36
соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью
использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение
сохранности денежной наличности и документов в кассе;
- аудит денежных средств – это систематический и контроль совокупных
финансовых процессов предприятия, демонстрирующий его менеджменту
фактический размер ресурсов в форме денег, их назначение, размер
дополнительных запасов, а также правильность отображения финансово-
денежных операций в отчетных документах.
- источниками информации для аудита денежных средств являются
кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,
отчеты кассира, чековые денежные книжки, акты инвентаризации денежных
средств, учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др., первичные
документы, выписки банка, главная книга, финансовая отчетность
предприятия;
- целью аудиторской проверки движения денежных средств является
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу
"Денежные средства и денежные эквиваленты" и соответствия применяемой
методики учета денежных средств, действующим в Российской Федерации
нормативным документам.
37
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на ООО
«Имперфуд»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
Компания ООО «Имперфуд» осуществляет прямые поставки продуктов
питания из Белоруссии и является официальным представителем ОАО
"Гродненский мясокомбинат" и ОАО "Бабушкина крынка" на территории
России.
Для оценки хозяйственной деятельности ООО «Имперфуд»
проанализированы показатели, представленные в таблице 3, составленной на
основании данных Отчета о финансовых результатах предприятия
(Приложение 1).
Таблица 3
Показатели деятельности ООО «Имперфуд» за 2015-2016 гг., тыс.
руб.
Показатели
2015 год
2016 год
Изменение, +/-
Темп изменения, %
Выручка
114692
3197361
3082669
2787,78
Себестоимость
продаж
107286
3137775
3030489
2924,68
Валовая прибыль
(убыток)
7406
59586
52180
804,56
Коммерческие
расходы
3712
43177
39465
1163,17
Прибыль
(убыток) от
продаж
3694
16409
12715
444,21
Проценты к
уплате
6223
6223
х
Прочие доходы
13
11208
11195
86215,38
Прочие расходы
2178
12902
10724
592,38
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
1529
8492
6963
555,40
Текущий налог на
прибыль
384
1857
1473
483,59
Чистая прибыль
(убыток)
1145
6635
5490
579,48
Рентабельность
продаж, %
3,22
0,51
-2,71
15,93
Рентабельность
затрат, %
3,33
0,52
-2,81
15,50
Оценив показатели таблицы 3 можно сделать вывод о том, что
38
исследуемое предприятие в 2016 году значительно нарастило объемы
деятельности, так выручка предприятия увеличилась в 27,87 раза, при этом
темпы роста себестоимости продаж были выше - в 29,24 раза.
Значительное увеличение выручки привело к увеличению валовой
прибыли в 8,04 раза.
Увеличение объемов деятельности было осуществлено благодаря
взятым кредитам, проценты по которым в 2016 году составили 6223 тыс. руб.,
при том, что в предыдущем году текущая деятельность предприятия
финансировалась преимущественно за счет собственных средств.
Увеличение объемов деятельности привело к значительному
увеличению коммерческих расходов и налога на прибыль – в 11,63 и 4,83 раза
соответственно.
Схематично динамика основных показателей прибыли исследуемого
предприятия представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика основных показателей прибыли ООО
«Имперфуд» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Таким образом, основные абсолютные показатели финансовых
результатов в отчетном периоде значительно увеличились, однако такое
значительное увеличение объемов продаж было нерациональным, поскольку
рентабельность продаж снизилась с 3,22% до 0,51%, т.е. в 2016 году составила
лишь 15,93% от рентабельности предыдущего года. Такая же ситуация
характерна и для рентабельности затрат.
39
Далее проанализировано финансовое положение исследуемого
предприятия посредством следующих групп показателей:
- показатели финансовой устойчивости;
- показатели ликвидности;
- показатели деловой активности.
Посредством таблицы 4 произведен анализ изменения фактических
показателей финансовой устойчивости предприятия на основании данных его
Бухгалтерского баланса (Приложение 2).
Таблица 4
Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Имперфуд»
за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение (+; –)
или темп роста, %
2015 к
2014
2016 к
2015
Внеоборотные активы
2297
2290
1852
99,70
80,87
Оборотные активы
34606
37881
258149
109,46
681,47
Капитал и резервы
1668
1517
3152
90,95
207,78
Краткосрочные
обязательства
35235
38583
256013
109,50
663,54
Итог бухгалтерского
баланса
36903
40100
259165
108,66
646,30
Собственные оборотные
средства
-629
-773
1300
Коэффициент
обеспеченности собств.
оборотными средствами
-0,018
-0,020
0,005
-0,002
0,025
Коэффициент
обеспеченности
обязательств активами
0,955
0,962
0,988
0,007
0,026
Коэффициент финансовой
независимости
0,045
0,038
0,012
-0,007
-0,026
Коэффициент
соотношения заемных и
собственных средств
21,12
25,43
81,22
4,31
55,79
Коэффициент
маневренности
-0,38
-0,51
0,41
-0,13
0,92
Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что в 2016 году имеет место
значительное расширение деятельности предприятия, поскольку валюта
баланса увеличилась в 6,46 раза, ввиду значительного увеличения суммы
оборотных активов – в 6,81 раза.
40
На протяжении анализируемого периода имеет место тенденция в
снижении внеоборотных активов предприятия, которые снизились за 2014-2016
годы на 80,63% (1852/2297*100%). При этом в 2016 году наблюдается
значительное увеличение собственного капитала предприятия – в 2,08 раза, что
привело к наличию в 2016 году у предприятия собственных оборотных средств
в сумме 1300 тыс. руб., при том, что в предыдущие годы их не было.
Следует подчеркнуть, что источники финансирования предприятия
преимущественно представлены краткосрочными обязательствами, которые
значительно увеличились в 2016 году – в 6,63 раза, что свидетельствует о
нерациональной структуре капитала предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
предприятия положительный лишь в 2016 году, при этом значительно ниже
установленного норматива в не менее 0,1, что свидетельствует о недостатке у
исследуемого предприятия собственных средств, необходимых для
финансирования текущей деятельности.
Долевое участие внешних источников финансирования в формировании
активов исследуемого предприятия по состоянию на 31.12.2016 г. составило –
98,8%, при этом имеет место тенденция в увеличении данного показателя,
который на протяжении анализируемого периода не соответствует нормативу по
коэффициенту обеспеченности финансовых обязательств активами (не более
85%), а собственных средств – 0,5%, что также не соответствует нормативу по
коэффициенту финансовой независимости – от 40% до 60%. О повышении
финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов
свидетельствует также увеличение коэффициента соотношения заемных и
собственных средств – с 21,12 в 2014 году до 81,22 – в 2016 году.
Коэффициент маневренности в 2016 году положительный 0,41 и
находится в пределах норматива (0,2-0,5), в отличие от предыдущих лет, что
свидетельствует о повышении финансовой устойчивости исследуемого
предприятия, однако отрицательным моментом является то, что оборотный
капитал преимущественно сформирован за счет заемных средств.
41
Схематично динамика коэффициентов финансовой устойчивости
исследуемого предприятия представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Динамика коэффициентов финансовой устойчивости
ООО «Имперфуд» за 2014-2016 гг.
Таким образом, состояние исследуемого предприятия на протяжении
анализируемого периода можно охарактеризовать как финансово неустойчивое:
у него недостаточно собственных оборотных средств, оно весьма зависимо от
сторонних источников финансирования и инвестиционно непривлекательно.
Далее посредством таблицы 5 произведен анализ ликвидности
исследуемого предприятия.
Таблица 5
Динамика показателей ликвидности ООО «Имперфуд» за 2014-
2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение (+; –)
или темп роста, %
2015 к
2014
2016 к
2015
Оборотные активы, в т. ч.
34606
37881
258149
109,46
681,47
- денежные средства
523
845
145
161,57
17,16
- дебиторская
задолженность
33521
36595
152225
109,17
415,97
Краткосрочные
обязательства
35235
38583
256013
109,50
663,54
Коэффициент текущей
ликвидности
0,982
0,982
1,008
0,000
0,027
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,951
0,948
0,595
-0,003
-0,354
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,015
0,022
0,001
0,007
-0,021
Оценив динамику показателей ликвидности ООО «Имперфуд» за 2014-
42
2016 гг. можно сделать вывод о том, что на момент установления его
платежеспособности за 2014 год за счет абсолютно ликвидных активов
предприятие могло погасить 1,5% своих обязательств краткосрочного
характера, за 2015 год данный показатель увеличился до 2,2%. На конец 2016
года абсолютно ликвидных средств у компании было лишь 17% от их суммы в
2015 году, что в совокупности со значительным увеличением краткосрочных
обязательств в 6,63 раза привело к значительному снижению коэффициента
абсолютной ликвидности – до 0,001. При этом, следует отметить, что данный
коэффициент на протяжении анализируемого периода был значительно ниже
нормативного значения (не ниже 0,2).
Коэффициент быстрой ликвидности на протяжении анализируемого
периода имеет тенденцию к снижению с 0,951 в 2014 году до 0,595 в 2016 году
при нормативном значении 0,5-0,8.
Положительную динамику имеет коэффициент текущей ликвидности,
однако его значение 1,008 в 2016 году ниже нормативного значения (1,5).
Далее посредством таблицы 6 произведен анализ показателей деловой
активности исследуемой компании.
Таблица 6
Динамика показателей деловой активности ООО «Имперфуд» за
2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2015
год
2016
год
Отклонение (+; –)
или темп роста, %
1
2
3
4
Среднегодовая стоимость активов
38502
149633
388,64
Среднегодовая стоимость оборотных
активов
36244
148015
408,39
В том числе:
- запасов
502
50279
10025,62
- дебиторской задолженности
35058
94410
269,30
Среднегодовая величина кредиторской
задолженности
35534
37475
105,46
Выручка
114692
3197361
2787,78
Себестоимость продаж
107286
3137775
2924,68
Коэффициент общей оборачиваемости
капитала
2,98
21,37
18,39
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
3,16
21,60
18,44
Время обращения:
0,00
- оборотных активов, дней
113,76
16,67
-97,10
43
Продолжение табл. 6
1
2
3
4
- запасов, дней
1,68
5,77
4,09
- дебиторской задолженности, дней
110,04
10,63
-99,41
-кредиторской задолженности, дней
111,54
4,22
-107,32
Продолжительность операционного
цикла, дней
111,72
16,40
-95,33
Проанализировав динамику показателей деловой активности
исследуемого предприятия за 2015-2016 гг., можно сделать вывод о том, что
имеет место повышение эффективности использования средств в обороте.
Непосредственно это прослеживается в увеличении оборачиваемости
оборотных активов на 97,10 дней, что было вызвано превышением темпов роста
выручки над темпами роста их среднегодовой стоимости (27,87 раза и 4,08 раза
соответственно) и повлекло за собой высвобождение средств из оборота в
размере 862399 тыс. руб. (97,10*3197361/360).
В результате превышения в 2016 году темпов роста средней стоимости
запасов (в 100,25 раза) над темпами роста себестоимости продаж (в 29,24 раза)
наблюдается замедление оборачиваемости средней стоимости запасов на 4,09
дня, что означает увеличение времени нахождения средств в запасах и затратах,
налогах по приобретенным ценностям до 5,77 дней.
В результате превышения в 2016 году темпов роста выручки (в 27,87
раза) над темпами роста средней стоимости дебиторской задолженности (в 2,69
раза) наблюдается увеличение ее оборачиваемости на 99,41 дня. В результате
срок ее погашения в 2016 году составил 10,63 дней.
Увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности оказало
преимущественное влияние на показатель продолжительности операционного
цикла, которая снизилась с 111,72 до 16,40 дня.
Увеличение оборачиваемости средней величины кредиторской
задолженности на 107,32 дня можно расценить как снижение сроков погашения
обязательств.
Следует отметить, что в 2015 году оборачиваемость дебиторской
задолженности была больше кредиторской (110,04 и 111,54 дней
44
соответственно), в 2016 году скорость обращения дебиторской задолженности
по сравнению с кредиторской снизилась (10,63 и 4,22 дней соответственно).
Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что в итоге может
привести к неплатежеспособности предприятия.
Таким образом, ООО «Имперфуд» занимается преимущественно
прямыми поставками продуктов питания из Белоруссии. В 2016 году имеет
место значительное увеличение объемов деятельности предприятия, так
выручка предприятия увеличилась в 27,87 раза, основные абсолютные
показатели финансовых результатов значительно увеличились, однако такое
значительное увеличение объемов продаж было нерациональным, поскольку
рентабельность продаж снизилась с 3,22% до 0,51%, т.е. в 2016 году составила
лишь 15,93% от рентабельности предыдущего года. Финансовое положение
исследуемого предприятия можно охарактеризовать как финансово
неустойчивое: у него недостаточно собственных оборотных средств, оно весьма
зависимо от сторонних источников финансирования и инвестиционно
непривлекательно, показатели ликвидности предприятия низкие, при этом
имеет место значительное повышение эффективности использования средств в
обороте и снижение продолжительности операционного цикла с 111,72 до 16,40
дня. Однако скорость обращения дебиторской задолженности по сравнению с
кредиторской снизилась, что ведет к дефициту платежных средств, что в итоге
может привести к неплатежеспособности предприятия.
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии
В ООО «Имперфуд» порядок и организация учета кассовых операций
ведется в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства" и в соответствии с рабочим планом
счетов, разработанным на основе типового.
Учет кассовых операций в ООО «Имперфуд» осуществляет бухгалтер-
45
кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, в
соответствии с которым на него возлагается ответственность за сохранение
денег и денежных документов. Наличные денежные средства хранятся в сейфе.
Каждая операция по движению денежных средств отражается в
определенном документе. Однако следует отметить, что график
документооборота на исследуемом предприятии отсутствует.
Кассовые операции на исследуемом предприятии оформляются
приходными и расходными кассовыми ордерами, и регистрируются в кассовой
книге.
Для отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия по
поступлению наличных денежных средств бухгалтер-кассир оформляет на
компьютере один экземпляр приходного кассового ордера. Отрывная часть
(квитанция) и приходный кассовый ордер заверяется печатью, квитанция
выдается лицу, внесшему деньги в кассу. Выписанный приходный кассовый
ордер подшивается к отчету кассира.
Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляются
расходным кассовым ордером, который может быть составлен на одну
операцию или на группу однотипных операций. Выписанный расходный ордер
подшивается к отчету кассира.
Движение наличных денег в ООО «Имперфуд» учитывается в кассовой
книге, которая ведется автоматизировано в бухгалтерской программе,
распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается
и заверяется необходимыми подписями.
В бухгалтерии ООО «Имперфуд» кассовые отчеты и документы
проверяются: каждая запись проверяется по существу операций, сверяется с
первичным документом.
Периодически проводится ревизия кассы с полным полистным
пересчетом денежной наличности и проверкой иных ценностей в кассе. Остаток
наличных денег сверяется с данными кассовой книги. Ревизия оформляется
актом инвентаризации наличных денежных средств по установленной форме