46
50/2 «Денежные документы» - учитываются денежные документы,
хранящиеся в кассе предприятия (марки государственной пошлины,
оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и т.п.). Аналитический учет
денежных документов ведется по их видам.
50/3 «Валютная касса» используется для обособленного учета движения
каждой наличной иностранной валюты в отдельности. Предприятие использует
наличную иностранную валюту только для оплаты командировочных расходов
[25].
Работники, получившие аванс в наличных российских рублях,
приобретают иностранную валюту в обменном пункте или в кассе банка.
Купленная валюта используется работником без оприходования ее в кассу
организации. Расчет аванса в российских рублях производится путем пересчета
суммы аванса, определенного в соответствии с утвержденными нормами, в
российские рубли по курсу продажи наличной инвалюты банка,
обслуживающего текущий счет организации в российских рублях [26].
При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте
страны командирования, исходя из установленных норм суточных и
квартирных. Полученную в банке валюту приходуют по приходному кассовому
ордеру Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютные счета» .
Выдача подотчетным лицам наличных денег в иностранной валюте на
хозяйственные расходы производят из кассы организации по платежной
ведомости или расходным кассовым ордерам в. КО-2, подписываемым
руководителем и главным бухгалтером. Подотчетные суммы могут быть
израсходованы только на те цели, на которые они были выданы. Передача сумм
одним лицом другому не допускается.
По возращении из командировки работник предъявляет в бухгалтерию
отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который они выданы
и авансовый отчет, но не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из
командировки (исключая день прибытия из командировки). Для учета
поступлений и выдачи наличной иностранной валюты в кассе организации
47
применяется кассовая книга формы К0-4в .
На каждом листе кассовой книги в начале рабочего дня проставляются
дата и остаток наличной иностранной валюты за предыдущий день (период).
Поскольку места для записи реквизитов немного, виды валют указывают при
помощи кодов. В течение дня записи в кассовую книгу производятся кассиром
сразу после получения или выдачи наличной иностранной валюты отдельно по
каждому документу. Полученные или выданные суммы указываются кассиром
в иностранной валюте. Данные показатели приводятся в иностранной валюте (в
разрезе видов валют). Исходя из курсов валют по отношению к российскому
рублю рассчитывается оборот по кассе в российских рублях.
Отчет кассира служит основанием для составления регистров по счету 50
"Касса". Для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 «Касса» на
заводе предназначен журнал ордер №1 по счету 50 «Касса». Записи в нем
отражаются на основании отчетов бухгалтера-кассира. В нем фиксируют
записи и обороты по кредиту счету 50 «Касса». Итоги кредитовых оборотов по
счету 50 «Касса» переносят в главную книгу, а составляющие их суммы по
дебетуемым счетам в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.
2.3 Первичный, синтетический и аналитический учет денежных
средств
Денежные расчеты со сторонними предприятиями и учреждениями ОАО
«Владимирский завод РезиноТехнических Изделий» осуществляет в виде
безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются через отделение
Сбербанк России по счетам, открытым на основании договора банковского
счета. В отделении банка открыт расчетный, валютный и специальный счета.
Движение денежных средств на расчетном счете организации состоит из
двух основных стадий:
- стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет,
в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на
расчетном счете организации;
- стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счет,
48
в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на
расчетном счете организации.
На расчетный счет предприятия деньги поступают от покупателей за
реализованные им товары, продукцию, выполненные работы, оказанные
услуги, из кассы предприятия, а также задолженность от дебиторов.
С расчетного счета проводятся платежи: погашение обязательств перед
бюджетом, оплата счетов поставщиков, выдача наличных денег в кассу для
выплаты заработной платы на другие цели. ЦБ РФ установлена очередность
платежей, которая соблюдается бухгалтерией предприятия:
1) неотложные нужды;
2) расчеты с бюджетом;
3) оплата энергоносителей;
4) остальные расчеты в порядке поступления платежей в банк [27].
Схематически процесс движения денежных средств на расчетном счете
представлен на рисунке 2 (приложение 3).
Безналичные перечисления производятся на предприятии следующими
платежными документами: платежными поручениями и платежными
требованиями, инкассовое распоряжение.
По платежному поручению производится безналичное перечисление
денежных средств со счета предприятия на счет другой организации, а также
получение денежных средств. В нем указывается наименование получателя и
адрес банка, сумма перечисленных средств, вид платежа и другая информация.
Если предприятие само взыскивает с получателя денежные средства, то
выписывает платежное требование. В этом случае банк самостоятельно со
счетов покупателя списывает деньги в адрес предприятия.
На предприятии используется инкассовая форма расчетов. Расчеты
инкассовыми поручениями (распоряжениями на бесспорное списание средств)
производят со счета предприятия без согласия по решению соответствующих
органов. Исполнительные документы на списание средств представляют
взыскатели при инкассовых распоряжениях, составляемых на бланках
49
платежных требований, о чем делается соответствующая исправительная
надпись в названии документа.
Банк за совершение банковских операций предприятия взимает и
начисляет предприятию проценты. Данный вид операций подтверждает
мемориальным ордером .
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете
организации на основании выписок банка по расчетному счету.
К выписке банка прилагаются документы, полученные от других
предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны
средства, а также документы, выписанные предприятием .
В выписке указываются начальный и конечные остатки на расчетном
счете и суммы операций по дебету и кредиту расчетного счета. В банке счет
клиента является пассивным и выписки составляются с позиции банка: в дебет
– списание сумм, в кредит – поступление сумм денежных средств. При
получении выписок банка (с лицевых счетов) зам. директора по финансовым
вопросам проверяет перенос сальдо из одной выписки в другую, записи
операций по дебету и кредиту, сверяет их с приложенными документами,
составляет корреспонденцию счетов по каждой операции. В случае выявления
допущенных банком ошибок, бухгалтерия письменно сообщает банку о
допущенной им ошибке. Выясняют причины их возникновения и исправляют
ошибки. Если обнаружено, что банком с расчетного счета списаны излишние
суммы, то на них составляется запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям» и кредиту
счета 51 «Расчетный счет». Излишне зачисленные банком на расчетный счет
суммы денежных средств относят в дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Исправление
ошибок банк производит в следующей выписке. Спорные суммы могут быть
опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по
Расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских
50
записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”.
На предприятии учет движения денег на расчетном счете ведется на
активном счете 51 «Расчетный счет». В дебет счета 51 «Расчетный счет»
записываются поступления денежных средств, а по кредиту счета 51
«Расчетный счет» отражают списание средств с расчетного счета. На
предприятии поступление и списание денег с расчетного счета оформляют
бухгалтерскими записями (таблица 6).
Таблица 6
Журнал регистрации хозяйственных операций по расчетному счету
за сентябрь месяц 2016г.
№
п/
п
Хозяйственные операции
Сумма,
руб.
Корреспонден-
ция счетов
Дебет
Кредит
1
Зачислении денежных средств из кассы
предприятия
200000
51
50
2
Зачисление денежных средств со
специального счета
-
51
55
3
Поступлении денежных средств от
покупателей,
прочих дебиторов
23807
-
51
90,
76
4
Возврат излишне перечисленных средств
из бюджета, фонда социальной защиты
-
51
68
69
76/2
5
Получены кредиты банка на строительство
жилья, ТМЦ
-
51
66,67
6
Получены внереализационные доходы
-
51
92
7
Поступление задолженности по
исполнительным листам, по претензиям
2295
51
76
8
Погашена пеня, штрафные санкция
-
92
51
9
Получены наличные деньги в кассу
50000
50
51
10
Перечислено с расчетного счета на
специальный счет
-
55
51
11
Оплачено поставщикам, др. организациям
за поступившие ТМЦ (работы и услуги)
9713787
617182
60
76
51
12
Погашена задолженность перед бюджетом
100000
68
51
13
Погашена задолженность пенсионному ф
4000000
69
14
Погашены суммы полученных кредитов
25090000
66,67
51
15
Оплачены банку проценты за совершение
операций
17349
92
51
Примечание – Источник : Собственная разработка
51
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с
расчетного счета по документам других организаций. Банк, кроме того, может
списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа,
по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами,
суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).
Регистром синтетического учета по учету расчетных операций на
предприятии является реестр банковских выписок . В реестре отражают записи
в нем производят по кредиту и дебету счета, № платежного документа,
содержание записи, № выписки, корреспондирующий счет, сумму в
белорусских рублях.
Организация бухгалтерского учета денежных средств на
специальных счетах в банках
Кроме расчетного счета предприятие имеет в банке специальный счет.
Для его учета на предприятии выделен отдельный синтетический счет 55
«Специальные счета в банках».
К счету 55 открыты субсчета:
55-1 «Чековые книжки»,
55-2 «Счета средств целевого финансирования (поступлений)»,
55/4 «Другие счета в банках».
На предприятии не применяется аккредитивная форма расчетов и
соответственно субсчет к счету не открывается..
На субсчете 55/1 учитывают денежные средства в чековых книжках. Чеки
предназначены для безналичных расчетов и выдаются только лицам, которые
производят расчеты с поставщиками и подрядчиками. На суммы оплаченных
банком чеков, предъявленных поставщиками, кредитуют счет 55/1 и дебетуют
счет 60,76. если чеки чекодателем выданы, но чекодержатель не предъявил их
банку для оплаты, такие суммы остаются как сальдо по счету 55/1. На суммы
неиспользованных и возвращенных хозяйством банку чеков составляется
запись: дебет 51 и кредит 55/1.
На субсчете 55-2 учитываются поступившие средства на финансирование
52
капитальных вложений, специальных мероприятий, содержание культурных
учреждений, поступившие из бюджета и других специальных источников.
Поступившие средства целевого финансирования отражают по дебету субсчета
55-2 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Расходование
поступающих средств производится для оплаты счетов различных организаций,
что оформляется бухгалтерской записью: дебет счетов 60 и кредит субсчета 55-
2.
На субсчете 55-4 учитывают денежные средства на транзитных особых
счетах, счете денежных средств на капитальные вложения, авансы
заготовительных организаций. Аналитический учет по счету 55 ведется по
каждому открытому в банке счету, полученной чековой книжке и т.д.
Обороты по счету 55 учитывают по корреспондирующим счетам в
журнале-ордере № 3. В конце месяца после взаимоувязки записей с другими
регистрами данные журнала-ордера вносят в Главную книгу.
2.4 Первичный, синтетический и аналитический учет денежных
средств на валютном счете
ОАО «ВладРТИ» покупает иностранную валюту на внутреннем рынке
Российской Федерации для осуществления текущих валютных операций,
оплаты командировочных расходов и в других случаях. Покупка иностранной
валюты осуществляется только через исполнительный банк.
При покупке иностранной валюты на биржевом валютном рынке
предприятие представляет в банк:
- заявку на снятие наличной иностранной валюты. При этом банк вправе
самостоятельно устанавливать типовую форму и дополнительные реквизиты
заявки на покупку иностранной валюты. Количество экземпляров зависит от
конкретного случая приобретения иностранной валюты;
- копии документов, подтверждающих основание для покупки
иностранной валюты (контракт, приказ о направлении в служебную
командировку, счет-фактура на оплату и пр.).
Купленная валюта зачисляется на специальных валютный счет и
53
переводится исполняющим банком по распоряжению организации в
соответствии с основаниями, указанными в платежном поручении. Перевод
осуществляется не позднее 7 рабочих дней начиная с дня, следующего за днем
ее зачисления на специальный счет [27].
Для учета безналичных операций с иностранной валютой на предприятии
предназначен счете 52 «Валютные счета». Аналитический учет ведется по
каждому виду валюты отдельно, как в номинале, так и в переводе на рубли, так
как учет и баланс ведутся только в одной валюте — в рублях.
К счету 52 на предприятии открыты субсчета:
52/1 – «Специальный транзитный валютный счет»;
52/2 – «Текущий валютный счет в банке внутри страны».
Порядок совершения операций по счету 52 регулируется ЦБ РФ. По
дебету счета 52 отражают поступление денежных средств в иностранной
валюте в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств,
расчетов, доходов от реализации продукции (работ, услуг). Основным каналом
поступления является зачисление валюты с транзитного валютного счета в
качестве остатка после обязательной продажи поступившей валюты.
По кредиту счета 52 отражают списание денежных средств с валютного
счета предприятия в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных
средств, расчетов, фондов и других. По кредиту счета 52/1 отражают операции
на списание иностранной валюты со счета в корреспонденции с дебетом счетов:
-60,76 – при погашении долга за приобретаемые товары у иностранных
фирм –1500 российских рублей. Погашение производится на основании
платежного поручения. За совершение переводов за пределы РФ банк взимает
вознаграждение, что подтверждает мемориальным ордером;
- 50 – при получении иностранной валюты в кассу;
- 71 – при выдачи валюты на командировочные расходы по служебной
командировке за границу. Валюту на командировочные расходы получают сами
командированные работники по платежному поручению [28].
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы
54
между курсом покупки и официальным курсом ЦБ на момент покупки
относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов" в разрезе субсчетов:
- по сырью, материалам, товарам, работам, услугам;
- капитальным вложениям;
- нематериальным активам;
-прочие.
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в части
комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной
иностранной валюты отражаются по дебету счетов учета товарно-
материальных ценностей. Издержек производства, капитальных вложений,
источников собственных средств и др. в корреспонденции со счетами учета
денежных средств или расчетов.
Курсовые разницы, возникающие при переоценке стоимости иностранной
валюты между курсами ЦБ РФ на момент покупки и момент зачисления на
валютный счет, относятся на счет 98 "Доходы будущих периодов".
На практике даты покупки иностранной валюты и зачисления ее на
специальный валютный счет, как правило, совпадают, однако имеют место и
ситуации, когда эти даты различаются. С этой целью в бухгалтерском учете
предприятия используют счет 57, субсчет "Денежные средства для покупки
валюты". Отражение на нем приобретенной валюты по дате совершения данной
операции способствует правильному определению и отражению в учете
курсовых разниц. Отметим, что результат от покупки иностранной валюты
формируется за счет разниц в курсах (официальный курс ЦБ РФ и курс
покупки) приобретаемой иностранной валюты и комиссионного
вознаграждения. Как правило, организация покупает в иностранную валюту по
курсу более высокому, чем официальный курс ЦБ РФ. Эта разница в курсах
(отражается на счете 57, субсчет "Денежные средства для покупки валюты")
наряду с потерями на комиссионном вознаграждении, уплачиваемом банку,
формирует отрицательный результат от покупки иностранной валюты [29].
В связи с наличием в организации валютного счета покупка валюты не
55
производится, а все операции совершаются по валютному счету. За совершение
операций банк взимает с предприятия вознаграждение: за исполненный
перевод за пределы РБ и за передачу платежных инструкций с использованием
международных телекоммуникационных систем. В таблице 7 рассмотрим
схему отражения в бухгалтерском учете ОАО «ВладРТИ» операций по покупке
иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.
Таблица 7
Журнал регистрации хозяйственных операций по списанию
иностранной валюты
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма
Корреспо
нденция
счетов
Документ
россий-
ский
рубль
рублевый
эквивале
нте, бел.
руб.
Д-т
К-т
Оплачено поставщику за
поставленное сырье
150000
48750000
60
52
Платежное
поручение,
выписка банка
Комиссионное
вознаграждение банку а
исполненный перевод за
пределы РФ
467,96
152087
98
52
Мемориальный
ордер
Комиссионное
вознаграждение банку за
передачу платежных
инструкций с
использованием
международных
телекоммуникационных
систем
241,58
75513,5
98
52
Мемориальный
ордер
Примечание – Источник : Собственная разработка
Поступление валютной выручки на счет предприятия отражают
платежным поручением . После поступления иностранной валюты на
специальный транзитный счет ОАО «ВладРТИ» не позднее 7 рабочих дней со
дня поступления выручки осуществляет обязательную продажу валюты на
внутреннем валютном рынке РФ в размере 30% суммы выручки в иностранной
валюте по сделкам, полученным от предпринимательской деятельности.
Банк в 3-х дневный срок обязан проинформировать предприятие о
поступлении на соответствующие счета средств в иностранной валюте.