег в
присутствии клиента;
выдает деньги получателю и подписывает чек.
Совершение операций, при которых клиент, не внося денег,
предъявляет одновременно чек и объявление на взнос наличными, не
допускается.
Снятие денег со счета клиента производится в день получения их в
кассе.
В конце операционного дня кассир сверяет сумму денег, полученных
им от заведующего кассой под отчет, с суммами, указанными в расходных
документах, и фактическим остатком денег, после чего составляет справку о
сумме выданных денег и полученной сумме под отчет, подписывает ее и
приведенные в ней кассовые обороты, сверяет с записями в кассовых
журналах операционных работников.
Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых
журналах и операционных работников на справке кассового работника.
Остаток наличных денег, расходные кассовые документы, отчетную
справку кассовый работник сдает под расписку в книге учета принятых и
выданных денег заведующему кассой.
48
Работа банка с денежной, наличностью по обслуживанию клиентов
физических лиц, а также сотрудников самого банка производится по
приходным и расходным кассовым ордерам. Приходный кассовый ордер
формы № 347 используется, прежде всего, для приема наличных денег от
населения, а также для внутренних операций самого банка, связанных с
возвратом неизрасходованных денег, выданных подотчет работникам банка,
погашением ими банковских ссуд и другое.
Приходный кассовый ордер составляется в двух экземплярах по
валютным операциям, по операциям без предъявления сберкнижки, при
возмещении сумм переплат или оплаты услуг. Второй экземпляр выдается
вносителю денежных средств с оттиском печати банка.
Реквизиты приходного кассового ордера:
1. Выдача денег по расходным кассовым ордерам формы № 348
используется при погашении ценных бумаг банка, выдаче вкладов
гражданам, выдаче под отчет работникам банка командировочных, при
оплате представительских расходов и так далее.
2. Для учета наличных денежных средств в плане счетов предусмотрены
счета № 20202 «Касса кредитных организаций».
3. По дебету счета отражается поступление денежной наличности в
рублях и иностранной валюте, по кредиту – списание денежной
наличности в рублях и иностранной валюте.
4. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета: по
операционной кассе кредитной организации, по отдельным внутренним
структурным подразделениям, по видам валют.
Счет № 20207 «Денежные средства в операционных кассах,
находящихся вне помещений кредитных организаций» предназначен для
учета наличных денежных средств находящихся в операционных кассах вне
кассового узла.
По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств
в порядке подкреплений от кредитной организации, от физических лиц для
49
зачисления на счета или в качестве платежей, а также другие поступления в
корреспонденции со счетами клиентов, доходов бюджетов, счетов по учету
доходов, счетами учета кассы, денежных средств в пути и другими.
По кредиту счета отражается списание наличных денежных средств
при осуществлении операций по выдаче физическим лицам вкладов, при
оплате сберегательных сертификатов или при инкассации в корреспонденции
со счетами клиентов, ценных бумаг, кассы денежных средств в пути и
других.
Счет № 20208 «Денежные средства в банкоматах» предназначен для
учета наличных денежных средств, находящихся в банкоматах, которые
принадлежат отделению банка.
По дебету счета отражаются вложенные в банкоматы наличные
денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы. По кредиту
счета отражаются выданные из банкоматов на основании карточек наличные
денежные средства в корреспонденции со счетами по учету средств,
депонированных для расчетов с использованием банковских карт, со счетом
учета кассы при разгрузке банкомата.
Аналитический учет ведется по каждому банкомату.
На счете № 20209 «Денежные средства в пути» учитывается денежная
наличность, отосланная из внутренних структурных подразделений банка. По
дебету счета проводятся суммы высланных наличных денежных средств в
корреспонденции со счетом учета кассы. По кредиту счета производится
списание сумм при поступлении денежных средств по назначению. В
аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому
получателю и по видам валют.
Основная корреспонденция счетов.
3 октября по объявлению на взнос наличными № 3 от МДОУ д/с №8
«Родничок» внесена родительская плата на свой расчетный счет:
Дебет счета № 20202 «Касса кредитной организации»;
50
Кредит счета № 40116 «Средства для выплаты наличных денег
бюджетополучателям» на сумму
Для регистрации всех операций, проведенных за день по документам,
в том числе изготовленным программным путем в кредитной организации,
ведется бухгалтерский журнал. Журнал составляется в двух экземплярах по
утвержденной форме (таблица 5).
Таблица 5
Бухгалтерский журнал за _____ г.
Номер документа
(последние три знака)
Номер счета
(первые 8 знаков)
Сумма в рублях и
копейках
По
дебету
По
кредиту
По
дебету
По
кредиту
Итого по мемориальным
документам
Итого по кассовым документам
Всего по балансовым счетам
Итого по кассовым и
мемориальным документам по
внебалансовым счетам
Всего документов
Одновременно составляются кассовые журналы, один экземпляр
которого приобщается к бухгалтерскому. Наряду с журналами составляются
ведомости остатков по счетам и остатков привлеченных и размещенных
средств (таблица 6).
Таблица 6
Ведомость остатков по счетам кредитной организации
Номер
счета 1/2
порядка
Номер
лицевого
счета
Наименование счетов и
разделов баланса
Код
валю
т
Исходящие
остатки на
отчетную дату
1-2
3
4
5
6-7
АКТИВ итого по лицевым
счетам итого по счетам
второго порядка итого по
счету первого порядка
итого по активу
Документами синтетического учета являются ежедневные оборотная
ведомость и баланс. Оборотная ведомость составляется по балансовым и
внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме
этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на
51
квартальные и годовые даты нарастающим итогом с начала года. Обороты за
истекший период даются в трех измерениях: в рублях, иностранной валюте в
рублевом эквиваленте и итоговой суммой. Входящие и исходящие остатки
отражаются в отчетности итоговой суммой.
Все совершаемые за рабочий день операции отражаются в
ежедневном балансе кредитной организации и ее филиалов. Банковский
баланс представляет собой составляемую ежедневно опись всего того, чем
владеет, либо разместил от своего имени банк, и того, что составляет его
долг. Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:
составляется по счетам второго порядка; по каждому счету второго порядка
суммы показываются в отдельных колонках (по счетам в рублях, в
иностранной валюте, выраженной в рублях и итоговая сумма); итоги
выводятся по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по
разделам, по всем счетам; по ряду счетов суммы показываются по
контрсчетам, а итог выводится за минусом этих сумм (сумм по контрсчетам);
баланс должен быть оформлен в виде таблицы, т.е. в заголовке указываются
название кредитной организации, дата баланса и единица измерения и другие
данные; остатки по дебету и кредиту показываются в одну строчку; итоговая
сумма должна называться «баланс». Первичные балансы составляются в
рублях и копейках, сводные — в единицах, указанных для составления и
представления отчетности. Бухгалтерский баланс, результаты которого
имеют обобщенный характер, представляет собой портрет банка.
Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной
организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного
времени на следующий рабочий день. Сводный баланс с включением
балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после
составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым
кредитной организацией. Балансы для публикации составляются на основе
баланса по счетам 'второго порядка по формам, принятым в кредитной
организации.
52
Балансы и оборотные ведомости подписываются после их
рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером
или по их поручению — заместителем. Бухгалтерский журнал, ведомость
остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных)
средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его
поручению — заместителем главного бухгалтера.
Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению
работник банка должны сверить: соответствие оборотов по итогу,
отраженным в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной
ведомости; соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в
балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков
по счетам; соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в
ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков
размещенных (привлеченных) средств. О произведенной сверке делается
соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если
по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский
работник, то он визирует надпись о произведенной сверке. Исправление
ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов
аналитического и синтетического учета не допускается.
Таким образом, учет денежных средств в банке весьма трудоемкий
процесс. Далее следует провести аудиторскую проверку денежных средств в
кредитной организации.
2.3. Проведение аудита денежных средств в банке
При проведении аудита денежных средств в кредитной организации
аудитор четко придерживался заранее утвержденного общего плана
аудиторской проверки. В рамках данного плана была проведена оценка
эффе
ﹶ
ктивности внутре
ﹶ
нне
ﹶ
го контроля за движе
ﹶ
ние
ﹶ
м и сохранностью
де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств и других це
ﹶ
нносте
ﹶ
й в кассе
ﹶ
кредитной организации.
На основании данного вопросника можно сде
ﹶ
лать сле
ﹶ
дующие
ﹶ
выводы:
53
в наруше
ﹶ
ние
ﹶ
Порядка ве
ﹶ
де
ﹶ
ния кассовых опе
ﹶ
раций не
ﹶ
проводились
плановые
ﹶ
и вне
ﹶ
запные
ﹶ
ре
ﹶ
визии кассы. Это може
ﹶ
т приве
ﹶ
сти к возможности
злоупотре
ﹶ
бле
ﹶ
ний со стороны кассира, отве
ﹶ
тстве
ﹶ
нного за сохранностью
наличных де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств;
в банке нарушае
ﹶ
тся положе
ﹶ
ние
ﹶ
о полном отче
ﹶ
те
ﹶ
подотче
ﹶ
тного лица по
ране
ﹶ
е
ﹶ
выданному авансу, что снижае
ﹶ
т возможность контроля за
расходование
ﹶ
м сре
ﹶ
дств.
Далее рассмотрим те этапы аудиторской проверки, которые наиболее
интересны в части выявленных нарушений.
Отразим в таблице 7 ре
ﹶ
зультаты прове
ﹶ
де
ﹶ
нной прове
ﹶ
рки соблюде
ﹶ
ния
организацие
ﹶ
й разме
ﹶ
ров лимита остатка де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств в кассе
ﹶ
за 2018 г.
Выводы: Выявле
ﹶ
н случай пре
ﹶ
выше
ﹶ
ния лимита остатка наличных
де
ﹶ
не
ﹶ
г в кассе
ﹶ
, све
ﹶ
рх установле
ﹶ
нных норм. Наруше
ﹶ
но тре
ﹶ
бование
ﹶ
соблюде
ﹶ
ния
лимита остатка кассы. За накопле
ﹶ
ние
ﹶ
в кассе
ﹶ
наличных де
ﹶ
не
ﹶ
г све
ﹶ
рх
установле
ﹶ
нных лимитов к организации будут приме
ﹶ
не
ﹶ
ны штрафные
ﹶ
санкции.
Таблица 7
Выборочная прове
ﹶ
рка соблюде
ﹶ
ния разме
ﹶ
ров лимита остатка
де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств в кассе
ﹶ
за 2018 г. ПАО «Сбербанк России»
№
Дата
кассовог
о отче
ﹶ
та
Сальдо
коне
ﹶ
чное
ﹶ
по
кассе
ﹶ
, руб.
Лимит остатка по
банковской справке
ﹶ
,
руб.
Сумма
пре
ﹶ
выше
ﹶ
ния
, руб.
1
24.01.17
5 890,65
13 000,00
-
2
17.02.17
8 560,08
13 000,00
-
3
21.03.17
7 680,05
13 000,00
-
4
08.04.17
17 860,71
13 000,00
4 860,71
5
19.05.17
9 360,00
13 000,00
-
6
27.06.17
11 223,50
13 000,00
-
7
14.07.17
10 980,44
13 000,00
-
8
10.08.17
5 778,40
13 000,00
-
9
19.09.17
9 643,30
13 000,00
-
Итого
-
-
4 860,71
Порядок ве
ﹶ
де
ﹶ
ния бухгалте
ﹶ
рского уче
ﹶ
та не
ﹶ
соотве
ﹶ
тствуе
ﹶ
т
законодате
ﹶ
льству РФ, в связи с че
ﹶ
м бухгалте
ﹶ
рская отче
ﹶ
тность може
ﹶ
т
признаться не
ﹶ
достове
ﹶ
рной в части показате
ﹶ
ле
ﹶ
й строки «Касса»
бухгалте
ﹶ
рского баланса.
54
Ре
ﹶ
зультаты прове
ﹶ
де
ﹶ
нной прове
ﹶ
рки наличия фактов осуще
ﹶ
ствле
ﹶ
ния
расче
ﹶ
тов наличными де
ﹶ
ньгами с юридиче
ﹶ
скими лицами, сумма плате
ﹶ
же
ﹶ
й по
которым пре
ﹶ
вышае
ﹶ
т установле
ﹶ
нный лимит отраже
ﹶ
ны в рабоче
ﹶ
м докуме
ﹶ
нте
ﹶ
(таблица 8).
Таблица 8
Прове
ﹶ
рка наличия фактов осуще
ﹶ
ствле
ﹶ
ния расче
ﹶ
тов наличными
де
ﹶ
ньгами с юридиче
ﹶ
скими лицами, сумма плате
ﹶ
же
ﹶ
й по которым
пре
ﹶ
вышае
ﹶ
т установле
ﹶ
нный лимит, за 2018 г.
№
Данные
ﹶ
расходных кассовых орде
ﹶ
ров
Сумма
пре
ﹶ
выш
е
ﹶ
ния
№
Дата
Наиме
ﹶ
нование
ﹶ
юридиче
ﹶ
ского
лица
Назначе
ﹶ
н
ие
ﹶ
плате
ﹶ
жа
Сумма
плате
ﹶ
жа
1
76
25.04.2018 г
ООО «Ромашка»
За
мате
ﹶ
риалы
105000,0
0
5000,00
2
189
08.07.2018 г
ООО «Зорька»
Выручка
18000,00
-
Итого
5000,00
Выявле
ﹶ
н факт расче
ﹶ
та с юридиче
ﹶ
ским лицом, сумма плате
ﹶ
жа по
которому наличными де
ﹶ
ньгами пре
ﹶ
вышае
ﹶ
т установле
ﹶ
нный лимит по одной
сде
ﹶ
лке
ﹶ
. Данное
ﹶ
наруше
ﹶ
ние
ﹶ
повле
ﹶ
че
ﹶ
т к приме
ﹶ
не
ﹶ
нию штрафных санкции по
отноше
ﹶ
нию к организации.
Ре
ﹶ
зультаты прове
ﹶ
де
ﹶ
нной прове
ﹶ
рки соотве
ﹶ
тствия данных пе
ﹶ
рвичных
докуме
ﹶ
нтов данным ре
ﹶ
гистров бухгалте
ﹶ
рского уче
ﹶ
та отраже
ﹶ
ны в рабоче
ﹶ
м
докуме
ﹶ
нте
ﹶ
(таблица 9).
Таблица 9
Прове
ﹶ
рка соотве
ﹶ
тствия данных пе
ﹶ
рвичных докуме
ﹶ
нтов данным
ре
ﹶ
гистров бухгалте
ﹶ
рского уче
ﹶ
та
Дата
Опе
ﹶ
рация
Данные
ﹶ
пе
ﹶ
рвичных
уче
ﹶ
тных
докуме
ﹶ
нтов,
руб.
Данные
ﹶ
уче
ﹶ
тных
ре
ﹶ
гистров по
сче
ﹶ
ту 50
«Касса, руб.
Откло
не
ﹶ
ние
ﹶ
,
руб.
1
2
3
4
5
18.01.18
Поступления от
ООО «Варя»
10 171,00
10 171,00
-
26.02.18
Поступления от
покупате
ﹶ
ле
ﹶ
й МУП
«Северное
ﹶ
»
9 600,00
9 600,00
-