25
20207 Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне
помещений кредитных организаций;
20208 Денежные средства в банкоматах;
20209 Денежные средства в пути;
20210 Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых
указана в иностранной валюте, в пути.
Эти счета активные и их дебетовое сальдо означает сумму имеющихся
в наличии денежных средств и платежных документов. Обороты по дебету
означают их поступление, а по кредиту - списание денежных средств и
платежных документов.
Таким образом, учет денежных средств в банках трудоемкий процесс,
требующий особого участия и ответственности всех исполнителей и
контролирующих инстанций.
1.3. Методика аудита денежных средств
Кредитные организации – важнейший элемент рыночной экономики.
Ведь именно они концентрируют основные потоки кредитных и финансовых
операций. Ежегодно отчетность кредитных организаций проверяется
аудиторской фирмой, которая имеет лицензию на осуществление такого
контроля.
Аудиторская проверка – независимая оценка отчетности предприятия.
Основная цель аудиторской проверки – анализ и контроль подлинности
публикуемых кредитной организацией форм годового отчета. Осуществлять
такую процедуру могут аудиторы и аудиторские организации, у которых в
соответствии с федеральными законами получена лицензия. Оформляют
такой документ аудиторские компании, которые работают в данной сфере не
менее двух лет
11
.
По результатам проверки специалисты составляют заключение,
которое содержит: информацию о достоверности финансовой отчетности
11
Аудит банков: Учеб.пособие/Под ред. Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кроливецкой, Е.А.Лебедева.-М.: Финансы и
статистика, 2016.-352 с.
26
кредитной организации, данные об исполнении установленных Центральным
Банком России обязательных требований и нормативов, оценку состояния
внутреннего контроля. Помимо перечисленных пунктов документ может
включать дополнительные данные, которые определены уставом кредитной
организации, федеральным законодательством.
В соответствии с действующими стандартами аудиторской проверки
она состоит из нескольких стадий:
анализ возможности принятия заказа на проведение аудита;
создание плана и программы проверки;
ее выполнение;
работы, связанные с составлением заключения по результатам аудита;
разработка рекомендаций.
Прежде чем начать процедуру проверки аудиторская компания и
кредитная организация обмениваются информацией путем переписки,
личных встреч, телефонных звонков, чтобы достичь взаимопонимания
посредством определения обязательств каждой из сторон и согласования
всех условий.
Аудиторская проверка проводится на основе заключенного между
сторонами договора. Данный документ содержит: наименование сторон,
предмет договора, срок его действия, дату проведения аудита, стоимость
работ, порядок расчетов, особые условия и юридические адреса.
Если кредитная организация уклоняется от проведения аудиторской
проверки либо создает препятствия для ее осуществления, то по решению
суда на предприятие налагается штраф.
Контроль за работой кредитных организаций имеет ряд
особенностей. Проводить аудит должны фирмы, обладающие
соответствующими знаниями и опытом, способные комплексно, независимо
и непредвзято выполнить свою работу и дать подробное, а главное,
соответствующее действительности заключение о финансовой деятельности
кредитной организации.
27
Помимо этого аудиторы обязаны предоставить ряд полезных
рекомендаций, которые помогут коммерческой структуре развивать свою
деятельность в соответствии с действующим законодательством.
В силу того, что движение денежных средств носит массовый
характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким.
Однако формирование движения денежных средств – однообразная
операция, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно
при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать
ассистентов.
Путем проведения сплошной проверки аудитору необходимо
убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета
денежных средств порядку, установленному соответствующими
нормативными документами.
Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в
кассе установлен письмом Центробанка РФ.
При рассмотрении вопроса денежных средств, можно выявить
основные проблемные аспекты, которые требуют внимания руководства:
несоблюдение законодательства в области учета и хранения денежных
средств;
нерациональное использование денежных средств.
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами
является установление соответствия применяемой в организации методики
учета операций по движению наличных денежных средств, действующим в
РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных
аспектах.
Источники получения информации:
устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления,
документ об учетной политике;
бухгалтерская отчетность;
28
планы, проекты;
контракты, договора, соглашения;
внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
внутрифирменные инструкции;
материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;
документы, регламентирующие организационную структуру
экономического субъекта, список его филиалов;
сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным
персоналом экономического субъекта, для подтверждения допущения
непрерывности деятельности организации, а также для первичной оценки
надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
экономического субъекта;
информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его
основных участков.
Планирование аудита денежных средств в банке состоит из 2-х
этапов:
1. Составляется общий план аудита.
2. Программа аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий
план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения
аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно
подробным для того, чтобы служить руководством при разработке
программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита
могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности
аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых
аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать
во внимание:
29
деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия
в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; общий уровень
компетентности руководства и т.д.);
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетную
политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; планы
использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и
процедур проверки по существу и т.д.);
риск и существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска
средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита и т.д.);
характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
координацию и направление работы, текущий контроль и проверку
выполненной работы (привлечение других аудиторских организаций к
проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого
лица; привлечение экспертов и т.д.);
прочие аспекты (особенности договора об оказании аудиторских услуг и
требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их
участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу и т.д.)
Руководство кредитной организации должно понимать, что денежные
средства способны приносить экономическую выгоду только тогда, когда
они рационально и эффективно используются.
Обобщая все вышесказанное, необходимо отметить, что денежные
средства, как источник денежных потоков и как наиболее ликвидный актив,
требуют качества учета и детального контроля при осуществлении расчетных
операций. Также руководство организации должно контролировать
соблюдение норм законодательства РФ в области учета денежных средств.
Только в этом случае банк сможет выгодно и рационально осуществлять
свою деятельность.
30
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных
средств на примере ПАО «Сбербанк России»
2.1. Финансово-экономическая характеристика банка
В исследовании объектом выступила кредитная организация - один из
ведущих банков Российской Федерации – ПАО «Сбербанк». Сбербанк
сегодня — треть всей банковской системы России. Банк дает работу и
источник дохода каждой 150-й российской семье. На долю лидера
российского банковского сектора по общему объему активов приходится
28,7% совокупных банковских активов (по состоянию на 1 января 2016 года).
ПАО «Сбербанк» является основным кредитором российской экономики и
занимает крупнейшую долю на рынке вкладов. На его долю приходится 46%
вкладов населения, 38,7% кредитов физическим лицам и 32,2% кредитов
юридическим лицам.
ПАО «Сбербанк» — это 14 территориальных банков и более 16 тысяч
отделений по всей стране, в 83 субъектах Российской Федерации,
расположенных на территории 11 часовых поясов. Только на территории
Российской Федерации у Сбербанка более 110 миллионов клиентов —
больше половины населения страны, а за рубежом услугами Сбербанка
пользуются около 11 миллионов человек.
Спектр услуг Сбербанка для розничных клиентов максимально
широк: от традиционных депозитов и различных видов кредитования до
банковских карт, денежных переводов, банковского страхования и
брокерских услуг. Все розничные кредиты в Сбербанке выдаются по
технологии «Кредитная фабрика», созданной для эффективной оценки
кредитных рисков и обеспечения высокого качества кредитного портфеля.
Стремясь сделать обслуживание более удобным, современным и
технологичным, ПАО «Сбербанк» с каждым годом все более совершенствует
возможности дистанционного управления счетами клиентов. В банке создана
система удаленных каналов обслуживания, в которую входят:
31
онлайн-банкинг «Сбербанк Онлайн» (более 13 млн активных
пользователей);
мобильные приложения «Сбербанк Онлайн» для смартфонов (более 1 млн
активных пользователей);
SMS-сервис «Мобильный банк» (более 17 млн активных пользователей);
одна из крупнейших в мире сетей банкоматов и терминалов
самообслуживания (более 86 тыс. устройств).
ПАО «Сбербанк» является крупнейшим эмитентом дебетовых и
кредитных карт. Совместный банк, созданный Сбербанком и BNP Paribas,
занимается POS-кредитованием под брендом Cetelem, используя концепцию
«ответственного кредитования». Среди клиентов Сбербанка — более 1 млн
предприятий (из 4,5 млн зарегистрированных юридических лиц в России).
Банк обслуживает все группы корпоративных клиентов, причем на долю
малых и средних компаний приходится более 35% корпоративного
кредитного портфеля банка. Оставшаяся часть — это кредитование крупных
и крупнейших корпоративных клиентов.
В июле 2014 года Сбербанк занял первое место среди банков
Центральной и Восточной Европы, а также 33-е место в общем зачете в
ежегодном рейтинге «ТОП 1000 банков» мира, опубликованных журналом
The Banker. Кроме того, Sberbank online был признан лучшим розничным
онлайн банкингом в странах Центральной и Восточной Европе по мнению
журнала Global Finance, а также признан лучшим банком в России по итогам
исследования, проведенного этим журналом в 2015 году.
Основным акционером и учредителем Сбербанка России является
Центральный банк Российской Федерации, который владеет 50% уставного
капитала плюс одна голосующая акция. Другими акционерами Банка
являются международные и российские инвесторы.
Обыкновенные и привилегированные акции банка котируются на
российских биржевых площадках с 1996 года. Американские депозитарные
32
расписки (АДР) котируются на Лондонской фондовой бирже, допущены к
торгам на Франкфуртской фондовой бирже и на внебиржевом рынке в США.
Деятельность банка, следовательно, и требования по учету и
отчетности банков совершенно отличаются от требований, которые
предъявляются к другим коммерческим структурам. Принципы
формирования статей доходов, расходов, а также показателей прибыли банка
обусловлена составом и содержанием форм отчетности, составляемой
банками.
Организационная структура банка определяется структурой его
управления и структурой функциональных подразделений и служб.
Структура управления банком предусматривает органы управления,
утверждение их полномочий, ответственности и взаимосвязи при
осуществлении банковской деятельности. Главное назначение органов
управления - обеспечить эффективное руководство коммерческой
деятельностью банка на основе реализации операций (рис.3).
Рис.3. Организационная структура ПАО «Сбербанк России»
33
Общее собрание акционеров является высшим органом управления
Сбербанка. На общем собрании акционеров принимаются решения
по основным вопросам деятельности банка. Перечень вопросов, относящихся
к компетенции общего собрания акционеров, определен Федеральным
законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и Уставом
банка.
В соответствии с Уставом общее руководство деятельностью банка
осуществляет Наблюдательный совет. К компетенции Наблюдательного
совета относятся вопросы определения приоритетных направлений
деятельности банка, назначение членов Правления и досрочное прекращение
их полномочий, вопросы созыва и подготовки Общих собраний акционеров,
рекомендации по размеру дивидендов по акциям, периодическое
заслушивание отчетов Президента, Председателя Правления о деятельности
банка и другие вопросы.
Комитеты Наблюдательного совета являются органами, созданными
для предварительного рассмотрения наиболее важных вопросов, отнесенных
к компетенции Наблюдательного совета, и подготовки рекомендаций по ним.
Формирование Комитетов осуществляется ежегодно из числа членов
Наблюдательного совета. В состав каждого Комитета включаются
независимые директора. Комитеты способствуют рабочему взаимодействию
с органами управления банка. Решения Комитетов носят рекомендательный
характер.
Комитет по аудиту осуществляет предварительную оценку
кандидатов в аудиторы банка, подготавливает рекомендации
Наблюдательному совету по выбору аудиторской организации для
утверждения на общем собрании акционеров, вырабатывает рекомендации
по проекту договора, заключаемого с аудитором, рассматривает заключения
аудитора и Ревизионной комиссии, оценивает эффективность внутреннего
контроля, предварительно рассматривает годовую финансовую отчетность.
34
Комитет по кадрам и вознаграждениям вырабатывает принципы
и критерии определения размера вознаграждения членов Наблюдательного
совета и исполнительных органов банка, подготавливает предложения
по определению существенных условий договоров с членами
Наблюдательного совета и исполнительных органов банка, определяет
критерии подбора кандидатов в члены Наблюдательного совета
и исполнительных органов банка, а также осуществляет предварительную
оценку указанных кандидатов.
Комитет по стратегическому планированию осуществляет
рассмотрение и проводит оценку долгосрочных тенденций развития рынка
банковских операций, проводит анализ проектов стратегий, концепций,
программ, планов стратегического развития банка, в том числе в целях
оценки стратегического риска, и подготовки предложений
по их утверждению и доработке, разрабатывает предложения
по формированию политики банка в области управления рисками,
осуществляет анализ и оценку адекватности и эффективности систем
управления рисками банка для содействия в создании условий надлежащего
управления рисками и другие.
Руководство текущей деятельностью банка осуществляется
Президентом, Председателем Правления и Правлением.
Правление является коллегиальным исполнительным органом
управления. Правление предварительно обсуждает все вопросы, подлежащие
рассмотрению Общим собранием акционеров и Наблюдательным советом
банка, определяет политику банка в сфере управления рисками и других
областях деятельности, обсуждает отчеты руководителей подразделений
центрального аппарата банка и руководителей территориальных банков
об итогах деятельности, организует внедрение в практику работы банка
наиболее прогрессивных банковских технологий, осуществляет реализацию
проектов по комплексной автоматизации банковских работ, обеспечивает